Відшкодування вартості комунальних послуг при оренді приміщення:
обкладати чи не обкладати єдиним податком
Підприємство — платник єдиного податку групи 4 здає в оренду приміщення. Згідно з договором орендар відшкодовує вартість витрат на оплату комунальних послуг окремо від орендної плати на поточний рахунок орендодавця. Чи має підприємство обкладати цю суму єдиним податком?
(м. Харків)
Для платника єдиного податку групи 4 розмір доходу є не тільки однією з умов перебування на спрощеній системі, а й базою оподаткування. Тому питання про його формування є вкрай важливим*.
* Докладніше див. Шпаргалку бухгалтера «Доходи єдиноподатника» // «БТ», 2013, № 16 — 17, с. 17.
Згідно з п.п. 2 п. 292.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), доходом платника єдиного податку — юридичної особи є будь-який дохід, уключаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній чи нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. Виняток становлять лише суми, перелічені в п. 292.11 ПКУ.
На жаль, це поняття не дає нам чіткого уявлення про те, що включати до складу доходу. Тому, керуючись пп. 14.1.84 і 296.1.3 ПКУ, звернемося до визначення доходу згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» дохід визнається при збільшенні активу або зменшенні зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінку доходу може бути достовірно визначено.
Отже, для платника єдиного податку доходом від оренди приміщення будуть усі грошові надходження, що потрапляють до складу доходів у бухгалтерському обліку та обліковуються на субрахунку 703 (якщо надання в оренду є основним видом діяльності) або на рахунку 713 (якщо надання в оренду — не основний вид діяльності). Датою ж отримання доходу є дата надходження коштів на поточний рахунок (до каси) такого платника (п. 292.6 ПКУ).
Однак якщо орендна плата включається в дохід единоподатника у вигляді доходу від реалізації послуг, то що стосується оплати комунальних послуг, то вони, по суті, для підприємства є транзитними сумами (отримуємо від орендарів та перераховуємо комунальним службам). Тому закономірно виникає запитання: навіщо з транзитних сум сплачувати єдиний податок?
При оплаті комунальних послуг можливі три варіанти відшкодування їх вартості:
1) витрати на оплату комунальних послуг уключаються до суми орендної плати і, отже, відображаються в орендодавця в повному обсязі як дохід;
2) орендодавець виписує рахунки на оплату комунальних послуг, які надалі оплачуються орендарем;
3) орендар самостійно оплачує комунальні послуги. Такий спосіб передбачає переукладення орендарем договорів з комунальними підприємствами на своє ім’я з подальшою оплатою комунальних платежів.
У нашому прикладі підприємство вибрало другий спосіб відшкодування комунальних витрат. У цьому випадку податкові органи у розділі 240.04 ЄБПЗ** дають таке роз’яснення: сума комунальних платежів, яка згідно з договором оренди відшкодовується орендарем окремо від орендної плати, уключається в дохід юридичної особи — платника єдиного податку (орендодавця). Також єдиний податок буде сплачено в першому випадку, коли витрати на оплату комунальних послуг уключаються до суми орендної плати, — усю суму буде включено в дохід.
** Єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті ДПСУ (http://sts.gov.ua).
Оспорювати позицію податківців у цьому питанні проблематично, ураховуючи широке поняття доходу і надходження суми компенсації безпосередньо на рахунок орендодавця. На наш погляд, кошти за комунальні послуги, що надійшли від орендаря та отримані підприємством на поточний рахунок, повинні враховуватися у складі його доходів та обкладатися єдиним податком за ставкою 3 % (або 5 %).
Виходом із ситуації, що склалася, для орендодавця може стати вибір третього способу компенсації комунальних послуг, а саме коли орендар переоформляє на себе договори з комунальними службами та оплачує такі витрати самостійно.
Дар’я КРАВЧЕНКО
