МАТЕРІАЛЬНА ДОПОМОГА
Сьогодні розглянемо порядок та умови надання матеріальної допомоги, особливості її відображення в бухгалтерському та податковому обліку, види та можливі податкові наслідки її отримання як для працівників підприємства, так і для фізичних осіб — непрацівників.
ВИДИ МАТДОПОМОГИ
Виділимо такі види матдопомоги:
1) матдопомога систематичного характеру (п.п. 2.3.3 Інструкції № 5, у ПКУ не виділена як окремий вид);
2) матдопомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання (пп. 3.31, 3.32 Інструкції № 5 ):
— допомога на поховання (п.п. 165.1.22 ПКУ);
— допомога на лікування та медобслуговування (п.п. 165.1.19 ПКУ);
— ЦБД на лікування та реабілітацію (п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПКУ);
— НБД на лікування та реабілітацію (п.п. 170.7.3 ПКУ).
Матдопомога, що має систематичний характер, надається на підставах та з періодичністю, застереженою в колдоговорі підприємства або у трудових договорах працівників. Прикладами такої матдопомоги можуть бути матдопомога на оздоровлення при наданні відпустки, матдопомога до святкових дат тощо.
Відмітною рисою матдопомоги разового характеру є те, що:
— необхідність у її отриманні виникає раптово,
— рішення про видачу та розмір допомоги приймається керівником на його власний розсуд.
МАТДОПОМОГа систематичного характеру
Таблиця 1. Облік та оподаткування матдопомоги систематичного характеру
| Облік | Форма виплати | |
| грошовими коштами | у натуральній формі | |
| ПДФО, ЄВС | — ураховується при визначенні права працівника на ПСП; — обкладається ПДФО за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ (листи ДПСУ від 26.03.11 р. № 6005/6/17-0715, від 22.06.11 р. № 11552/6/17-0715) | База обкладення ЄВС та ПДФО визначається з урахуванням «натурального» коефіцієнта 1,176471 при ставці 15 % і 1,204819 при ставці 17 %. |
| Ф. № 1ДФ | Ознака доходу — «101» (зарплата) | |
| Податкові витрати | Сума допомоги включається до витрат як витрати на оплату праці на підставі пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3, 142.1 ПКУ. | Податкові витрати, на наш погляд, виникають двічі: |
| ПДВ | — | Податкові зобов’язання з ПДВ виходячи зі звичайних цін. |
| Бухоблік | Сума матдопомоги включається в дохід працівника у вигляді зарплати: | 1) матдопомогу включено в дохід працівник у вигляді зарплати (з урахуванням «натурального» коефіцієнта); |
| (1) Далі сума матдопомоги оподатковується в загальному порядку у складі нарахованої зарплати за звітний період (з утриманням ЄВС та ПДФО). | ||
МАТДОПОМОГА НА ПОХОВАННЯ
1. ПКУ надає пільги в оподаткуванні допомоги на поховання фізичної особи, наданої такими суб’єктами (п.п. 165.1.22 ПКУ):
— будь-якою фізичною особою, благодійною організацією, Пенсійним фондом України, відповідними територіальними управліннями з питань праці та соціального захисту населення, фондами загальнообов’язкового державного соціального страхування України;
— профспілкою;
— роботодавцем померлого платника податку за його останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію).
2. Перші дві категорії благодійників можуть надавати таку допомогу без оподаткування в будь-якому розмірі.
3. Що стосується допомоги на поховання, яка надається звичайним підприємством, то тут існують певні обмеження як щодо одержувачів допомоги (допомогу має бути надано на поховання працівника підприємства або пенсіонеру, якщо таке підприємство було для нього останнім місцем роботи), так і щодо її розміру (див. табл. 2).
4. Якщо умови для неутримання ПДФО згідно з п.п. 165.1.22 ПКУ не дотримано (наприклад, допомогу надано сторонній фізичній особі або працівнику для поховання родичів тощо), пільг в оподаткуванні немає.
Таблиця 2. Підстави надання, оподаткування та облік матдопомоги на поховання від підприємства
| Підстави, умови, податки | Допомогу надано | |||
| непрацівнику на поховання: | працівнику на поховання родича | |||
| померлого працівника | пенсіонера (колишнього працівника)(1) | інших осіб | ||
| Документальне оформлення | — заява особи, яка звертається за допомогою (як правило, член сім’ї померлого); — копія свідоцтва про смерть; — наказ (розпорядження) керівника | |||
| ПДФО, ЄВС | — ЄВС не справляється (лист ПФУ від 13.07.11 р. № 14399/03-20); — не впливає на надання ПСП; — не обкладається ПДФО у межах подвійної суми, визначеної в п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2013 році — 3220 грн.). Із суми перевищення ПДФО утримується за ставкою 15 % (17 %) | — з усієї суми допомоги утримують ПДФО за ставками 15(17) % (пільг немає); — ЄВС не справляється (п. 14 розд. І Переліку № 1170) | ||
| Ф. № 1 ДФ | Ознаки доходу (наводяться дані безпосереднього одержувача допомоги): | |||
| «146» — неоподатковувана частина допомоги; «127» — оподатковувана частина | «126» | |||
| Податкові витрати | Не включається до складу витрат (п. 142.1 ПКУ) | |||
| Бухоблік | Дт 949 — Кт 685; Дт 685 — Кт 641/ПДФО; Дт 685 — Кт 301, 311 | Дт 949 — Кт 663 (685); Дт 663 (685) — Кт 641/ПДФО; Дт 663 (685) — Кт 301, 311 | ||
| (1) Від його роботодавця за останнім місцем роботи. | ||||
МАТДОПОМОГА НА ЛІКУВАННЯ ТА МЕДОБСЛУГОВУВАННЯ
Таблиця 3. Підстави надання неоподатковуваної допомоги на лікування
| Підстави, умови, податки | Правила |
| 1 | 2 |
| Умови надання | Надається безпосередньо працівнику |
| Документальне оформлення | — заява працівника; |
| ПДФО, ЄВС | — не обкладається ПДФО за наявності відповідних підтверджуючих документів без обмеження за сумою |
| Ф. № 1ДФ | Ознаки доходу: «143» — сума допомоги, що не обкладається ПДФО; |
| Податкові витрати | До складу витрат не включається (п.п. 142.1 ПКУ) |
| Бухоблік | Дт 949 — Кт 663 (685); |
1. Ітиметься про допомогу, що пільгується за п.п. 165.1.19 ПКУ. Цією нормою можуть скористатися, зокрема, роботодавці особи, яка потребує допомоги. Надати неоподатковувану допомогу на лікування фізичній особі — непрацівнику на підставі п.п. 165.1.19 ПКУ не можна.
2. Пільгуються три категорії виплат на користь працівника:
— витрати роботодавця на обов’язковий профілактичний огляд працівника згідно із Законом № 1645;
— вакцинацію працівника, спрямовану на профілактику захворювань у період загрози епідемій відповідно до Закону № 4004;
— інші види допомоги на лікування та медичне обслуговування.
3. Така допомога не обкладатиметься ПДФО, якщо її спрямовано на покриття витрат, що не компенсуються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страху-вання. Оскільки на сьогодні таке страхування не запроваджено, то при додержанні решти умов пільгується вся сума допомоги.
4. Щоб скористатися пільгою, працівник має надати підтверджуючі документи про понесені ним витрати на лікування. Ними можуть бути довідки, виписки з амбулаторних карток, рецепти, рахунки медичних установ, договір на медичне обслуговування тощо, платіжний, розрахунковий документ (лист ДПСУ від 11.01.13 р. № 351/6/17-1115 // «БТ», 2013, № 8, с. 9; від 02.07.04 р. № 4168/К/17-3115).
5. На думку ДПСУ (лист ДПСУ від 11.01.13 р. № 351/6/17-1115 // «БТ», 2013, № 8, с. 9), скористатися цією нормою можна за фактом здійснення дій з лікування та медичного обслуговування працівника (тобто видати неоподатковувану допомогу до фактичного лікування, по суті, не можна). З урахуванням цього при видачі працівнику коштів на плановане лікування (тобто до фактичного отримання медичних послуг, придбання ліків тощо) можна оформити видачу коштів працівнику як безпроцентну позику (поворотну фінансову допомогу)*. Після здійснення витрат на лікування, підтверджених документально, оформляються повернення працівником позики та одночасно видача йому допомоги на лікування, що не обкладається ПДФО.
* Зауважимо: податківці наполягають на тому, щоб суму виданої фізичній особі позики було відображено в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «153».
ЦБД НА ЛІКУВАННЯ ТА РЕАБІЛІТАЦІЮ
Таблиця 4. ЦБД на лікування та реабілітацію
| Підстави, умови, податки | ЦБД на лікування | ЦБД на реабілітацію |
| Умови надання | 1) благодійник — фізична або юридична особа — має бути резидентом України (тобто цю її допомогу може надати й нероботодавець) | |
| 2) допомога надається безпосередньо закладу охорони здоров’я; 3) допомогу може бути надано на лікування(1)платника податку або члена його сім’ї першого ступеня споріднення (його батьків, дружини або чоловіка, дітей, у тому числі усиновлених), а також на лікування інваліда, дитини-інваліда або дитини, в якої хоча б один з батьків є інвалідом, дитини-сироти, напівсироти, дитини з багатодітної або малозабезпеченої сім’ї, дитини, батьки якої позбавлені батьківських прав | 2) допомога надається безпосередньо протезно-ортопедичним підприємствам, реабілітаційним установам; 3) допомогу може бути надано платнику податку, визнаному в установленому порядку інвалідом, або його дитині-інваліду для компенсації вартості платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації; | |
| 4) необхідність отримання платних медпослуг (ліків)/реабілітації має бути документально підтверджено; 5) установлено граничний строк використання допомоги (не більше 12 місяців, наступних за місяцем її отримання) | ||
| (1) Допомога надається для компенсації вартості платних послуг лікування, у тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідами), крім витрат на косметичне лікування або косметичну хірургію (уключаючи косметичне протезування, не пов’язане з медичними показаннями), водолікування, геліотерапію, не пов’язані з хронічними захворюваннями, лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни, аборти (крім абортів, що проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування), операції зі зміни статі; лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування), лікування тютюнової чи алкогольної залежності; придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, не включених до переліку життєво необхідних (Національного переліку № 333) | ||
| Документальне оформлення | — заява фізичної особи з проханням оплатити лікування/реабілітацію; | |
| ПДФО, ЄВС | 1) ПДФО не справляється без обмеження за сумою та незалежно від права фізичної особи на ПСП (абз. «а» п.п. 170.7.4 ПКУ); 2) сума допомоги не впливає на надання ПСП (якщо ЦБД надано працівнику); 3) з неї не справляють ЄВС (п. 14 розд. І Переліку № 1170, лист ПФУ від 13.07.11 р. № 14399/03-20) | |
| Ф. № 1ДФ | Ознака доходу — «169» | |
| Податкові витрати | Не включається (п.п. 142.1 ПКУ) | |
| Відображення в бухгалтерському обліку | 1) нараховано ЦБД: Дт 949 — Кт 663 (685); 2) перераховано закладу охорони здоров’я, протезно-ортопедичним підприємствам, реабілітаційним установам: | |
Виділимо особливості надання цих двох видів ЦБД, пільгове оподаткування яких передбачено п.п. 170.7.4 ПКУ.
1. Обидва види допомоги надаються не безпосередньо платнику податку (фізичній особі), а медустанові (протезно-ортопедичним підприємствам, реабілітаційним установам).
2. Як і у випадку з матдопомогою на лікування на підставі п.п. 165.1.19 ПКУ, до запровадження системи загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування обмежень щодо суми неоподатковуваної благодійної допомоги на лікування немає (при виконанні умов — див. табл. 4).
3. ЦБД на лікування та реабілітацію має граничний строк використання: набувач ЦБД у вигляді коштів має право на її використання протягом строку, установленого умовами такої допомоги, але не більше 12 календарних місяців, наступних за місяцем отримання такої допомоги, за винятком отримання благодійної допомоги у вигляді ендавменту* (п.п. 170.7.5 ПКУ). Якщо ЦБД до закінчення цього строку не використовується або не повертається благодійнику, то її має бути включено в частині невикористаної суми до річного оподатковуваного доходу і відображено в податковій декларації за результатами звітного року.
* Термін «ендавмент» означає суму коштів або цінних паперів, що вносяться благодійником до банку чи небанківської фінансової установи, завдяки чому набувач благодійної допомоги отримує право на використання процентів або дивідендів, нарахованих на суму такого ендавменту. При цьому такий набувач не має права витрачати або відчужувати основну суму такого ендавменту без згоди благодійника.
4. Якщо набувач допомоги не може її використати у відведені строки, він має право звернутися до податкового органу з поданням щодо продовження строку використання такої ЦБД із зазначенням обставин, що свідчать про неможливість повного використання допомоги в установлені строки (п.п. 170.7.6 ПКУ). При цьому керівник податкового органу має право прийняти рішення про таке продовження. Якщо податковий орган відмовляє в такому продовженні, його рішення може бути оскаржено в порядку, визначеному для оскарження рішення контролюючого ЦБД органу, відповідно до ст. 56 ПКУ.
НЕЦІЛЬОВА БЛАГОДІЙНА ДОПОМОГА
Таблиця 5. Підстави надання, оподаткування та облік НБД
| Підстави, умови, податки | Одержувач | |
| працівник | непрацівник | |
| Документальне оформлення | — надається без визначення умов та напрямку її витрачання; | |
| ПДФО, ЄВС | — не впливає на надання ПСП; | Х |
| — пільга надається незалежно від того, чи є у працівника право на ПСП; | ||
| — не обкладається ПДФО у межах розміру доходу, визначеного згідно з п.п. 169.4.1 ПКУ, сукупно з розрахунку в рік | ||
| — ЄВС не справляється (п. 14 розд. І Переліку № 1170, лист ПФУ від 13.07.11 р. № 14399/03-20) | ЄВС не справляється (ч. 1 ст. 4 Закону № 2464) | |
| — у разі отримання НБД від благодійника — юридичної особи, якщо загальна сума отриманої протягом звітного податкового року НБД перевищує її граничний неоподатковуваний розмір (у 2013 році — 1610,00 грн.), платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням суми НБД(1) | ||
| Ф. № 1 ДФ | Ознаки доходу: | |
| «169» — неоподатковувана частина НБД; «126» — оподатковувана частина НБД | «169» — неоподатковувана частина НБД; «127» — оподатковувана частина НБД | |
| Податкові витрати | До складу витрат не включається (п.п. 142.1 ПКУ) | |
| Бухоблік | Дт 949 — Кт 663 (685); Дт 663 (685) — Кт 641/ПДФО; Дт 663 (685) — Кт 301, 311 | Дт 949 — Кт 663 (685); Дт 685— Кт 641/ПДФО; Дт 685 — Кт 301, 311 |
| (1) При отриманні НБД від благодійника — фізичної особи декларацію потрібно подати незалежно від розміру отриманої допомоги. | ||
Документи і скорочення
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.
Закон № 4004 — Закон України «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення» від 24.02.94 р. № 4004-XII.
Закон № 1645 — Закон України «Про захист населення від інфекційних хвороб» від 06.04.2000 р. № 1645-III.
Національний перелік № 333 — Національний перелік основних лікарських засобів та виробів медичного призначення, затверджений постановою КМУ від 25.03.09 р. № 333.
Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5.
Перелік № 1170 — Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.10 р. № 1170.
ПСП — податкова соціальна пільга.
ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
НБД — нецільова благодійна допомога.
ЦБД — цільова благодійна допомога.
