Темы статей
Выбрать темы

Об особенностях обложения НДС субъектов индустрии программной продукции

Редакция БН
Письмо от 26.03.2013 г. № 4670/6/15-33-15

НДС-ЛЬГОТА
ДЛЯ ПРОГРАММНОЙ
 ПРОДУКЦИИ:

ГНСУ уточнила объем льготы

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 26.03.13 г. № 4670/6/15-33-15

«Об особенностях обложения НДС субъектов индустрии программной продукции»

 

В комментируемом письме ГНСУ рассмотрела некоторые особенности освобождения от НДС операций по поставке программной продукции (п. 261 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).

Прежде всего, в комментируемом письме ГНСУ отметила, что данная льгота установлена не в отношении определенных субъектов, а применительно к определенным операциям. То есть является «объектной». Это, с одной стороны, свидетельствует о неизменности позиции ГНСУ в вопросе о независимости данной льготы от приобретения плательщиками НДС статуса субъекта индустрии программной продукции**, изложенной в письме от 06.12.12 г. № 6709/0/61-12/15-1415***, и является дополнительным аргументом, свидетельствующим о незаконности позиции ГНС в г. Киеве, изложенной в письме от 02.10.12 г. № 6239/10/06-408****.

** Что требует прохождения специальной регистрации и получения соответствующего свидетельства в порядке, установленном в п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (см. статью «Субъекты индустрии программной продукции: особенности налогообложения» // «БН», 2013, № 11, с. 38.

*** См. ком. «Поставка программной продукции: льгота по НДС не только для субъектов IT-индустрии!» // «БН», 2013, № 1, с. 9.

**** См. ком. «Поставка программной продукции: льгота по НДС только для субъектов IT-индустрии?» // «БН», 2012, № 47, с. 10.

С другой стороны, объектный характер рассматриваемой льготы позволяет налоговикам прийти к выводу, сделанному в комментируемом письме, что отказаться от данной льготы по собственному желанию налогоплательщики не могут.

В комментируемом письме ГНСУ также повторила свои выводы, сделанные в письме от 05.03.13 г. № 3360/6/15-3115, относительно того, что услуги в сфере информатизации не подпадают под сферу действия льготы и облагаются НДС на общих основаниях. Однако и этого показалось мало. В заключение комментируемого письма ГНСУ пошла еще дальше и к перечню услуг в сфере информатизации добавила новый круг операций, которые не подпадают под сферу действия льготы (см. «Поставка программной продукции на дисках облагается НДС»).

 

Поставка программной продукции
 на дисках облагается НДС

Извлечение из письма ГНСУ от 26.03.13 г. № 4670/6/15-33-15

«Поскольку в соответствии с действующей нормой Кодекса программной продукцией является результат компьютерного программирования в виде операционной системы, компьютерной программы и проч., поставка услуг по проектированию, изданию, программированию, тестированию, инсталляции, внедрению, обслуживанию программных и/или программно-технических средств не может относиться к определению программной продукции.

Таким образом, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость не распространяется на операции по поставке услуг в сфере информатизации.

Что касается налогообложения операций по поставке товаров (дисков, компьютеров) с записанным/установленным на них растиражированным программным обеспечением, то такая операция не может рассматриваться как поставка программной продукции (результат компьютерной программы)».

 

Если к указанному перечню нельготируемых операций подходить консервативно, то выходит, что льготируются в соответствии с п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ только операции по отчуждению имущественных прав на компьютерные программы. Продажа экземпляров компьютерных программ облагается НДС, если только такая продажа не опосредована лицензионным соглашением, в соответствии с которым единственным вознаграждением является уплата роялти*.

* Напомним, что согласно п.п. 196.1.6 НКУ выплата роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг (эмитентом) не является объектом обложения НДС.

То есть воспользоваться рассматриваемой льготой смогут только разработчики (правообладатели) программной продукции при отчуждении права собственности на компьютерную программу. А при поставке растиражированной программной продукции обычным пользователям поставщик (правообладатель или дилер) должен начислять НДС на общих основаниях.

По нашему мнению, в комментируемом письме налоговики слишком фискально подошли к применению льготы, установленной п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Ведь НКУ при определении программной продукции основным критерием для применения льготы установил законченность программной продукции до момента совершения сделки с ней, в результате чего под льготы должно подпадать как отчуждение прав на программную продукцию, что предполагает передачу экземпляра, так и продажа экземпляров такого программного обеспечения на любых носителях, например, на компакт-дисках. Ведь в данном случае речь идет не о поставке носителя информации (его стоимость несоизмеримо мала по сравнению со стоимостью записанной на нем информации), а о поставке программного обеспечения. То есть объектом купли-продажи является не носитель информации, а право пользования компьютерной программой.

В случае поставки программной продукции в виде программного обеспечения, установленного на компьютер, на наш взгляд, льгота должна применяться к стоимости такого программного обеспечения. Для этого в общей стоимости компьютера стоимость установленного программного обеспечения должна быть выделена отдельной строкой или оформляться отдельным документом.

Стоит также отметить, что данная льгота не касается операций по ввозу программной продукции в таможенном режиме импорта, на что обращала внимание ГТСУ в письме от 06.02.13 г. № 12/2-12.2/490**. Если следовать логике комментируемого письма, то поставка на территории Украины ввезенной программной продукции на любых носителях тоже будет облагаться НДС на общих основаниях (кроме случая отчуждения имущественных прав).

** См. ком. «НДС-льгота для программной продукции не касается операций по ввозу программной продукции» // «БН», 2013, № 11, с. 9.

Учитывая настойчивость налоговиков в этом вопросе, доказывать правомерность применения льготы по НДС при распространении компьютерных программ, скорее всего, придется в суде.

 

Роман БЕРЕЖНОЙ

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше