Тема недели. Выплаты предпринимателям

ВЫПЛАТЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ

В сегодняшней Теме недели мы расскажем о том, как правильно построить отношения с контрагентами-предпринимателями. Выясним, при соблюдении каких условий при выплате им дохода можно не удерживать налог на доходы, не взимать ЕВС, а также рассмотрим несколько нестандартных, но достаточно распространенных ситуаций во взаимоотношениях с такими особыми контрагентами.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

КАК ПОДТВЕРДИТЬ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ СТАТУС

Какие документы подтверждают статус ФЛП

Осуществляя выплаты физическим лицам, субъект хозяйствования, как известно, является налоговым агентом по НДФЛ. Кроме того, некоторые выплаты физическим лицам (например, за выполнение работ, предоставление услуг в рамках ГП-договоров) являются объектом для обложения ЕВС. При этом если выплаты осуществляются физическим лицам в рамках их предпринимательской деятельности, то ни НДФЛ, ни ЕВС удерживать у источника выплаты не нужно, но для этого нужно учитывать предъявляемые законодательством требования.

Начнем с характеристики документов, которыми располагают ФЛП (см. табл. 1).

Таблица 1. Перечень основных «предпринимательских» документов и их содержание

Заметим, что теперь выдача выписки и извлечения предусмотрена на одинаковых бланках (какие сейчас используются для извлечения), но эти документы различаются объемом содержащейся в них информации. Кроме того, выписка выдается только на запрос лица, относительно которого она формируется, а с запросом на получение извлечения о предпринимателе может обратиться любое другое юридическое или физическое лицо. Законом № 755 и Порядком № 1846/5 предусмотрена еще возможность предоставления сведений из Госреестра в форме справки. Не будем детально останавливаться на этом документе, так как в нем лицо, обращающееся с запросом о предпринимателе, может получить подтверждение только самого факта регистрации физического лица субъектом предпринимательства и сведения о том, не начата ли им процедура прекращения предпринимательской деятель-
ности.

Выше мы уже сказали, что ни свидетельство о государственной регистрации, ни выписка из Госреестра (по крайней мере, исходя из положений Порядка № 1846/5) не содержат сведений о видах деятельности субъекта хозяйствования*. А этот момент важен для целей налогообложения.

* Если следовать требованиям Закона № 755, то в выписке должен указываться основной вид деятельности. Однако учитывая, что предприниматель может одновременно заниматься несколькими видами деятельности, вопрос с подтверждением остается открытым.

Сведения о видах деятельности приводятся в:

— извлечении из Госреестра. Периодичность обновления данного документа действующим законодательством не установлена, в связи с чем часто возникает вопрос в актуальности сведений, указанных в извлечении. Решить его пытаются путем размещения информации из Госреестра в открытом доступе на официальном сайте распорядителя Госреестра, о чем скажем далее;

— свидетельстве плательщика единого налога (если предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения).

С 29 декабря 2012 года предоставление сведений из Госреестра осуществляется в соответствии с Порядком № 1846/5, согласно п. 1.6 которого такие данные являются открытыми и общедоступными, за исключением регистрационных номеров учетных карточек налогоплательщиков, сведений об открытии и закрытии счетов, наложении и снятии арестов на счета и имущество. Одним из способов предоставления сведений из Госреестра (наряду с выпиской и извлечением) является получение информации, размещенной на официальном веб-сайте распорядителя Госреестра (п. 1.7 и разд. VIII Порядка № 1846/5). Соответствующий ресурс размещен здесь:

http://irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html

Согласно п.п. 8.3.3 Порядка № 1846/5 на официальном сайте в открытом доступе должна быть такая информация:

— фамилия, имя, отчество физического лица;

— информация об осуществлении связи с физическим лицом — предпринимателем;

— местонахождение регистрационного дела;

— данные об осуществлении предпринимательской деятельности;

— данные о пребывании физического лица — предпринимателя в процессе прекращения предпринимательской деятельности, банкротства;

— сведения о сроке, определенном физическим лицом — предпринимателем или наследником, опекуном, попечителем или управителем имущества физического лица — предпринимателя, для заявления кредиторами своих требований;

— данные о государственной регистрации прекращения физического лица — предпринимателя;

— номер и дата последней выписки.

Как видим, в перечне сведений, размещаемых на сайте, ничего не сказано о видах деятельности предпринимателя, хотя априори здесь должны приводиться все сведения, содержащиеся в Госреестре, за исключением запрещенных для открытого доступа. Оптимистично с этой точки зрения письмо Государственной регистрационной службы Украины от 15.02.13 г. № 136-7-12-13, где сказано, что в соответствии с Порядком № 1846/5 сведения Госреестра, которые можно получить с помощью указанных веб-сайтов, должны содержать в том числе и сведения об основном виде деятельности юридического лица и физического лица — предпринимателя.

На момент подготовки материала из информации, размещенной на сайте, можно убедиться в факте регистрации физического лица предпринимателем, узнать об органе, номер и дату регистрации, контактную информацию предпринимателя, а также о его нахождении/ненахождении в состоянии прекращения деятельности.

Подытожим все вышесказанное. На данный момент (до усовершенствования порядка предоставления сведений из Госреестра) документом, содержащим сведения о видах деятельности, по-прежнему является извлечение из Госре-естра. Контрагенты предпринимателя на сайте в онлайн-доступе могут проверить пока лишь актуальность регистрации физического лица субъектом хозяйствования.

Далее рассмотрим основания для неудержания НДФЛ и ЕВС у источника выплаты.

НДФЛ с выплат ФЛП

ФЛП на общей системе налого-обложения. Согласно п. 177.8 НКУ во время начисления (выплаты) ФЛП дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, который получает такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию согласно закону как субъекта предпринимательской деятельности.

Ранее (в предыдущей редакции данной нормы) НДФЛ у источника выплаты можно было не удерживать с предпринимателя, если выплачивался доход «от операций, осуществляемых в рамках избранных им видов деятельности». Сейчас о видах деятельности в п. 177.8 НКУ ничего не сказано. Теперь для неудержания НДФЛ у источника выплаты достаточно наличия лишь копии документа, подтверждающего, что доход выплачен не просто физическому лицу, а физлицу-предпринимателю, т. е. копии одного из документов: свидетельства о госрегистрации*, выписки, извлечения либо справки из Госреестра.

* Пункт 177.8 НКУ требует предоставления копии документа, подтверждающего его государственную регистрацию согласно закону. В связи с этим возникает вопрос о правомерности предоставления копии свидетельства о госрегистрации, ведь Законом № 755 при регистрации предусмотрена выдача выписки, а свидетельства канули в Лету. На самом деле, считаем, что свидетельство о госрегистрации, выданное в период с 01.04.04 г. до 07.05.11 г., является документом, подтверждающим регистрацию согласно закону. Ведь никто не будет отрицать легитимность субъектов хозяйствования, зарегистрированных в этот период и до сих пор работающих на основании свидетельства.

Как мы понимаем, законодатель снимает с контрагента ответственность по удержанию НДФЛ, если он осуществляет выплату предпринимателю (в договоре, первичных, расчетных документах физлицо выступает как предприниматель). При этом сам предприниматель должен следить за правильным налогообложением своих доходов и в случае нарушения нести за это ответственность.

ФЛП-единоналожники. Положения п. 177.8 НКУ применяются в отношении предпринимателей на общей системе налогообложения. Что касается единоналожников, то для них в «единоналожной» главе 1 раздела XIV НКУ есть своя норма — п. 292.9: «Доходы физического лица — плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и обложенные налогом согласно этой главе, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного в соответствии с разделом IV настоящего Кодекса». Кроме того, в соответствии с п.п. 165.1.36 НКУ в месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включается доход ФЛП, с которого уплачивается единый налог согласно упрощенной системе налогообложения согласно НКУ. Соответственно при сотрудничестве с предпринимателем-единоналожником с него достаточно получить копию свидетельства плательщика единого налога. Этот документ одновременно подтверждает и предпринимательский статус физического лица и выбранную им упрощенную систему налогообложения.

Доход, выплачиваемый ФЛП, независимо от системы налогообложения, отражается в Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ с признаком дохода «157».

ЕВС и выплаты ФЛП

С 1 января 2013 года в ст. 4 Закона о ЕВС внесены изменения, согласно которым ЕВС не начисляется в случае выплаты доходов по ГП-договорам, заключенным с физическими лицами — предпринимателями, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Госреестра. До этой даты была другая формулировка: выполняемые работы (предоставляемые услуги) должны были соответствовать видам деятельности, указанным в извлечении из Госреестра.

Итак, сейчас нет упоминания о конкретном документе, т. е. любое подтверждение соответствия выполняемых работ (предоставляемых услуг) сведениям из Госреестра теперь принимается. Необходимость данных изменений вызвана тем, что периодичность обновления извлечения из Госреестра законодательством не установлена. Понятное дело, что предприниматель самостоятельно обязан следить за актуальностью сведений, содержащихся в Госреестре, обновлять при необходимости извлечение и предоставлять верные данные контрагенту. Однако на практике лица, выплачивающие доходы предпринимателям, могут быть уверены в актуальности сведений, указанных в извлечении, только если дата выдачи извлечения совпадает с датой начисления (выплаты) дохода. Это обус-ловлено тем, что в извлечении подтверждаются сведения, содержащиеся в Госреестре, на дату его выдачи.

Учитывая, что пока на сайте распорядителя Госреестра нет возможности проверить в режиме онлайн виды деятельности предпринимателя, рекомендуем пока, как и прежде, требовать от предпринимателя предоставления копии извлечения из Госреестра. Хотя, безусловно, изменения, вступившие в силу с начала этого года, — положительные для контрагентов предпринимателей, ведь теперь отсутствие копии извлечения из Госреестра не является автоматическим основанием для доначисления ЕВС с выплаченных доходов предпринимателю.

Если вопрос с доступом к информации о видах деятельности на сайте распорядителя Госреестра будет решен, то это в значительной мере облегчит и упростит работу с предпринимателями. Даже если впоследствии предприниматель внесет изменения в сведения, содержащиеся в Госреестре, контрагент всегда сможет доказать свою правоту, так как по запросу извлечение может быть получено на любую запрашиваемую дату в прошлом (п. 3.1 Порядка № 1846/5). Причем считаем, что обязанность по доказыванию факта нарушения в этом случае возлагается на контролирующий орган.

Итак, по-прежнему, для того чтобы не удерживать у источника выплаты с дохода предпринимателя ЕВС и НДФЛ, рекомендуем взять у него копию извлечения из Госреестра, а для плательщиков единого налога — копию свидетельства плательщика единого налога. Если вид деятельности, за который выплачивается доход, приведен в выписке из Госреестра, то этого документа достаточно для неудержания НДФЛ и ЕВС. Если же по договору ФЛП продает товары или осуществляет другие операции, с которых не уплачивается ЕВС, то достаточно у ФЛП взять копию свидетельства, или выписки, или извлечения из Госреестра (для общесистемщиков) или копию Свидетельства плательщика единого налога (для единоналожника).

Кроме того, не пренебрегайте проверкой информации о предпринимателе на сайте: http://irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html. Это может уберечь вас от неприятных сюрпризов в будущем.

В заключение этого раздела представим в табл. 2 информацию об «идеальном» наборе документов, которые необходимо получить от ФЛП для неудержания НДФЛ и ЕВС.

Таблица 2. Документальное сопровождение сотрудничества с ФЛП

ВЫПЛАТЫ ФЛП:
 ОСОБЫЕ СЛУЧАИ

Выплаты за не указанные в документах предпринимателя виды деятельности

В таком случае, если предприниматель оказывает услуги (выполняет работы), являющиеся объектом обложения ЕВС, контрагент обязан начислить и удержать у источника выплаты ЕВС. Что касается удержания НДФЛ у источника выплаты, то этот вопрос целесообразно рассматривать отдельно для контрагентов общесистемщика и контрагентов единоналожника.

Предприниматель-общесистемщик. Для неудержания НДФЛ и ЕВС у источника выплаты, как мы говорили выше, важно, чтобы выплата была в рамках предпринимательской деятельности физического лица, что должно подтверждаться копией документа о госрегистрации (для НДФЛ) и соответствием работ (услуг), за которые выплачивается доход, видам деятельности, приведенным в Госреестре (для ЕВС).

Если у вас на руках только копия свидетельства о госрегистрации или копия выписки из Госреестра, то этого достаточно для неудержания НДФЛ*. Аргументы: у вас есть копия документа, подтверждающего регистрацию физлица субъектом предпринимательской деятельности по закону; доход выплачен в рамках предпринимательской деятельности, что подтверждается первичными документами (актом, накладной, квитанцией, товарным чеком, чеком РРО и т. п.) и договором (при наличии), в которых физлицо указано как субъект хозяйствования (физическое лицо — предприниматель). Все требования п. 177.8 НКУ контрагент выполнил. Доказывать, что доход выплачен физическому лицу не в рамках предпринимательской деятельности, — обязанность контролирующего органа.

* Вопрос с удержанием ЕВС возникает, только если доход выплачивается за выполнение физическим лицом какого-либо труда на основании ГП-договора. При покупке у физлица товаров (ТМЦ), выплате арендной платы и т. п. ЕВС не удерживается и не начисляется.

Несколько слов относительно п. 177.6 НКУ, согласно которому в случае если физическое лицо — предприниматель получает другие доходы, нежели от проведения предпринимательской деятельности, в пределах выбранных им видов такой деятельности такие доходы подлежат налогообложению на общих правилах, установленных НКУ для налогоплательщиков — физических лиц. Эта норма всегда была довольно запутанной, так как не совсем ясно, какие же доходы здесь имеются в виду. Мы понимает так, что п. 177.6 НКУ прописан для самого предпринимателя и не касается его контрагентов. Предприниматель самостоятельно должен следить, какие доходы он имеет право получать в рамках предпринимательской деятельности, а какие нет. Если он выступает в договоре как субъект хозяйствования, подтверждая это копией регистрационного документа, вторая сторона договора не должна сомневаться в правомерности его действий. Если физическое лицо не имело права получать такие доходы как предприниматель (запрет на осуществление деятельности, виды деятельности не внесены в Госреестр, закончились сроки действия разрешительных документов, предпринимательская деятельность прекращена и т. п.), то он и должен нести за это наказание.

Если какой-то вид деятельности не внесен предпринимателем в данные Госреестра, то непросто будет доказать, что получаемый от этого доход считается его предпринимательским. В таком случае физлицо, несмотря на его регистрацию предпринимателем, должно выступать в правоотношениях как обычный гражданин, контрагент обязан выполнить все функции налогового агента относительно выплачиваемых доходов, как при обычной выплате доходов физическим лицам на общих основаниях. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ указывается соответствующий признак дохода (например, «102» — выплаты по ГП-договорам), а не предпринимательский признак дохода «157»). Считаем, что ответственность за это возлагается на ФЛП. Если он, нарушая требования законодательства, выступает в таких правоотношениях как ФЛП, предоставив контрагенту соответствующие документы, то это должно быть достаточным основанием для неудержания НДФЛ у источника выплаты. Другое дело, что при выявлении этого нарушения такой доход будет обло-жен у ФЛП как доход, полученный им не в рамках предпринимательской деятельности.

В ЕБНЗ (раздел 160.26) также есть разъяснение, что если предпринимателю был списан долг другим субъектом хозяйствования, то его сумма облагается НДФЛ на общих основаниях согласно п. 177.6 НКУ и приводится в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «107» (задолженность, по которой истек сроки исковой давности), а не с предпринимательским с признаком дохода «157».

Предприниматель-единоналожник. Здесь ситуация аналогичная: если предпринимателю оплачиваются работы (услуги) в рамках ГП-договора, но при этом нет подтверждения вида деятельности сведениям из Госреестра (данным извлечения; выписки, если в ней указан вид деятельности; сведениям на сайте распорядителя Госреестра), то такая выплата является объектом обложения ЕВС.

Что касается НДФЛ, то независимо от того, указан вид деятельности в сведениях из Госреестра или нет, контрагент предпринимателя не должен удерживать НДФЛ у источника выплаты.

Исходим из того, что согласно п. 165.1.36, а также п. 292.9 НКУ доходы физического лица — плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и обложенные налогом согласно гл. 1 разд. XIV НКУ, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного согласно разд. IV НКУ. По предпринимателям первой и второй групп прямо сказано, что с доходов, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога, единый налог уплачивается по ставке 15 % (п.п. 2 п. 293.4 НКУ). Иными словами, такой доход обложен единым налогом согласно гл. 1 разд. XIV НКУ, а значит, НДФЛ у источника выплаты с него не удерживается.

Что касается предпринимателей третьей и пятой групп, уплачивающих единый налог не в фиксированном размере, а по ставке 3, 5 или 7 % от суммы полученного дохода в отчетном периоде, то по ним сказано лишь, что в случае осуществления ими деятельности, не указанной в свидетельстве, они обязаны со следующего отчетного периода перейти на общую систему налогообложения (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ)*. Никаких уточнений по поводу ставки единого налога (15 % или в двойном размере) в НКУ нет. В то же время обращаем внимание, что согласно п. 299.11 НКУ (перечислены сведения, которые указываются в свидетельстве плательщика единого налога) сказано, что указываются выбранные физическим лицом — предпринимателем первой и второй групп виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД 009:2010**. Итак, для остальных групп единоналожников виды деятельности не должны приводиться в Свидетельстве в принципе, т. е. любые выплаты единоналожнику третьей и пятой групп облагаются по выбранной ставке (3, 5 или 7 %). Здесь опять же констатируем факт, что данные доходы обложены единым налогом согласно гл. 1 разд. XIV НКУ, а значит, НДФЛ у источника выплаты с него не удерживается.

* Это требование в полной мере распространяется и на предпринимателей, отнесенных к первой и второй группам. Учитывая, что для них отчетный период составляет календарный год (п. 294.1 НКУ), перейти на общую систему таким предпринимателям необходимо лишь с начала следующего года, а не с начала следующего отчетного квартала.

** Действие старого Классификатора ДК 009:2005 продлено до 31.12.13 г. в соответствии с приказом № 113.

И конечно, не стоит забывать о том, что в настоящее время НКУ не содержит норм, которые бы запрещали формировать расходы по приобретениям у единоналожников. Это подтверждает и ОНК № 121, в которой сказано: начиная с 1 января 2012 года юридические лица — плательщики налога на прибыль при определении объекта налогообложения могут включать в состав расходов затраты по приобретению товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физических лиц — предпринимателей, которые платят единый налог независимо от группы, к которой отнесено ФЛП, при условии, что такие расходы связаны с хозяйственной деятельностью плательщика.

Выплаты за запрещенные для единоналожников виды деятельности

Здесь, конечно, разговор пойдет об ограничениях по видам деятельности или отдельным операциям, установленных для единоналожников пп. 291.5 — 291.7 НКУ. Будет ли наказано предприятие за выплату вознаграждения за предоставленные услуги предпринимателю, отнесенному к первой или второй группе? Нужно ли удерживать с этой суммы НДФЛ, даже если вид деятельности указан в свидетельстве, и можно ли плательщикам налога на прибыль включать понесенные затраты в состав налоговых расходов?

В ответ на данные вопросы можно сказать, что контрагенту в связи с выплатой такого запрещенного дохода предпринимателю какие-либо санкции не грозят. Налоговые расходы плательщик налога на прибыль без какой-либо опаски вправе отразить, вооружившись ОНК № 121. Что касается правомерности неудержания НДФЛ, то согласно п.п. 4 п. 293.4 НКУ доходы, полученные от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, облагаются единым налогом предпринимателями первой — третьей и пятой групп по ставке 15 %. Это касается и нарушения установленной для единоналожников денежной формы расчетов (п.п. 3 п. 293.4 НКУ). Так как данные суммы обложены единым налогом, то оснований для включения их в налогооблагаемый доход нет. Помимо повышенной ставки единого налога за такие нарушения, предприниматели утрачивают право работы на едином налоге со следующего отчетного периода.

При работе с единоналожникам нельзя забывать, что согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ в доход не включаются полученные единоналожником пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности. Такие доходы облагаются у источника выплаты НДФЛ на общих основаниях и приводятся в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с соответствующим признаком дохода («103» — роялти; «105» — продажа, мена движимого имущества и т. п.), а не с предпринимательским признаком дохода «157».

Завершая данный вопрос, хотели бы несколько слов сказать, что не всегда выплата дохода предпринимателю является запретной, изначально нужно разобраться в сути и фактическом получателе предоставляемых услуг. Например, предприниматель второй группы занимается деятельностью в сфере ресторанного хозяйства (кафе). При этом предприятие — плательщик налога на прибыль организует для своих сотрудников корпоратив и производит оплату предпринимателю согласно выставленному счету. Здесь предприниматель ничего не нарушает, так как второй группе запрещено оказывать услуги иным лицам, нежели единоналожники и/или население. Что касается деятельности в сфере ресторанного хозяйства, то здесь никаких ограничений нет. К тому же, несмотря на то что оплата произведена от имени юридического лица, фактическим потребителем услуги, предоставляемой предпринимателем, являются обычные граждане — работники предприятия.

Или, к примеру, предприниматель, имеющий спортивный клуб (код КВЭД 009:2010 93.12 — деятельность спортивных клубов), получает оплату от предприятия — плательщика налога на прибыль за абонемент на посещение данного клуба его работниками. Будет ли считаться, что услуга по посещению спортивного клуба предоставлена предприятию? Очевидно, что нет. Пользователем данной услуги является население, поэтому оснований для обложения данной суммы единым налогом по ставке 15 %, а также для перехода на общую систему налогообложения здесь нет. Правда, у налоговиков на этот счет может быть иное мнение. Так, в ситуации с проживанием в командировке они к вопросу «разрешено/запрещено» для второй группы подходят исходя из того, кто фактически платит деньги за услугу ФЛП, а не по признаку — кто является потребителем услуги. Подробнее см. статью «Услуги единоналожника группы 2: как бороться за право работать в группе 2 при проживании командированных работников» // «БН», 2012, № 42, с. 16.

Другое дело, если, к примеру, частный предприниматель второй группы оказывает услуги по ремонту оргтехники. При этом он осуществляет ремонт компьютера, принадлежащего на праве собственности или пользования предприятию — плательщику налога на прибыль или плательщику ФСН. В таком случае услуга оказывается предприятию, а посему такая операция грозит не очень приятными последствиями для предпринимателя.

Если копии регистрационного документа нет в наличии

Выше мы уже сказали, что в идеале, для того, чтобы не возникали какие-либо вопросы при проверке, нужно иметь копию одного из документов (свидетельство, выписка, извлечение, свидетельство плательщика единого налога), подтверждающих предпринимательский статус физического лица.

Что делать, если из имеющихся документов (договора, первичных документов) четко следует, что в сделке участвует предприниматель, но у контрагента нет в наличии копии регистрационного документа? Будут ли здесь основания для привлечения контрагента к ответственности за не-удержание НДФЛ? На наш взгляд, нет. Во-первых, в п. 177.8 НКУ говорится, что копия документа должна быть «предоставлена», что можно понять, как предъявлена (показана), а не обязательно передана контрагенту.

Во-вторых, реквизиты (название, серия, номер, дата) регистрационного документа зачастую указаны непосредственно в договоре (первичных документах), что также служит подтверждением предпринимательского статуса физлица. В защиту своей позиции контрагент может утверждать, что копия регистрационного документа была ему предоставлена контрагентом, что соответствовало данным, указанным в договоре (первичных документах). Факт отсутствия (утери) документа на момент проверки не может лишать предпринимательского статуса получателя доходов.

В-третьих, согласно действующему законодательству информация из Госреестра может быть получена одним из перечисленных выше способов, в том числе и в виде информации, размещенной на официальном веб-сайте распорядителя Госреестра. Не помешает скопировать (желательно через функцию Prt Sc — принт скрин) открывшуюся на этом сайте страничку с данными о предпринимателе, распечатать и сохранить ее для доказательной базы.

Если уж эти доводы не помогут, придется доказывать свою правоту в суде, запросив у госрегистратора извлечение по данному предпринимателю на конкретную дату (дату совершения операции с ним). А судам, скорее всего, будет достаточно доказать, что на момент выплаты дохода контрагент был ФЛП (см., например, постановление Днепропетровского окружного административного суда от 29.10.12 г. по делу № 2а/0470/10168/12).

Расчеты с предпринимателями через работников

Очень часто от наших читателей поступает вопрос: если расчеты с частным предпринимателем осуществляет работник, находящийся в командировке (например, за проживание, за проезд, товары, услуги), нужно ли иметь копии документов такого предпринимателя и нужно ли приводить сумму выплаченных предпринимателю доходов в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ?

Здесь все зависит от того, какие расходы осуществлял работник. Если, к примеру, работник по поручению работодателя приобретает от его имени и за его счет товары (работы, услуги), то в таком случае работник в отношениях с контрагентом действует по поручению и от имени предприятия, а поэтому сумму выплаченного предпринимателю дохода необходимо отражать в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «157». Соответственно для неудержания НДФЛ и ЕВС с таких доходов необходимо выполнить требования, о которых мы говорили выше (иметь копии документов, подтверждающих регистрацию субъектом предпринимательства, копию Свидетельства плательщика единого налога (при наличии)).

Иная ситуация, на наш взгляд, складывается в случае, если работник несет в командировке расходы от своего имени, необходимые ему как человеку для выполнения поставленной работодателем задачи. Поясним. Командировка — это рабочая поездка работника, в ходе которой выполняется какое-то поручение работодателя. Для того чтобы добраться до места командирования и обратно, находиться и питаться там необходимое для выполнения задания время, требуются средства. Одной из гарантий в трудовом законодательстве является предусмотренное ст. 121 КЗоТ право работника на возмещение ему расходов и получение других компенсаций в связи со служебными командировками. Помимо документально подтвержденных расходов, работнику компенсируются также затраты на питание (суточные), которые не требуют документального подтверждения. Итак, работнику выдаются средства в подотчет на командировку, за которые он обязан отчитаться. Если работник понес дополнительные расходы сверх выданной ему суммы, то работодатель обязан компенсировать ему эти затраты при наличии на то подтверждающих документов. По таким расходам (отнесем их к разряду личных расходов командированного лица) работник приобретает соответствующие услуги (по проживанию, проезду и т. п.) от своего имени, т. е. покупателем и потребителем таких услуг является работник, а не работодатель. Последний обязан компенсировать данные расходы, если они связаны с хозяйственной деятельностью и соответствуют требованиям внутреннего положения по командировкам (для небюджетных предприятий). Следовательно, отражать в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ сведения о выплате частному предпринимателю командированным лицом таких доходов, по нашему мнению, не нужно. Налоговые органы также поддерживают эту позицию (см. «Работодатель лишь компенсирует работнику расходы, а не приобретает через командированное лицо услуги у предпринимателя»).

Надо сказать, что представители ГНСУ иногда (раздел 160.03 ЕБНЗ) дают иные разъяснения, требуя в таких случаях и наличия копий регистрационных документов предпринимателей, и отражения сумм выплат в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «157». Возможно, из-за непостоянства налоговиков в этом вопросе на практике прижился подход, когда предприятия отражают в Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ такие суммы, как доходы ФЛП. Хотя еще раз повторимся, мы считаем это лишним.

Еще раз хотим подчеркнуть, что это не касается случая приобретения товаров (работ, услуг) подотчетным лицом, в том числе командированным работником, от имени, по поручению и за счет работодателя. В таких случаях документы на приобретенные товары (работы, услуги) должны быть оформлены на имя субъекта хозяйствования — работодателя.

Кроме того, нужно быть внимательным, если работник в командировке рассчитывался с помощью корпоративной платежной карточки (КПК). В таком случае расчет производится напрямую между работодателем и частным предпринимателем, так как КПК — это текущий счет работодателя, а не работника. В связи с этим сумму выплаченного дохода следует приводить в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ, а работник, осуществляющий расчет КПК, должен истребовать с предпринимателя копии регистрационных документов.

Завершая сегодняшний разговор, подытожим основные моменты. Безо-паснее всего при выплате доходов частному предпринимателю взять у него копии документов, подтверждающих его регистрацию субъектом предпринимательства. Очень желательно получить от предпринимателя копию актуального извлечения из Госреестра, так как этот документ содержит сведения о видах деятельности, т. е. одновременно решается вопрос и по НДФЛ, и по ЕВС. Если предприниматель предоставил копию Свидетельства плательщика единого налога, в котором не указан вид деятельности, за который выплачивается доход, для вас никаких негативных последствий нет — за это нарушение наказание понесет сам предприниматель. Выразим надежду, что вопросы взаимоотношений с частными предпринимателями в скором времени будут усовершенствованы.

Документы и сокращения Темы недели

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон № 755 — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV.

Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.

Порядок № 1675 — Порядок выдачи Свидетельства плательщика единого налога, утвержденный приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675.

Порядок № 1846/5 — Порядок представления сведений с Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, утвержденный приказом Минюста от 14.12.12 г. № 1846/5.

Инструкция № 59 — Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границей, утвержденная приказом Минфина от 13.03.98 г. № 59 (сейчас обязательная к применению только для предприятий бюджетной сферы).

КВЭД 009:2010 — Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.10 г. № 457.

КВЭД 009:2005 — Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005», принятый приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.05 г. № 375.

Приказ № 113 — приказ Министерства экономического развития и торговли Украины «О возобновлении действия национального классификатора Украины ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности»« от 07.02.13 г. № 113.

ОНК № 121 — Обобщающая налоговая консультация по формированию расходов по операциям с физическими лицами — предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утвержденная приказом ГНСУ от 15.02.12 г. № 121.

СПД — субъект предпринимательской деятельности.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ГП-договор — договор гражданско-правового характера.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ www.sts.gov.ua

ФЛП — физическое лицо — предприниматель.