Темы статей
Выбрать темы

Командировка учредителя ООО. Есть ли налоговые расходы?

Редакция БН
Ответы на вопросы

Командировка учредителя ООО. Есть ли налоговые расходы?

Предприятие (ООО) хочет направить одного из своих учредителей в командировку в Китай. Цель командировки — поиски контрагентов для дальнейшего сотрудничества. Учредитель будет участвовать в выставке. Можно ли расходы на командировку учредителя за границу признать налоговыми?

(г. Геническ, Херсонская обл.)

 

Согласно п.п. 140.1.7 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) при определении налогооблагаемой прибыли учитываются расходы двойного назначения, в частности расходы физлиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица. Похожая норма содержалась и в п.п. 5.4.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). В период действия Закона о налоге на прибыль Минфин был не против того, чтобы члены руководящих органов отправлялись в командировку, а понесенные расходы учитывались в составе валовых расходов (см. письма Минфина от 16.10.03 г. № 31-03173-07-29/3846 и от 23.03.06 г. № 31-26030-12-29/6045). При этом не требовалось, чтобы эти лица состояли в трудовых отношениях с предприятием. Сейчас позиция официальных органов в этом вопросе ужесточилась, хотя по-прежнему НКУ допускает возможность учесть расходы на командировку членов руководящих органов при определении налогооблагаемой прибыли.

Попробуем разобраться, считается ли учредитель членом руководящего органа общества.

Обратимся к Хозяйственному кодексу Украины (далее — ХКУ) и Закону Украины «О хозяйственных обществах» (далее — Закон о хозобществах).

Согласно ст. 89 ХКУ управление деятельностью хозяйственного общества осуществляют его органы и должностные лица, состав и порядок избрания (назначения) которых определяются в зависимости от вида общества, а в определенных законом случаях — участники общества. Должностными лицами общества признаются председатель и члены исполнительного органа, председатель ревизионной комиссии (ревизор), а в случае создания совета общества (наблюдательного совета) — председатель и члены этого совета. Получается, что все эти лица — члены руководящих органов предприятия. Поэтому вполне законно командировку этих лиц определить как служебную и соответственно признать расходы налоговыми.

В ст. 62 Закона о хозобществах сказано, что в ООО создается исполнительный орган: коллегиальный (дирекция) или единоличный (директор). Дирекцию возглавляет генеральный директор. Членами исполнительного органа могут быть также и лица, не являющиеся участниками общества. Дирекция (директор) решает все вопросы деятельности общества, за исключением тех, которые принадлежат к исключительной компетенции общего собрания участников. Это, на наш взгляд, уже красноречиво говорит о том, что общее собрание участников, в компетенции которого решение важных вопросов деятельности общества (в том числе и принятие решения о его ликвидации), является руководящим органом общества, а учредитель соответственно его членом.

Однако ГНСУ придерживается иного мнения. В консультации, размещенной в ЕБНЗ (подразд. 110.07.14), говорится, что расходы учредителя общества будут учитываться в составе расходов, если учредитель находится с обществом в трудовых отношениях или является председателем или членом исполнительного органа. В письме от 08.02.12 г. № 10-0-3-12/8.1 Мин-юст, пытаясь разобраться, кто относится к членам руководящих органов, не смог дать ответ на этот вопрос. Как справедливо указывает Минюст в данном письме, действующее законодательство не содержит четкого определения понятия «члены руководящих органов». При этом по каким-то причинам в письме делается упор на должностных лиц органов управления, которыми можно считать лиц, избранных (назначенных) в органы управления юрлица (например, председатель, члены исполнительного совета). На наш взгляд, нельзя проводить равенство между членом руководящего органа и должностным лицом органа управления общества, это слишком узкая трактовка данного понятия.

Мы убеждены, что учредитель ООО в любом случае считается членом руководящего органа, ведь он является членом высшего органа ООО — общего собрания участников. Перечень полномочий данного органа не мал (в том числе вопросы создания филиалов, представительств общества, ликвидации общества, определения форм контроля за деятельностью исполнительного органа и многое другое согласно ст. 59 Закона о хозобществах). Причем согласно ст. 62 Закона о хозобществе общее собрание участников общества может вынести решение о передаче части полномочий, которые принадлежат им, к компетенции дирекции (директора). Дирекция (директор) подотчетна общему собранию участников и организовывает выполнение его решений. Дирекция (директор) не вправе принимать решения, обязательные для участников общества. Дирекция (директор) действует от имени общества в пределах, установленных Законом о хозобществах и учредительными документами. Эти положения законодательства должны окончательно убедить проверяющих, что участник является членом руководящего органа общества. Поэтому мы считаем, что командировочные расходы учредителя могут законно учитываться в составе налоговых расходов с целью определения налогооблагаемой прибыли. Причем, еще раз подчеркнем, требования об обязательном наличии трудовых отношений члена руководящего органа предприятия с этим же предприятием НКУ не содержит. Такое требование существует исключительно в отношении обычных физлиц, которые направляются в командировку.

В документальном плане данная командировка оформляется в общем порядке на основании приказа руководителя предприятия, в котором следует оговорить, что расходы на командировку возмещаются в общем порядке, установленном на предприятии (если иное не установлено внутренними документами предприятия). Предварительно общее собрание участников может принять решение о целесообразности направления в командировку участника, на основании которого руководитель издаст соответствующий приказ. Однако этот документ нужен, скорее, для подстраховки, нежели является обязательным.

Что касается норм трудового законодательства, в первую очередь Кодекса законов о труде Украины, то они распространяются исключительно на лиц, состоящих в трудовых отношениях с предприятием. Это, к примеру, говорит о том, что предприятие может направить участника в командировку без обязательства компенсировать соответствующие затраты. Если между сторонами установлена договоренность о возмещении понесенных командированным членом руководящего органа расходов, то такие затраты могут быть включены в налоговые расходы предприятия в порядке, установленном п.п. 140.1.7 НКУ.

 

Яна ИНДЮХОВА, Жанна СЕМЕНЧЕНКО

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше