Возмещение коммунальных услуг при аренде помещения:
облагать или не облагать единым налогом
Предприятие — плательщик единого налога группы 4 сдает в аренду помещение. Согласно договору, арендатор возмещает стоимость расходов по коммунальным услугам отдельно от арендной платы на текущий счет арендодателя. Должно ли предприятие эту сумму облагать единым налогом?
(г. Харьков)
Для плательщика единого налога группы 4 размер дохода является не только одним из условий пребывания на упрощенной системе, но и базой налогообложения. Поэтому вопрос о его формировании крайне важен*.
Согласно п.п. 2 п. 292.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), доходом плательщика единого налога — юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. Исключение составляют только суммы, перечисленные в п. 292.11 НКУ.
К сожалению, данное понятие не дает нам четкого представления о том, что включать в состав дохода. Поэтому, руководствуясь пп. 14.1.84 и 296.1.3 НКУ, обратимся к определению дохода согласно правилам бухгалтерского учета.
В соответствии с П(С)БУ 15 «Доход», доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
То есть для плательщика единого налога доходом от аренды помещения будут все денежные поступления, которые попадают в состав доходов в бухгалтерском учете и учитываются на субсчете 703 (если предоставление в аренду является основным видом деятельности) или на субсчете 713 (если предоставление аренду — не основной вид деятельности). Датой же получения дохода является дата поступления средств на его текущий счет (в кассу) (п. 292.6 НКУ).
Однако если арендная плата включается в доход единщика в виде дохода от реализации услуг, то, что касается оплаты коммунальных услуг, они, по сути, для предприятия являются транзитными суммами (получаем от арендаторов и перечисляем коммунальным службам). Поэтому закономерно возникает вопрос: зачем с транзитных сумм платить единый налог?
При оплате коммунальных услуг возможны три варианта возмещения их стоимости:
1) расходы на оплату коммунальных услуг включаются в сумму арендной платы и, следовательно, отражаются у арендодателя в полном объеме как доход;
2) арендодатель выписывает счета на оплату коммунальных услуг, которые потом оплачиваются арендатором;
3) арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные услуги. Такой способ предполагает перезаключение арендатором договоров с коммунальными предприятиями на свое имя с последующей уплатой коммунальных платежей.
В нашем примере предприятием выбран второй способ возмещения коммунальных расходов. В этом случае налоговые органы дают следующее разъяснение: сумма коммунальных платежей, которая согласно договору аренды возмещается арендатором отдельно от арендной платы, включается в доход юридического лица — плательщика единого налога (арендодателя) в разделе 240.04 ЕБНЗ**. Так же единый налог будет уплачен в первом случае, когда расходы на оплату коммунальных услуг включаются в сумму арендной платы — вся сумма будет включена в доход.
Оспаривать позицию налоговиков в данном вопросе проблематично, учитывая широкое понятие дохода и поступление суммы компенсации непосредственно на счет арендодателя. На наш взгляд, средства за коммунальные услуги, поступившие от арендатора и полученные предприятием на текущий счет, должны учитываться в составе его доходов и облагаться единым налогом по ставке 3 % (или 5 %).
Выходом из сложившейся ситуации для арендодателя может стать выбор третьего способа компенсации коммунальных услуг, а именно, когда арендатор переоформляет на себя договоры с коммунальными службами и оплачивает такие расходы самостоятельно.
Дарья КРАВЧЕНКО
* Подробнее см. Шпаргалку бухгалтера «Доходы единоналожника» // «БН», 2013, № 16 — 17, с. 17.
** Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ (http://sts.gov.ua).
