ПДВ-ПІЛЬГА
ДЛЯ ПРОГРАМНОЇ
ПРОДУКЦІЇ:
ДПСУ уточнила обсяг пільги
Лист Державної податкової служби України від 26.03.13 р. № 4670/6/15-33-15
«Про особливості обкладення ПДВ суб’єктів індустрії програмної продукції»
У листі, що коментується, ДПСУ розглянула деякі особливості звільнення від ПДВ операцій з постачання програмної продукції (п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України, далі — ПКУ).
Перш за все в листі, що коментується, ДПСУ зауважила, що цю пільгу встановлено не щодо певних суб’єктів, а стосовно певних операцій, тобто ця пільга є «об’єктною». Це, з одного боку, свідчить про незмінність позиції ДПСУ в питанні про незалежність цієї пільги від набуття платниками ПДВ статусу суб’єкта індустрії програмної продукції**, викладеної в листі від 06.12.12 р. № 6709/0/61-12/15-1415***, і є додатковим аргументом, що свідчить про незаконність позиції ДПС у м. Києві, викладеної в листі від 02.10.12 р. № 6239/10/06-408*.
** Що потребує проходження спеціальної реєстрації та отримання відповідного свідоцтва в порядку, установленому в п. 15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (див. статтю «Суб’єкти індустрії програмної продукції: особливості оподаткування» // «БТ», 2013, № 11, с. 38).
*** Див. ком. «Постачання програмної продукції: пільга з ПДВ НЕ лише для суб’єктів IT-індустрії!» // «БТ», 2013, № 1, с. 9.
* Див. ком. «Постачання програмної продукції: пільга з ПДВ тільки для суб’єктів IT-індустрії?» // «БТ», 2012, № 47, с. 10.
З іншого боку, об’єктний характер цієї пільги дозволяє податківцям дійти висновку, зробленого в листі, що коментується, а саме: відмовитися від цієї пільги за власним бажанням платники податків не можуть.
У зазначеному листі ДПСУ також повторила свої висновки, зроблені в листі від 05.03.13 р. № 3360/6/15-3115, стосовно того, що послуги у сфері інформатизації не підпадають під сферу дії пільги та обкладаються ПДВ на загальних підставах. Однак і цього здалося замало. На закінчення листа, що коментується, ДПСУ пішла ще далі й додала до переліку послуг у сфері інформатизації нове коло операцій, що не підпадають під сферу дії пільги (див. «Постачання програмної продукції на дисках обкладається ПДВ»)
| Постачання програмної продукції на дисках обкладається ПДВ Витяг із листа ДПСУ від 26.03.13 р. № 4670/6/15-33-15 «Оскільки відповідно до діючої норми Кодексу програмною продукцією є результат комп’ютерного програмування у вигляді операційної системи, комп’ютерної програми і таке інше, постачання послуг з проектування, видання, програмування, тестування, інсталяції, впровадження, обслуговування програмних та/або програмно-технічних засобів не може належати до визначення програмної продукції. Таким чином, звільнення від оподаткування податком на додану вартість не поширюється на операції з постачання послуг у сфері інформатизації. Щодо оподаткування операцій з постачання товарів (дисків, комп’ютерів) із записаним/встановленим на них розтиражованим програмним забезпеченням, то така операція не може розглядатися як постачання програмної продукції (результат комп’ютерної програми)». |
Якщо до зазначеного переліку непільгованих операцій підходити консервативно, то виходить, що пільгуються відповідно до п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ лише операції з відчуження майнових прав на комп’ютерні програми. Продаж примірників комп’ютерних програм обкладається ПДВ, якщо тільки такий продаж не опосередковано ліцензійною угодою, відповідно до якої єдиною винагородою є сплата роялті**.
** Нагадаємо, що згідно з п.п. 196.1.6 ПКУ виплата роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів (емітентом) не є об’єктом обкладення ПДВ.
Отже, скористатися цією пільгою зможуть лише розробники (правоволодільці) програмної продукції при відчуженні права власності на комп’ютерну програму. А при постачанні розтиражованої програмної продукції звичайним користувачам постачальник (правоволоділець або дилер) має нараховувати ПДВ на загальних підставах.
На нашу думку, у листі, що коментується, податківці дуже фіскально підійшли до застосування пільги, установленої п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Адже ПКУ при визначенні програмної продукції основним критерієм для застосування пільги встановив закінченість програмної продукції до моменту здійснення правочину з нею, унаслідок чого під дію пільги мають підпадати як відчуження прав на програмну продукцію, що передбачає передачу примірника, так і продаж примірників такого програмного забезпечення на будь-яких носіях, наприклад на компакт-дисках. Адже в цьому випадку йдеться не про постачання носія інформації (його вартість несумірно мала порівняно з вартістю записаної на ньому інформації), а про постачання програмного забезпечення. Отже, об’єктом купівлі-продажу є не носій інформації, а право користування комп’ютерною програмою.
У разі постачання програмної продукції у вигляді програмного забезпечення, установленого на комп’ютер, на наш погляд, пільга має застосовуватися до вартості такого програмного забезпечення. Для цього в загальній вартості комп’ютера вартість установленого програмного забезпечення має бути виділена окремим рядком чи оформлятися окремим документом.
Також варто зазначити, що ця пільга не стосується операцій з увезення програмної продукції в митному режимі імпорту, на що звертала увагу ДМСУ в листі від 06.02.13 р. № 12/2-12.2/490***. Якщо дотримуватися логіки листа, що коментується, то постачання на території України ввезеної програмної продукції на будь-яких носіях теж обкладатиметься ПДВ на загальних підставах (крім випадку відчуження майнових прав).
*** Див. ком. «ПДВ-пільга для програмної продукції не стосується операцій з увезення програмної продукції» // «БТ», 2013, № 11, с. 9.
Ураховуючи наполегливість податківців у цьому питанні, доводити правомірність застосування пільги з ПДВ при розповсюдженні комп’ютерних програм, найімовірніше, доведеться в суді.
Роман БЕРЕЖНИЙ
