МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ
Сегодня мы рассмотрим порядок и условия предоставления материальной помощи, особенности ее отражения в бухгалтерском и налоговом учете, виды и возможные налоговые последствия ее получения как для работников предприятия, так и для физлиц-неработников.
ВИДЫ МАТПОМОЩИ
Выделим такие виды матпомощи:
1) матпомощь систематического характера (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5, в НКУ не выделена как отдельный вид);
2) матпомощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 3.31, п. 3.3.2 Инструкции № 5):
— помощь на погребение (п.п. 165.1.22 НКУ);
— помощь на лечение и медобслуживание (п.п. 165.1.19 НКУ);
— ЦБП на лечение и реабилитацию (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ);
— НБП (п.п. 170.7.3 НКУ).
Матпомощь, имеющая систематический характер, предоставляется на основаниях и с периодичностью, оговоренной в колдоговоре предприятия или в трудовых договорах работников. Примерами такой матпомощи могут быть: матпомощь на оздоровление при предоставлении отпуска, матпомощь к праздничными датам и т. п.
Отличительной чертой матпомощи разового характера является то, что:
— необходимость в ее получении возникает внезапно,
— решение о выдаче и размере помощи принимает руководитель на свое усмотрение.
Таблица 1. Учет и налогообложение матпомощи систематического характера
| Учет и налоги | Форма выплаты | |
| денежными средствами | в натуральной форме | |
| НДФЛ, ЕВС | — учитывается при определении права работника на НСЛ; — облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (письма ГНСУ от 26.03.11 г. № 6005/6/17-0715, от 22.06.11 г. № 11552/6/17-0715) | База обложения ЕВС и НДФЛ определяется с учетом «натурального» коэффициента 1,176471 при ставке 15 % и 1,204819 при ставке 17 % |
| Ф. № 1 ДФ | Признак дохода — «101» (зарплата) | |
| Налоговые расходы | Сумма помощи включается в расходы как затраты на оплату труда на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3, п. 142.1 НКУ. Суммы ЕВС в части начислений относятся на расходы на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ | Налоговые расходы, на наш взгляд, возникают дважды: — и в виде себестоимости реализации ТМЦ. Так при выдаче натуральной матпомощи работнику предприятие отражает доходы исходя из обычных цен, а стоимость ТМЦ в состав налоговых расходов |
| НДС | — | Налоговые обязательства по НДС исходя из обычных цен. При этом сумма входящего НДС включается в налоговый кредит |
| Бухучет | Сумма матпомощи включается в доход работника в виде зарплаты: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661(1) | 1) матпомощь включена в доход работника в виде зарплаты (с учетом натуркоэффициента): Дт 91, 92,93, 94 — Кт 661(1); |
| (1) Далее сумма матпомощи облагается в общем порядке в составе начисленной зарплаты за отчетный период (с удержанием ЕВС и НДФЛ). | ||
МАТПОМОЩЬ НА ПОГРЕБЕНИЕ
1. НКУ дает льготы в налогообложении помощи на погребение физлица, предоставленной такими субъектами (п.п. 165.1.22 НКУ):
— любым физическим лицом, благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины, соответствующими территориальными управлениями по вопросам труда и социальной защиты населения, фондами общеобязательного государственного социального страхования Украины;
— профсоюзом;
— работодателем умершего плательщика налога по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию).
2. Первые две категории благотворителей могут предоставлять такую помощь без налогообложения в любом размере.
3. Что касается помощи на погребение, предоставляемой обычным предприятием, то здесь есть ряд ограничений как по получателям помощи (помощь должна быть предоставлена на погребение работника предприятия или пенсионеру, если такое предприятие было для него последним местом работы), так и по ее размеру (см. табл. 2).
4. Если условия для неудержания НДФЛ по п.п. 165.1.22 НКУ не соблюдены (например, помощь предоставлена стороннему физлицу или работнику для погребения родственников и т. д.), льгот в налогообложении нет.
Таблица 2. Основания предоставления,
налогообложение и учет матпомощи на погребение от предприятия
| Основания, условия, налоги | Помощь предоставлена | |||
| неработнику на погребение: | работнику на погребение родственника и других лиц | |||
| умершего работника | пенсионера (бывшего работника)(1) | других лиц | ||
| Документальное оформление | — заявление лица, обращающегося за помощью (как правило, член семьи умершего); — копия свидетельства о смерти; — приказ (распоряжение) руководителя | |||
| НДФЛ, ЕВС | — ЕВС не взимается (письмо ПФУ от 13.07.11 г. № 14399/03-20); — не влияет на предоставление НСЛ; — не облагается НДФЛ в пределах двойной суммы, определенной в п.п. 169.4.1 НКУ (в 2013 году — 3220 грн.). С суммы превышения НДФЛ удерживается по ставке 15 % (17 %) | — со всей суммы удерживается НДФЛ по ставкам 15 (17) % (льгот нет); — ЕВС не взимается (п. 14 р. І Перечня № 1170) | ||
| ф. № 1 ДФ | Признаки дохода (приводятся данные непосредственного получателя помощи): | |||
| «146» — необлагаемая часть помощи; «127» — облагаемая часть | «126» | |||
| Налоговые расходы | Не включается в состав расходов (п. 142.1 НКУ) | |||
| Бухучет | Дт 949 — Кт 685 Дт 685 — Кт 641/НДФЛ Дт 685 — Кт 301, 311 | Дт 949 — Кт 663 (685) Дт 663 (685) — Кт 641/НДФЛ Дт 663 (685) — Кт 301, 311 | ||
| (1)От его работодателя по последнему месту работы. | ||||
МАТПОМОЩЬ НА ЛЕЧЕНИЕ И МЕДОБСЛУЖИВАНИЕ
Таблица 3. Основания предоставления необлагаемой помощи на лечение
| Основания, условия, налоги | Правила |
| 1 | 2 |
| Условия предоставления | предоставляется непосредственно работнику |
| Документальное оформление | — заявление работника; — документы, подтверждающие уже понесенные расходы работника на лечение и в сумме, равной сумме таких расходов |
| НДФЛ, ЕВС | — не облагается НДФЛ при наличии соответствующих подтверждающих документов без ограничения по сумме (п.п. 165.1.19 НКУ); |
| ф. № 1ДФ | Признаки дохода: «143» — не облагаемая НДФЛ сумма помощи; |
| Налоговые расходы | В состав расходов не включается (п. 142.1 НКУ) |
| Бухучет | Дт 949 — Кт 663 (685) |
1. Речь идет о помощи, льготируемой по п.п. 165.1.19 НКУ. Этой нормой могут воспользоваться, в частности, работодатели лица, нуждающегося в помощи. Предоставить необлагаемую помощь на лечение физическому лицу — неработнику на основании п.п. 165.1.19 НКУ нельзя.
2. Льготируются три категории выплат в пользу работника:
— расходы работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону № 1645;
— вакцинация работника, направленная на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом № 4004;
— другие виды помощи на лечение и медицинское обслуживание.
3. Такая помощь не будет облагаться НДФЛ, если она направлена на покрытие расходов, не компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования. Так как на сегодняшний день такое страхование не введено, то при соблюдении остальных условий льготируется вся сумма помощи.
4. Чтобы воспользоваться льготой, работник должен предоставить подтверждающие документы о понесенных им расходах на лечение. Ими могут быть справки, выписки из амбулаторных карточек, рецепты, счет-фактура медицинских учреждений, договор на медицинское обслуживание и др., платежный, расчетный документ (письмо ГНСУ от 11.01.13 г. № 351/6/17-1115 // «БН», 2013, № 8, с. 9, от 02.07.04 г. № 4168/К/17-3115).
5. По мнению ГНСУ (письмо ГНСУ от 11.01.13 г. № 351/6/17-1115 // «БН», 2013, № 8, с. 9), воспользоваться данной нормой можно по факту осуществления действий по лечению и медицинскому обслуживанию работника (т. е. выдать необлагаемую помощь до фактического лечения, по сути, нельзя). С учетом этого при выдаче работнику средств на планируемое лечение (т. е. до фактического получения медицинских услуг, приобретения лекарств и т. п.) можно оформить выдачу средств работнику как беспроцентный заем (возвратная финансовая помощь)*. После осуществления затрат на лечение, подтвержденных документально, оформляются возврат работником займа и одновременно выдача ему не облагаемой НДФЛ помощи на лечение.
* Заметим, налоговики настаивают на том, чтобы сумма выданного физлицу займа была отражена в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «153».
ЦБП НА ЛЕЧЕНИЕ И РЕАБИЛИТАЦИЮ
Таблица 4. ЦБП на лечение и реабилитацию
| Основания, условия, налоги | ЦБП на лечение | ЦБП на реабилитацию |
| 1 | 2 | 3 |
| Условия предоставления | 1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — должен быть резидентом Украины (т. е. ее может предоставить и не работодатель) | |
| 2) помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения; 3) помощь может быть предоставлена на лечение(1)плательщика налога или члена его семьи первой степени родства (его родителей, жены или мужа, детей, в том числе усыновленных), а также на лечение инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом, ребенка-сироты, полусироты, ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи, ребенка, родители которого лишены родительских прав | 2) помощь предоставляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям; 3) помощь может быть предоставлена плательщику налога, признанному в установленном порядке инвалидом, или его ребенку-инвалиду для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации | |
| 4) необходимость получения платных медуслуг (лекарств)/реабилитации должна быть документально подтверждена; 5) установлен предельный срок использования помощи (не более 12 месяцев, следующих за месяцем ее получения) | ||
| (1) Помощь предоставляется для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами), кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение, гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по перемене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых (Национальный перечень № 333). | ||
| Документальное оформление | — заявление физлица с просьбой оплатить лечение/реабилитацию; — подтверждающие документы о необходимости проведения оплаты; — приказ руководителя | |
| НДФЛ, ЕВС | 1) НДФЛ не взимается без ограничения по сумме и вне зависимости от права физлица на НСЛ (абз. «а» п.п. 170.7.4 НКУ); 2) сумма помощи не влияет на предоставление НСЛ (если ЦБП предоставлена работнику); 3) с нее не взимают ЕВС (п. 14 разд. І Перечня № 1170, письмо ПФУ от 13.07.11 г. № 14399/03-20) | |
| ф. № 1ДФ | Признак дохода «169» | |
| Налоговые расходы | Не включается (п. 142.1 НКУ) | |
| Отражение в бухгалтерском учете | 1) начислена ЦБП: Дт 949 — Кт 663 (685); 2) перечислена заведению здравоохранения, протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям: Дт 377 — Кт 311; 3) зачет задолженностей: Дт 663 (685) — Кт 377 | |
Выделим особенности предоставления этих двух видов ЦБП, льготное налогообложение которых предусмотрено п.п. 170.7.4 НКУ.
1. Оба вида помощи предоставляются не непосредственно плательщику налога (физлицу), а медучреждению (протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям).
2. Как и в случае с матпомощью на лечение на основании п.п. 165.1.19 НКУ, до введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования ограничений по сумме необлагаемой благотворительной помощи на лечение нет (при выполнении условий — см. табл. 4).
3. ЦБП на лечение и реабилитацию имеет предельный срок использования: приобретатель ЦБП в виде средств имеет право на ее использование в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндавмента* (п.п. 170.7.5 НКУ). Если ЦБП до окончания этого срока не используется или не возвращается благотворителю, то она должна быть включена в части неиспользованной суммы в годовой налогооблагаемый доход и отражена в налоговой декларации по результатам отчетного года.
* Термин «эндавмент» означает сумму средств или ценных бумаг, которые вносятся благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой приобретатель не имеет права расходовать или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благотворителя.
4. Если приобретатель помощи не может ее использовать в отведенные сроки. Он имеет право обратиться в налоговый орган с представлением о продлении срока использования такой ЦБП с указанием обстоятельств, свидетельствующих о невозможности полного использования помощи в установленные сроки (п.п. 170.7.6 НКУ). При этом руководитель налогового органа имеет право принять решение о таком продлении. Если налоговый орган отказывает в таком продлении, его решение может быть обжаловано в порядке, определенном для обжалования решения контролирующего органа, в соответствии со ст. 56 НКУ.
НЕЦЕЛЕВАЯ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ПОМОЩЬ
Таблица 5. Основания предоставления, налогообложение и учет НБП
| Основания, условия, налоги | Получатель: | |
| работник | неработник | |
| Документальное оформление | — предоставляется без определения условий и направления ее расходования; — выплачивается в денежной или натуральной форме; — заявление физлица (необходимо обязательно указать просьбу о предоставлении НБП (например: «в связи с семейными обстоятельствами» и т. п.); — приказ (распоряжение) руководителя | |
| НДФЛ, ЕВС | — не влияет на предоставление НСЛ; | Х |
| — льгота предоставляется вне зависимости от того, есть у работника право на НСЛ | ||
| — не облагается НДФЛ в пределах размера дохода, определенного согласно п.п. 169.4.1 НКУ совокупно из расчета в год (в 2013 году — 1610,00 грн.); — с суммы превышения НДФЛ удерживается по ставке 15 (17) % (письма ГНСУ от 26.03.11 г. № 6005/6/17-0715, от 22.06.11 г. № 11552/6/17-0715); | ||
| — ЕВС не взимается (п. 14 р. І Перечня № 1170, письмо ПФУ от 13.07.11 г. № 14399/03-20) | ЕВС не взимается (ч. 1 ст. 4 Закона № 2464) | |
| — в случае получения НБП от благотворителя-юрлица, если общая сумма полученной НБП в течение отчетного налогового года превышает ее предельный не облагаемый налогом размер (в 2013 году — 1610,00 грн.), плательщик налога обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием суммы НБП(1) | ||
| ф. № 1 ДФ | Признаки дохода: | |
| «169» — необлагаемая часть НБП; «126» — облагаемая часть НБП | «169» — необлагаемая часть НБП; «127» — облагаемая часть НБП | |
| Налоговые расходы | В состав расходов не включается (п.п. 142.1 НКУ) | |
| Бухучет | Дт 949 — Кт 663 (685) Дт 663 (685) — Кт 641/НДФЛ Дт 663 (685) — Кт 301, 311 | Дт 949 — Кт 685 Дт 685— Кт 641/НДФЛ Дт 685 — Кт 301, 311 |
| (1) При получении НБП от благотворителя-физлица декларацию надо подать независимо от размера полученной помощи. | ||
Использованные документы и сокращения
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
Закон № 4004 — Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII.
Закон № 1645 — Закон Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III.
Национальный перечень № 333 — Национальный перечень основных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.09 г. № 333.
Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 № 1170.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
НБП — нецелевая благотворительная помощь.
ЦБП — целевая благотворительная помощь.
