НДС-ЛЬГОТА
ДЛЯ ПРОГРАММНОЙ
ПРОДУКЦИИ:
ГНСУ уточнила объем льготы
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 26.03.13 г. № 4670/6/15-33-15
«Об особенностях обложения НДС субъектов индустрии программной продукции»
В комментируемом письме ГНСУ рассмотрела некоторые особенности освобождения от НДС операций по поставке программной продукции (п. 261 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).
Прежде всего, в комментируемом письме ГНСУ отметила, что данная льгота установлена не в отношении определенных субъектов, а применительно к определенным операциям. То есть является «объектной». Это, с одной стороны, свидетельствует о неизменности позиции ГНСУ в вопросе о независимости данной льготы от приобретения плательщиками НДС статуса субъекта индустрии программной продукции**, изложенной в письме от 06.12.12 г. № 6709/0/61-12/15-1415***, и является дополнительным аргументом, свидетельствующим о незаконности позиции ГНС в г. Киеве, изложенной в письме от 02.10.12 г. № 6239/10/06-408****.
** Что требует прохождения специальной регистрации и получения соответствующего свидетельства в порядке, установленном в п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (см. статью «Субъекты индустрии программной продукции: особенности налогообложения» // «БН», 2013, № 11, с. 38.
*** См. ком. «Поставка программной продукции: льгота по НДС не только для субъектов IT-индустрии!» // «БН», 2013, № 1, с. 9.
**** См. ком. «Поставка программной продукции: льгота по НДС только для субъектов IT-индустрии?» // «БН», 2012, № 47, с. 10.
С другой стороны, объектный характер рассматриваемой льготы позволяет налоговикам прийти к выводу, сделанному в комментируемом письме, что отказаться от данной льготы по собственному желанию налогоплательщики не могут.
В комментируемом письме ГНСУ также повторила свои выводы, сделанные в письме от 05.03.13 г. № 3360/6/15-3115, относительно того, что услуги в сфере информатизации не подпадают под сферу действия льготы и облагаются НДС на общих основаниях. Однако и этого показалось мало. В заключение комментируемого письма ГНСУ пошла еще дальше и к перечню услуг в сфере информатизации добавила новый круг операций, которые не подпадают под сферу действия льготы (см. «Поставка программной продукции на дисках облагается НДС»).
| Поставка программной продукции Извлечение из письма ГНСУ от 26.03.13 г. № 4670/6/15-33-15 «Поскольку в соответствии с действующей нормой Кодекса программной продукцией является результат компьютерного программирования в виде операционной системы, компьютерной программы и проч., поставка услуг по проектированию, изданию, программированию, тестированию, инсталляции, внедрению, обслуживанию программных и/или программно-технических средств не может относиться к определению программной продукции. Таким образом, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость не распространяется на операции по поставке услуг в сфере информатизации. Что касается налогообложения операций по поставке товаров (дисков, компьютеров) с записанным/установленным на них растиражированным программным обеспечением, то такая операция не может рассматриваться как поставка программной продукции (результат компьютерной программы)». |
Если к указанному перечню нельготируемых операций подходить консервативно, то выходит, что льготируются в соответствии с п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ только операции по отчуждению имущественных прав на компьютерные программы. Продажа экземпляров компьютерных программ облагается НДС, если только такая продажа не опосредована лицензионным соглашением, в соответствии с которым единственным вознаграждением является уплата роялти*.
* Напомним, что согласно п.п. 196.1.6 НКУ выплата роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг (эмитентом) не является объектом обложения НДС.
То есть воспользоваться рассматриваемой льготой смогут только разработчики (правообладатели) программной продукции при отчуждении права собственности на компьютерную программу. А при поставке растиражированной программной продукции обычным пользователям поставщик (правообладатель или дилер) должен начислять НДС на общих основаниях.
По нашему мнению, в комментируемом письме налоговики слишком фискально подошли к применению льготы, установленной п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Ведь НКУ при определении программной продукции основным критерием для применения льготы установил законченность программной продукции до момента совершения сделки с ней, в результате чего под льготы должно подпадать как отчуждение прав на программную продукцию, что предполагает передачу экземпляра, так и продажа экземпляров такого программного обеспечения на любых носителях, например, на компакт-дисках. Ведь в данном случае речь идет не о поставке носителя информации (его стоимость несоизмеримо мала по сравнению со стоимостью записанной на нем информации), а о поставке программного обеспечения. То есть объектом купли-продажи является не носитель информации, а право пользования компьютерной программой.
В случае поставки программной продукции в виде программного обеспечения, установленного на компьютер, на наш взгляд, льгота должна применяться к стоимости такого программного обеспечения. Для этого в общей стоимости компьютера стоимость установленного программного обеспечения должна быть выделена отдельной строкой или оформляться отдельным документом.
Стоит также отметить, что данная льгота не касается операций по ввозу программной продукции в таможенном режиме импорта, на что обращала внимание ГТСУ в письме от 06.02.13 г. № 12/2-12.2/490**. Если следовать логике комментируемого письма, то поставка на территории Украины ввезенной программной продукции на любых носителях тоже будет облагаться НДС на общих основаниях (кроме случая отчуждения имущественных прав).
** См. ком. «НДС-льгота для программной продукции не касается операций по ввозу программной продукции» // «БН», 2013, № 11, с. 9.
Учитывая настойчивость налоговиков в этом вопросе, доказывать правомерность применения льготы по НДС при распространении компьютерных программ, скорее всего, придется в суде.
Роман БЕРЕЖНОЙ
