ПРИЛОЖЕНИЯ
К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
В продолжение темы заполнения отчетности по НДС (см. «БН», 2013, № 15, с. 13) в сегодняшней Шпаргалке бухгалтера мы расскажем, в каких случаях следует заполнять те или иные приложения к декларации по НДС, и подробно рассмотрим порядок их заполнения.
Общие положения
Вместе с декларацией по НДС приложения подаются только в том случае, когда в соответствующих строках декларации указаны данные (заполнена строка декларации, в которой указан код приложения), или при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях (пп. 13 и 15 разд. III Порядка № 1492).
Перечень приложений к декларации по НДС, а также информация о том, с какой декларацией — общей (0110) или одной из спецрежимных (0121 — 0123, 0130, 0140) — может подаваться конкретное приложение (с отметкой о типе декларации), представлены в табл. 1.
Таблица 1. Приложения к декларации по НДС
Код приложения | Название приложения | Подается с декларацией | |||
0110 | 0121 — 0123 | 0130 | 0140 | ||
Д1 | «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість» | +(1) | + | + | + |
Д2 | «Довідка щодо залишку суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» | + | Х | Х | Х |
Д3 | «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» | + | Х | Х | Х |
Д4 | «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування» | + | Х | Х | Х |
Д5 | «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» | + | + | + | + |
Д6 | «Довідка»(2) | + | + | + | + |
Д7 | «Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях» | + | + | + | + |
Д8 | «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)» | + | + | + | + |
ДС9 | «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг» | Х | + | + | Х |
(1) Использованные отметки: «+» — может подаваться, «Х» — не подается. (2) Подается плательщиками, заполняющими строки 3, 4 или 5 декларации, и предприятиями (организациями) инвалидов. |
Приложение Д1
(расчет корректировки)
Это приложение подается в случае осуществления корректировки НО либо НК согласно ст. 192 НКУ (возврат товаров либо аванса, пересмотр цены) на основании Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (РК).
Форма таблиц 1 — 3 приложения Д1 одинакова, они заполняются по аналогичным правилам. Отличие между ними заключается в том, какая информация расшифровывается:
— в таблице 1 — корректировка НО (показатели стр. 8.1 и 8.1.1 декларации);
— в таблице 2 — корректировка НК по товарам/услугам, необоротным активам, предназначавшимся для использования полностью в налогооблагаемых или полностью в не облагаемых налогом операциях (показатель стр. 16.1 и 16.1.1);
— в таблице 3 — корректировка НК по товарам/услугам, необоротным активам, предназначавшимся для частичного использования в налогооблагаемых операциях (показатель стр. 16.1.2 и 16.1.3 декларации), т. е. РК, составленных к НН, которые были отражены в стр. 15.1 и 15.2.
В приложении Д1 каждый РК отражается отдельной строкой. При этом стоимостные показатели (гр. 9 и 10) следует заполнять в гривнях с копейками*, а вот данные итоговой строки «Усього» — округлять до целых гривень без копеек по общим правилам (п. 6 разд. III Порядка № 1492).
* В разд. 130.25 ЕБНЗ размещена консультация, в которой налоговики указали, что с целью минимальных отклонений объемов поставки и сумм НДС, указанных в приложениях Д1 и Д5, целесообразным является заполнение данных в разрезе контрагентов в гривнях с копейками, а при заполнении строк «Усього» и «Усього за місяць» — округление по общеустановленным правилам. Хоть эта консультация действовала до 05.02.13 г., такой подход является вполне оправданным и в настоящий момент. Программное обеспечение «ОPZ» тоже разрешает заполнять показатели гр. 9 и 10 приложения Д1 в гривнях с копейками.
Нужно учесть следующие особенности при заполнении таблицы 1 приложения Д1:
1) если товар возвращается неплательщиком НДС (не в рознице)*, то в гр. 3 (ИНН покупателя) проставляется «0» (ноль), а в графе 7 (дата получения РК покупателем) — прочерк (если декларация подается в бумажном виде), или ячейка остается незаполненной — для электронной формы декларации, потому что таким покупателям ни НН, ни РК не выдаются (пп. 8 и 18 Порядка № 1379);
2) если событие, ставшее основанием для уменьшения/увеличения НО, произошло, но покупатель еще не подписал РК, то в гр. 7 следует поставить прочерк, а в гр. 6 — номер РК. Продавец должен откорректировать свои НО, несмотря на действия покупателя, тем более что в НКУ вообще не идет речь о связи между корректировкой НДС и датой получения (подписания) расчета корректировки получателем товара (услуги), главное для продавца — направить РК покупателю. Однако должны предупредить, что налоговики не возражают против увеличения НО без подписанного РК, но требуют наличия подписанного РК для уменьшения НО;
3) если изменяется номенклатура товаров, то, как рекомендуют налоговики в разд. 130.10 ЕБНЗ, составляется РК на товар, который возвращается (или не будет поставляться в счет полученного аванса), а на товар, который будет фактически отгружен, выписывается новая НН;
4) если РК выписывается на операции, облагаемые НДС по ставке 0 %, то корректировки объемов отражаются в гр. 9, а в гр. 10 ставится прочерк (при подаче отчетности в электронной форме не заполняется). При этом нужно подать к декларации справку произвольной формы, поясняющую причины корректировки.
* При возврате товаров, проданных конечным потребителям (на которые была составлена итоговая НН), РК не составляется (см. консультацию «Итоговая налоговая накладная при продаже в розницу составляется ежедневно» // «БН», 2013, № 4, с. 45.
Подробный порядок заполнения граф в таблицах 1 — 3 приложения Д1 приведен в табл. 2.
Таблица 2. Порядок заполнения таблиц 1 — 3 приложения Д1
Номер графы | Название графы |
«Отримувач (покупець)»/«Постачальник (продавець)»: | |
2 и 3 | «найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб)» и «індивідуальний податковий номер» |
Указываются наименование и ИНН контрагента. Если покупатель — неплательщик НДС, то в гр. 3 проставляется «0» | |
«Податкова накладна, за якою проводиться коригування» | |
4 и 5 | «дата» и «номер» |
Указываются дата составления и номер НН, к которой составлен РК | |
«Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної»: | |
6 и 7 | «номер» и «дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку» |
В гр. 6 указывается номер РК, а в гр. 7 — дата получения его покупателем. Напомним: налоговики настаивают, что покупатель имеет право откорректировать в сторону увеличения НК только после получения РК, что вполне справедливо (именно РК подтверждает сумму дополнительно начисленного НДС). А вот в сторону уменьшения НК нужно корректировать в том отчетном периоде, в котором произошел возврат товаров или полученного аванса либо изменена сумма компенсации. При этом налоговики незаконно настаивают, что продавец может уменьшить НО только после того, как покупатель поставит свою подпись о получении РК | |
8 | «Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість» |
Указывается причина корректировки, например «повернення товару покупцем», «повернення авансу покупцю», «перегляд ціни» и проч. | |
9 | «Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -)» |
В эту графу переносятся суммы, на которые увеличивается/уменьшается база налогообложения по каждому УР (суммарный показатель гр. 10 — 12 по строке «Усього» УР). Итог гр. 9 должен совпадать с суммарным значением корректировки базы налогообложения в декларации (колонка А): | |
10 | «Сума податку на додану вартість (+ чи -)» |
В эту графу переносятся данные об увеличении/уменьшении суммы НДС по каждому УР (гр. 10 по строке «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту» УР). Итог гр. 10 должен совпадать со значением корректировки суммы НДС в декларации (колонка Б): |
Приложение Д2
(остаток отрицательного значения)
Это приложение подается только с декларацией 0110, в которой заполнена стр. 22 (имеется остаток отрицательного значения НДС предыдущего периода): в приложении 2 приводят расшифровку отрицательной суммы стр. 22 декларации по периодам возникновения.
Плательщик НДС должен подать приложение Д2 даже в случае, если он не имеет права заявлять бюджетное возмещение (подпадает под ограничительные критерии п. 200.5 НКУ).
В этом приложении фактически рассчитывается сумма, которую плательщик НДС может заявить к бюджетному возмещению.
Таблица 3. Порядок заполнения приложения Д2
Номер графы | Название графы |
«Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду)»: | |
2 | «звітний (податковий) період, у якому виникла сума» |
Расшифровывается показатель стр. 22 декларации по НДС в разрезе отчетных периодов, в которых был сформирован остаток ОЗ. В гр. 2 указывается отчетный период, записываемый в формате «ММ.ГГГГ», где ММ — месяц, ГГГГ — год. Например, если ОЗ возникло в марте 2013 года, то в гр. 2 приложения Д2 будет указано «02.2013». Таким образом, в приложении Д2 будет заполнено столько строк, сколько отчетных периодов участвовало в формировании ОЗ | |
3 | «сума» |
В гр. 3 приводится сумма ОЗ в разрезе отчетных периодов, указанных в гр. 2. Итог по гр. 3 должен соответствовать сумме, указанной в стр. 22 декларации по НДС. Заметим, что налоговики в разд. 130.20.1 ЕБНЗ настаивают: если остаток ОЗ предыдущих налоговых периодов, сформированный по приобретенным товарам/услугам, в течение срока исковой давности плательщиком НДС является неуплаченным, то такие товары считаются безвозмездно полученными, поскольку по таким товарам отсутствует факт их приобретения, поэтому право на НК и соответственно на бюджетное возмещение сумм НДС по таким товарам/услугам у плательщика отсутствует. Поэтому суммы ОЗ «старше» 1095 дней, указанные в гр. 2 и 3 приложения Д2 (36 месяцев), могут вызвать «повышенный интерес» налоговиков | |
4 | «Частина залишку від’ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України включена до податкових зобов’язань у декларації, у попередніх та звітному податкових періодах та не погашена податковими зобов’язаннями попередніх звітних (податкових) періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до рядка 2 розрахунку бюджетного відшкодування)*» |
Указывается часть остатка ОЗ, которая фактически уплачена поставщику или в госбюджет (в разрезе отчетных периодов, указанных в гр. 2). Напомним, что с 01.07.12 г. разрешено декларировать к возмещению суммы ОЗ прошлого периода, уплаченные поставщикам не только в прошлых периодах, но и в текущем отчетном периоде (п. 200.4. НКУ). Кроме того, нужно учесть следующие моменты: — плательщик НДС, имеющий право на получение бюджетного возмещения, должен декларировать его в стр. 23 декларации по НДС и подавать приложение Д3 (разд. 130.20.01 ЕБНЗ). Поэтому он должен суммы НДС, уплаченные поставщикам или в госбюджет, указать в гр. 4 приложения Д2; — налоговики разрешают декларировать к возмещению суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе товаров в случае, когда расчеты с нерезидентом за полученные товары еще не проведены (разд. 130.20.01 ЕБНЗ). То есть такие суммы нужно указывать в гр. 4 приложения Д2. Значение строки «Усього» гр. 4 приложения Д 2 переносится в стр. 2 приложения Д3. Если плательщик НДС не имеет права декларировать бюджетное возмещение, то гр. 4 не заполняется | |
5 | «Значення рядка 24 декларації звітного податкового періоду» |
Показатель этой строки определяется как разница гр. 3 - гр. 4. У плательщика, имеющего право на бюджетное возмещение, в этой строке должны остаться суммы НДС, не уплаченные поставщикам. Если плательщик НДС не имеет права декларировать бюджетное возмещение, то в гр. 5 указывается весь остаток отрицательного значения (показатель гр. 3 переносится в гр. 5) |
Приложение Д3
(расчет бюджетного возмещения)
Это приложение подается только с декларацией 0110, в которой заполнена стр. 23, т. е. задекларировано бюджетное возмещение (п.п. 4.6.5 Порядка № 1492).
В приложении Д3 плательщики, которые заполнили стр. 22 декларации 0110 и в соответствии со ст. 200 НКУ имеют право на бюджетное возмещение НДС, осуществляют расчет бюджетного возмещения.
Значение стр. 3 приложения Д3 переносится в стр. 23 декларации 0110 за текущий отчетный (налоговый) период. В зависимости от выбранного плательщиком направления возврата суммы бюджетного возмещения (на счет этого плательщика в банке или в уменьшение НО по НДС следующих налоговых периодов) такая сумма указывается или в строке 23.1, или в строке 23.2, или частично распределяется в строках 23.1 и 23.2 налоговой декларации 0110.
Плательщик НДС, не имеющий права на возмещение (п. 200.5 НКУ), стр. 23 декларации не заполняет, соответственно и приложение Д3 не подает.
Таблица 4. Порядок заполнения приложения Д3
Номер строки | Название строки |
1 | «Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду)» |
В эту строку переносится показатель стр. 22 декларации по НДС | |
2 | «Частина залишку від’ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України включена до податкових зобов’язань у декларації, у попередніх звітних (податкових) періодах та не погашена податковими зобов’язаннями попередніх звітних (податкових) періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до рядка 2 розрахунку бюджетного відшкодування) (графа 4 додатка 2 до декларації звітного (податкового) періоду)» |
В эту строку переносится итоговый показатель гр. 4 приложения Д2 | |
3 | «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (сума, указана в рядку 1, у межах суми, указаної в рядку 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період)» |
Хотя название этой строки свидетельствует о том, что указанная в нем сумма может быть меньше показателя стр. 2 — «в пределах суммы, указанной в строке 2», однако в п.п. «а» п. 200.4 НКУ предусмотрено, что бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг либо в Государственный бюджет Украины. То есть НКУ требует от плательщика НДС задекларировать к возмещению всю сумму ОЗ, уплаченную поставщикам или в бюджет. На этом настаивают и налоговики в разъяснениях из разд. 130.20.01 ЕБНЗ. Следовательно, в стр. 3 нужно перенести показатель стр. 2 этого приложения (показатель гр. 4 приложения Д2) |
Приложение Д4
(заявление на получение возмещения)
Плательщик НДС, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате суммы бюджетного возмещения на счет в банке (заполнил стр. 23.1 декларации 0110), подает к декларации 0110 приложение Д4.
В этом приложении плательщик НДС, по сути, указывает только сумму бюджетного возмещения (словами), которая была указана в стр. 23.1 декларации, и данные банковского счета, на который хочет получить средства.
Приложение Д5
(расшифровки НО и НК в разрезе контрагентов)
В приложении Д5 расшифровываются данные стр. 1, 10.1, 10.2, 14.1, 15.1 и 15.2 декларации в разрезе контрагентов (покупателей/продавцов). Если в течение периода было осуществлено несколько операций, отражаемых в одной и той же строке декларации, с одним контрагентом, то эти операции отражаются одной строкой по ИНН этого контрагента (свернуто).
В разделе I приложения Д5 расшифровывается показатель стр. 1 декларации.
Таблица 5. Порядок заполнения раздела I приложения Д5
Номер графы | Название графы |
2 | «Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)» |
В этой графе указывается только ИНН покупателя без указания его названия и других данных. Следует обратить внимание на то, что здесь отражаются только операции, облагаемые НДС по основной ставке (20 %, а с 01.01.14 г. — 17 %) | |
3 | «Обсяг постачання (без податку на додану вартість)» |
В пронумерованных строках указывается база налогообложения (без НДС) по всем поставкам, которые были осуществлены в течение отчетного периода, покупателю, ИНН которого приведен в гр. 2. Эта графа в разрезе покупателей заполняется в гривнях с копейками (кроме итоговых строк «Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі:» и «постачання необоротних активів», показатели которых округляются по общим правилам, и заполняется в гривнях без копеек). В строке «Інші» указываются НН, составленные по операциям по поставке товаров/услуг неплательщикам НДС, неидентифицированным лицам, по ежедневным итогам операций (если НН не была составлена на эти операции), НН на сумму превышения обычной цены над фактической и/или в случае признания условной поставки товаров/услуг, и другие НН, все экземпляры которых остаются у продавца (кроме НН, составленных получателем услуг от нерезидента). В гр. 3 раздела I приложения 5 отражается общий объем поставки (без НДС) таким лицам. Показатель строки «Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі:» должен соответствовать показателю колонки А стр. 1 декларации по НДС. В строке «постачання необоротних активів» указывается общий объем поставки (без НДС) необоротных активов как плательщикам НДС, так и покупателям, не зарегистрированным плательщиками НДС | |
4 | «Сума податку на додану вартість» |
Указывается сумма НДС, начисленная на базу налогообложения, указанную в гр. 3. Эта графа, равно как и гр. 3, заполняется в гривнях с копейками (кроме итоговых строк). Показатель строки «Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі:» должен соответствовать показателю колонки Б стр. 1 декларации по НДС |
Раздел II приложения Д5 состоит из двух частей. В первой отражаются операции, которые включены в НК (были отражены в стр. 10.1 и 15.1 декларации), во второй части — операции, которые не были включены в НК (отражены в стр. 10.2, 14.1 или 15.2 декларации).
Таким образом, если сумма входного НДС была распределена между строками 15.1 и 15.2 в соответствии со ст. 199 НКУ, то поставщик таких товаров/услуг будет указан в разделе II приложения Д5 дважды (в обеих частях). Также если товары/услуги, приобретенные у одного и того же плательщика НДС, используются как в облагаемой, так и в не облагаемой налогом деятельности (попадают и в стр. 10.1, и в стр. 10.2 декларации), то на одного поставщика будут заполнены две строки (одна — в первой части раздела II, вторая — во второй части раздела II).
Раздел II заполняется в разрезе поставщиков и в разрезе отчетных периодов, в которых была составлена НН. Так, если от одного поставщика были получены две НН, которые выписаны в отчетном периоде и включены в стр. 10.1 декларации, то в разделе II будет заполнена одна строка. Если в НК включаются две НН, выписанные в разных отчетных периодах, то нужно заполнить две строки с ИНН такого поставщика и разными данными об отчетном периоде выписки НН (гр. 3).
Таблица 6. Порядок заполнения раздела II приложения Д5
Номер графы | Название графы |
2 | «Постачальник (індивідуальний податковий номер)» |
Здесь отражаются только операции, облагаемые НДС по основной ставке (20 %, а с 01.01.14 г. — 17 %). В этой графе указывается только ИНН поставщика — плательщика НДС без указания его названия и других данных. Если товары, приобретенные у нерезидента, не предназначены для использования в хозяйственной деятельности (отражаются в стр. 14.1 декларации), то в гр. 2 второй части раздела II приложения Д5 следует отражать условный ИНН «200000000000», указываемый в Реестре. Если товары, приобретенные у нерезидента, предназначены для использования в хозяйственной деятельности, то в гр. 2 раздела II приложения Д5 (в первой, второй или в обеих частях) следует проставить условный ИНН «300000000000», применяемый в Реестре (п. 2.6. разд. IV Порядка № 1340). Если приобретенные товары одновременно используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (отражаются в стр. 15.1 и 15.2 декларации), то ИНН поставщика (либо условный ИНН нерезидента) указывается в гр. 2 раздела II приложения Д5 в обеих частях | |
3 | «Період виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит» |
Указывается период выписки документа, дающего право на налоговый кредит, а не период его получения. Отчетный период записывается в формате «ММ.ГГГГ», где ММ — месяц, ГГГГ — год. Например, если НН составлена 25.04.13 г., то в гр. 3 будет указано «04.2013». Как правило, в этой графе будет указан тот период, за который подается декларация, ведь НК покупателя и НО продавца в общем случае формируются по первому событию. Исключения из этого правила связаны с применением кассового метода и/или «опозданием» НН. Если документом, дающим право на НК, является заявление с жалобой на поставщика (приложение Д8), то в гр. 3 указывается период, в каком НН должна была быть выписана поставщиком. Хотя покупатель или продавец может быть квартальным плательщиком НДС, в графе 3 следует указывать месяц, в котором выписана НН, а не квартал. На это обращали внимание налоговики в разъяснении из разд. 130.25 ЕБНЗ. Хотя эта консультация теперь обозначена как действовавшая до 05.02.13 г., на наш взгляд, такой подход вполне оправдан во избежание «лишних» расхождений между данными продавца и покупателя | |
4 | «Обсяг постачання (без податку на додану вартість)» |
Указывается база налогообложения (без НДС) по всем приобретениям, осуществленным в течение отчетного периода, у продавца, ИНН которого указан в гр. 2. Эта графа в разрезе продавцов заполняется в гривнях с копейками (кроме итоговых строк, показатели которых округляются по общим правилам и указываются в гривнях без копеек). В строке «придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів» указывается общий объем приобретения (без НДС) необоротных активов, НДС по которым был включен в НК | |
5 | «Сума податку на додану вартість» |
Приводится сумма НДС, начисленная на базу налогообложения, которая указана в гр. 4. Эта графа в разрезе покупателей (кроме итоговых строк) заполняется в гривнях с копейками |
Особенности исправления ошибок
в приложении Д5
По общим правилам исправления ошибок, установленным в разд. IV и VI Порядка № 1492, плательщик НДС, обнаруживший ошибку в декларации по НДС, должен подать УР. В гр. 4 указываются все ранее задекларированные данные, в частности, и ошибочные, в гр. 5 приводятся новые данные декларации (уже с исправленными ошибками), в гр. 6 указывается разница (гр. 5 - гр. 4), т. е. сумма ошибки. При этом если ошибка исправляется в строке, данные которой расшифровываются в приложении, то к УР нужно подать приложение, содержащее информацию об уточненных показателях (расшифровывается показатель гр. 6 УР).
Если выявленная в приложении Д5 ошибка не повлияла на правильность показателей декларации по НДС, то налоговики в разд. 130.25 ЕБНЗ рекомендуют исправлять ее так: нужно подать УР, к которому прилагается приложение Д5 с отметкой «уточняющее». При этом в гр. 6 УР проставляется прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).
Исправление ошибок в приложении Д5 производится способом корректировки (см. «Исправление ошибок в приложении Д5»).
Исправление ошибок в приложении Д5 Извлечение из разъяснения из разд. 130.25 ЕБНЗ «Пример 1. Для исправления записи неправильно указанного индивидуального налогового номера контрагента (покупателя или поставщика) в уточняющей Расшифровке: 1) повторяется ошибочная запись индивидуального налогового номера, при этом стоимостные показатели указываются со знаком «минус» (т. е. сторнируются); 2) указывается правильная запись по операциям с контрагентом за отчетный (налоговый) период, за который исправляются ошибки, полностью (включая стоимостные показатели); 3) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде). Пример 2. В случае необходимости уменьшить/увеличить объем поставки и сумму НДС, задекларированные по операциям с одним контрагентом, и соответственно, увеличить/уменьшить их по операциям с другим контрагентом, в уточняющей Расшифровке: 1) отражаются суммы уточнения в разрезе контрагентов (со знаком «плюс» отражаются не в полной мере задекларированные суммы по операциям с контрагентом, со знаком «минус» — излишне задекларированные суммы по операциям с контрагентом); 2) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде). Пример 3. В случае необходимости уменьшить объем поставки и сумму НДС по строке «Інші» и дополнить в связи с этим Расшифровку новой записью по определенному плательщику налога — покупателю в уточняющей Расшифровке: 1) операции с плательщиком налога — покупателем за отчетный период записываются полностью (включая стоимостные показатели); 2) в строке «Інші» объем поставки и сумма НДС уменьшаются, сумма уточнения указывается со знаком «минус» (сторнируется); 3) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде). Пример 4. В случае необходимости откорректировать объем поставки и сумму НДС по строке «Інші» и дополнить не в полной мере отраженные (излишне указанные) суммы по операциям по определенному плательщику налогу — покупателю в уточняющей Расшифровке: 1) указываются сумма уточнения увеличения либо уменьшения объема поставки и суммы НДС по операциям с плательщиком налога — покупателем со знаком «плюс» или «минус»; 2) в строке «Інші» объем поставки и сумма НДС уточняются (увеличиваются либо уменьшаются) со знаком «плюс» или «минус»; 3) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде)». |
Приложение Д6
(льготные операции)
Льготные операции (таблицы 1 — 3). Этот приложение подается плательщиками НДС в случае заполнения стр. 3, 4 или 5 декларации по НДС (декларирует освобожденные или необъектные операции).
Напомним, что в стр. 3 декларации по НДС отражаются только операции, которые соответствуют определению «поставка товаров» (п.п. 14.1.191 НКУ) или «поставка услуг» (п.п. 14.1.185 НКУ) и при этом не являются объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ.
Таблица 7. Операции, расшифровываемые в таблицах 1 — 3 приложения Д6
Таблица | Какие операции отражаются |
1 | 2 |
Таблица 1 | Расшифровываются операции, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (стр. 3 декларации), в частности, следующие операции: — выпуск (эмиссия), размещение в какие-либо формы управления и продажи (погашения, выкупа) за средства ценных бумаг (п.п. 196.1.1 НКУ); — предоставление услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов (п.п. 196.1.3 НКУ); — обращение банковских металлов, других валютных ценностей (кроме поставки для нумизматических целей), а также поставка негашеных почтовых марок Украины, конвертов либо открыток с негашеными почтовыми марками Украины (кроме поставки для филателистских нужд) (п.п. 196.1.4 НКУ); — предоставление услуг платежных организаций платежных систем, связанных с переводом средств, по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию (п.п. 196.1.5 НКУ); — выплата роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемая эмитентом (п.п. 196.1.6 НКУ); — поставка внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования (п.п. 196.1.8 НКУ); |
Таблица 1 | — предоставление услуг по агентированию и фрахту морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, предоставляющих услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений (п.п. 196.1.11 НКУ). Налоговики соглашаются (см. разд. 130.25, 130.23 ЕБНЗ) с тем, что не отражаются в стр. 3 декларации, соответственно и в таблице 1 приложения Д6, проценты по депозиту, полученные от банка |
Таблица 2 | Расшифровываются операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины (стр. 4 декларации), в частности: — услуги, связанные с движимым имуществом, если фактическое место их поставки — за пределами Украины (п.п. 186.2.1 НКУ); — услуги, связанные с недвижимым имуществом, если фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося, — за пределами Украины (п.п. 186.2.2 НКУ); — услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, если место фактического их предоставления — за пределами Украины (п.п. 186.2.3 НКУ); — услуги, указанные в п. 186.3 НКУ (в частности, предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, рекламные услуги; консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, актуарные, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставления информации; предоставлению персонала; предоставлению в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов; телекоммуникационные услуги; услуги радиовещания и телевизионного вещания; предоставлению посреднических услуг; предоставлению транспортно-экспедиторских услуг), если они предоставлены нерезиденту. Таблица 2 не заполняется в приложении Д6, которое подается вместе с декларациями 0121 — 0123, 0130 и 0140 |
Таблица 3 | Расшифровываются операции, освобожденные от налогообложения согласно ст. 197 и подразд. 2 разд. XX НКУ (стр. 5 декларации), в частности, следующие операции: — поставка продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для младенцев по перечню, утвержденному КМУ (п.п. 197.1.1 НКУ); — поставка услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг (п.п. 197.1.2 НКУ); — поставка технических и других средств реабилитации, услуги по их ремонту и доставке; товаров специального назначения, в том числе изделий медицинского назначения для индивидуального пользования, для инвалидов и других льготных категорий населения (п.п. 197.1.3 НКУ); — поставка услуг по доставке пенсий, страховых выплат и денежного пособия населению (п.п. 197.1.4 НКУ); — поставка услуг по здравоохранению заведениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также поставка услуг реабилитационными учреждениями для инвалидов и детей-инвалидов, имеющими лицензию на поставку таких услуг в соответствии с законодательством (п.п. 197.1.5 НКУ); — поставка реабилитационных услуг инвалидам, детям-инвалидам, а также поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов (п.п. 197.1.6 НКУ); — поставка услуг по содержанию детей в дошкольных учебно-воспитательных заведениях, школах-интернатах (п.п. 197.1.7 НКУ); — поставка услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке (п.п. 197.1.1 НКУ); — поставка религиозными организациями культовых услуг и предметов культового назначения (п.п. 197.1.9 НКУ); — поставка услуг по погребению и поставке ритуальных товаров государственными и коммунальными службами (п.п. 197.1.10 НКУ); — поставка жилья (объектов жилого фонда), кроме их первой поставки (п.п. 197.1.14 НКУ); — поставка (подписка) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг (кроме изданий эротического характера), ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, словарей украинско-иностранного либо иностранно-украинского языка, доставка таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины (п.п. 197.1.25 НКУ); — поставка лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному КМУ (п.п. 197.1.27 НКУ); — операции по поставке услуг по перевозке (перемещению) пассажиров и грузов транзитом через таможенную территорию Украины, а также по поставке услуг, связанных с такой перевозкой (перемещением) (п. 197.8 НКУ); — операции по поставке техники, оснастки, оборудования, работающего на альтернативном топливе (п. 2 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.19 г.); — поставка на таможенной территории Украины результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых для нужд самолетостроительной промышленности (п. 4 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.16 г.); — операции по выполнению работ и поставке услуг в издательской деятельности, деятельности по изготовлению и распространению издательствами, издательскими организациями, предприятиями полиграфии, распространителями книжной продукции, произведенной в Украине, операции по производству и/или поставке бумаги и картона, произведенных в Украине для изготовления книжной продукции, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, а также операции по поставке книжной продукции, произведенной в Украине, кроме продукции рекламного и эротического характера (п. 6 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.15 г.); |
Таблица 3 | — операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД (кроме риса и гречихи) и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, кроме первой поставки таких зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями и предприятиями, непосредственно приобретшими такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей, а также кроме поставки таких зерновых и технических культур Аграрным фондом в случае их приобретения с налогом на добавленную стоимость (п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.14 г.); — операции по поставке необработанных шкур и выделанной кожи без дальнейшей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301) (п. 16 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 31.12.13 г.); — операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД (кроме брикетов и гранул товарной подкатегории УКТ ВЭД 4401 30 90 00) (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.14 г.); — операции по поставке программной продукции (п. 261 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.23 г.) |
Таблицы 1 — 3 приложения Д6 являются однотипными и заполняются одинаково.
В гр. 2 указываются названия «льготных» операций. В Порядке № 1492 не указано, какую степень детализации следует применять при заполнении этой графы. На наш взгляд, здесь достаточно сгруппировать операции по их названиям, используемым в ст. 186, 196, 197 и подразд. 2 разд. XX НКУ. Например, в гр. 2 табл. 1 приложения Д6 можно указать «поставка внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования». Хотя можно применить и более глубокую детализацию.
В гр. 3 указывается норма НКУ, предусматривающая освобождение операции, указанной в гр. 2. Хотя в названии гр. 3 идет речь только о статье, мы считаем, что здесь нужно указать конкретный пункт или подпункт, в котором содержится освобождающая норма.
В гр. 4 приводится объем (сумма) таких операций (объем поставки).
Организации инвалидов. Согласно п. 19 разд. III и п. 2 разд. V Порядка № 1492 к декларации прилагается приложение Д6 в случае наличия операций по поставке товаров/услуг у предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов, к которым применяется льготный режим налого-обложения, предусмотренный п. 197.6 или п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ. Такие организации заполняют табл. 4 приложения Д6.
Хоть эта таблица называется «Розрахунок показників щодо належності підприємства (організації) до підприємства (організації) інвалідів», в ней показатели не рассчитываются, а указываются уже рассчитанные данные.
Таблица 8. Порядок заполнения таблицы 4 приложения Д6
Название строки | Порядок расчета | Предельный показатель согласно п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ |
«ЧПІ» — процент инвалидов, имеющих на предприятии (в организации), которое (которая) основано(а) общественными организациями инвалидов, основное место работы, в течение предыдущего отчетного (налогового) периода от среднеучетной численности штатных работников учетного состава такого предприятия (организации) | Количество инвалидов, работавших на предприятии по основному месту работы хотя бы один день, в течение предыдущего отчетного периода (месяца или квартала) нужно разделить на среднеучетную численность штатных работников учетного состава(1) за такой же отчетный период (месяц или квартал) и умножить на 100 % | Не менее 50 % |
«ФОПІ» — процент фонда оплаты труда инвалидов в течение отчетного периода от суммы общих расходов по оплате труда, входящих в состав расходов | Рассчитывается путем деления фонда оплаты труда инвалидов, начисленного в течение отчетного периода, на общий объем расходов по оплате труда (общий фонд оплаты труда), списанный на расходы по данным бухучета | Не менее 25 % |
«БВТ» — процент суммы расходов по переработке (обработке, другим видам преобразования) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров/услуг, используемых при изготовлении таких товаров/услуг, по которым применяется освобождение от налогообложения предприятием (организацией), основанным общественными организациями инвалидов, относительно цены поставки таких изготовленных товаров/услуг | В письме ГНСУ от 24.12.12 г. № 7689/0/61-12/15-3415 налоговики указали, что при подсчете этого показателя учитываются только те прямые материальные расходы, которые были непосредственно понесены такими предприятиями и организациями на переработку (обработку, другие виды преобразования) сырья, комплектующих, составных частей, других покупных товаров, используемых в процессе предоставления товаров/услуг (заработная плата, амортизационные отчисления и т. п.) | Не менее 8 % |
(1) Рассчитывается в соответствии с п. 3.2 Инструкции № 286. Исчисляется путем суммирования количества штатных работников учетного состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и деления полученной суммы на количество календарных дней отчетного месяца. При расчете учитываются все категории работников учетного состава, кроме работников, находящихся в отпусках в связи с беременностью и родами или для ухода за ребенком до достижения им возраста, предусмотренного действующим законодательством или коллективным договором предприятия. Также не учитываются внешние совместители и работающие по гражданско-правовым договорам (пп. 3.1 и 3.3 Инструкции № 286). |
Приложение Д7
(расчет ЧВ и перераспределение входного НДС)
Кто заполняет приложение Д7. Это приложение заполняют две категории плательщиков НДС:
1) плательщики, которые одновременно осуществляют операции, облагаемые НДС, и льготные операции (необъектные либо освобожденные). Для таких плательщиков предназначены таблицы 1 — 3;
2) плательщики, применяющие одновременно кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита и общие правила (таблица 4)*.
* См. статью «Кассовый метод по НДС: анализируем правила игры» // «БН», 2012, № 15, с. 39.
Первая категория плательщиков подает приложение Д7 вместе с:
— декларацией за отчетный период, в котором впервые появились не облагаемые налогом операции, — для определения показателя ЧВ, который будет использоваться до конца текущего года;
— декларацией за декабрь (IV квартал) — для годового перерасчета;
— декларацией за январь (I квартал) — для расчета показателя ЧВ на текущий год;
— декларацией за отчетный период, в котором аннулируется регистрация плательщика НДС, — для окончательного перерасчета.
Вторая категория плательщиков подает приложение Д7 вместе с каждой декларацией, в которой производится распределение входного НДС между кассовым методом и «обычными» операциями, или если имеется остаток неоплаченных товаров/услуг, предназначенных для кассового метода.
Распределение НК согласно ст. 199 НКУ (таблицы 1 — 3).
В таблице 1 рассчитываются показатели ЧВ.
В стр. 1 рассчитывается ЧВ по данным предыдущего года. Эта строка заполняется только в приложении Д7, подаваемом с декларацией за январь (I квартал).
В стр. 2 рассчитывается ЧВ по данным первого отчетного периода, в котором появились не облагаемые налогом операции (в первом приложении Д7, подаваемом плательщиком НДС).
В стр. 3.1, 3.2 и 3.3 рассчитывается ЧВ для перерасчета по необоротным активам. Эти строки заполняются только в приложении Д7 за декабрь (IV квартал), а в случае аннулирования регистрации — за последний налоговый период.
Таблица 9. Порядок заполнения таблицы 1 приложения Д7
Номер графы | Название графы |
«Обсяги постачання (без податку на додану вартість)» | |
4 | «загальний обсяг постачання (сума значень рядків 6, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)» |
Указывается общий объем поставки (показатели стр. 6, 8.1 и 8.1.1 декларации и всех УР(1)) за соответствующий период: | |
5 | «оподатковувані операції (сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)» |
Указывается объем налогооблагаемых операций. Обратите внимание на то, что в названии гр. 5 допущена ошибка (в формуле для определения показателей этой графы): показатель стр. 8.1.1 декларации не должен учитываться, потому что в нем указывается корректировка не облагаемых налогом операций, т. е. показатель гр. 5 определяется как сумма значений стр. 1, 2.1, 2.2 и 8.1 колонки А деклараций и всех УР за соответствующий период: — в стр. 1 — за предыдущий год; | |
6 | «Частка* використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 5 х 100 % : колонка 4)» |
Показатель ЧВ рассчитывается по каждой из заполненных строк отдельно путем деления показателя гр. 5 на показатель гр. 4 и умножения на 100 %. Результат указывается с двумя знаками после запятой | |
(1) В Теме недели «Перераспределение налогового кредита-2012» // «БН», 2013, № 1, с. 53, мы обращали внимание на то, что при годовом перерасчете ЧВ следует учитывать все УР, поданные в течение года, в частности, и те, которыми исправлялись ошибки предыдущих лет (чтобы не вызвать «цепную реакцию» по исправлению ряда ошибок, связанных с изменением ЧВ за прошлые периоды). |
Таблица 2 заполняется при подаче приложения Д7 к декларации за декабрь (IV квартал) или за последний отчетный период (в случае аннулирования регистрации) и используется для проведения годового перераспределения налогового кредита. Такое перераспределение осуществляется отдельно:
— по товарам/услугам (стр. 1);
— по необоротным активам (стр. 2).
Таблица 10. Порядок заполнения таблицы 2 приложения Д7
Номер графы | Название графы |
«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів та/або початок використання товарів/послуг та необоротних активів, суми податку, сплачені при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту, та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу (крім пункту 15), міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (пункти 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу)» | |
3 | «обсяг (сума значень рядків 15, 16.1.2, 16.1.3, 16.6.1 та 16.6.2 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)» |
Отражается общий объем (база налогообложения) операций, по которым было проведено первичное распределение НК в течение года (с учетом ошибок, которые были исправлены через УР). Для этого нужно просуммировать показатели стр. 15, 16.1.2, 16.1.3, 16.6.1 и 16.6.2 (колонка А) всех деклараций и УР, причем отдельно по товарам/услугам (указывается в стр. 1) и необоротным активам (указывается в стр. 2) | |
4 | «сума податку на додану вартість (колонка 6 х основну ставку, %)» |
Здесь указывается сумма НДС, которая прошла через процедуру перераспределения. Чтобы рассчитать ее, нужно умножить показатель гр. 3 на основную ставку налога (в 2013 году — 20 %). Следует обратить внимание на то, что в названии гр. 4 допущена ошибка. Там вместо гр. 3 ошибочно указано «колонка 6» | |
5 | «Фактично включено до податкового кредиту (сума значень рядків 15.1, 16.1.2 та 16.6.1 колонки Б декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)» |
Указывается сумма НДС, которая фактически была включена в НК в течение года в результате первичного распределения и исправления ошибок (сумма стр. 15.1, 16.1.2 и 16.6.1 колонки Б всех деклараций и УР) | |
6 | «Сума податку на додану вартість, що підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 4 х колонка 6 рядка 3.1 табл. 1)» |
Рассчитывается «разрешенная» сумма НК как произведение общей суммы НДС (гр. 4) и показателя ЧВ, рассчитанного за текущий год (гр. 6 стр. 3.1 таблицы 1) | |
7 | «Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 6 - колонка 5) — значення цього рядка із знаком + чи - переноситься до рядка 16.4 декларації за останній податковий період календарного року» |
Рассчитывается сумма корректировки НК как разница (гр. 6 - гр. 5). Этот показатель переносится в стр. 16.4 декларации по НДС. При этом изменять на противоположный знак показатель гр. 7 (как это было ранее) не нужно |
Таблица 3 заполняется при подаче приложения Д7 к декларации за декабрь (IV квартал) или за последний отчетный период (в случае аннулирования регистрации). Она используется для проведения периодического перераспределения налогового кредита, сформированного по необоротным активам. Такое перераспределение осуществляется в стр. 1, 2 и 3 таблицы 3 (номер строки соответствует количеству календарных лет, следующих за годом, в котором начали использоваться необоротные активы). При этом отсчет календарных лет для перераспределения, на наш взгляд, следует начинать с года, в котором необоротные активы были введены в эксплуатацию, а не с года, в котором началось их двойное использование.
Например, при проведении годового перерасчета в декларации за декабрь 2013 года в стр. 1 нужно отразить данные о необоротных активах, которые используются по двойному назначению и были введены в эксплуатацию в 2012 году, а в стр. 2 — о необоротных активах, введенных в эксплуатацию в 2011 году.
Напомним, что перераспределение налогового кредита не производится по необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию до 01.01.11 г. (см. ответ на вопрос 5 ОНК № 129), поэтому стр. 3 таблицы 3 приложения Д7 в 2013 году не заполняется.
Таблица 11. Порядок заполнения таблицы 3 приложения Д7
Номер графы | Название графы |
«Вартість придбання необоротних активів (з урахуванням розрахунків коригування у разі їх наявності)» | |
3 | «обсяг (без податку на додану вартість)» |
Указывается стоимость приобретенных необоротных активов, одновременно используемых в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (база налогообложения). Для необоротных активов, которые сначала использовались исключительно в не облагаемых налогом операциях, а затем начали использоваться по двойному назначению (первичное распределение осуществлялось через стр. 16.6 декларации), при расчете показателя гр. 3 нужно брать остаточную стоимость (по данным бухучета) на начало отчетного периода, в котором началось двойное использование (п.п. 4.5.5 разд. III Порядка № 1492, ч. 2 п. 198.5, п. 189.1 НКУ). Для необоротных активов, которые сначала использовались исключительно в налогооблагаемых операциях, а затем начинают использоваться по двойному назначению, в отчетном периоде, в котором начинается их двойное использование, плательщик должен: — признать условную поставку таких активов в соответствии с п. 198.5 НКУ (база налогообложения определяется по остаточной стоимости на начало такого отчетного периода); — сформировать НК в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ (использовать показатель ЧВ, применяемый в отчетном году). В новой форме декларации по НДС такие операции следует указывать в стр. 16.6 (п.п. 4.5.5.2 разд. III Порядка № 1492). Единственная проблема, с которой может столкнуться плательщик НДС, это то, что и в форме декларации по НДС, и в п.п. 4.5.5 разд. III Порядка № 1492 упоминается, что бухгалтерская справка для отражения таких корректировок должна быть составлена на основании НН с учетом требований п. 198.6 НКУ . На наш взгляд, в ссылке на п. 198.6 НКУ речь идет только о наличии правильно заполненной НН, а не о сроке (365 или 60 дней), в течение которого плательщик может воспользоваться правом на НК. Однако налоговики из фискальных соображений могут настаивать на формальном применении всех положений п. 198.6 НКУ и отказать в формировании налогового кредита по «старым» НН. Кроме того, в п. 199.4 НКУ предусмотрено, что отсчет трехлетнего периода для такого перерасчета начинается с года, следующего за годом, в котором такие НА начали использоваться (введены в эксплуатацию). То есть здесь идет речь о начале эксплуатации, а не о начале двойного использования (в облагаемой и не облагаемой налогом деятельности). Поэтому формально необоротные активы «старше» 3 лет не должны принимать участие в «необоротных» перераспределениях в таблице 3 приложения Д7. На наш взгляд, по таким объектам плательщик должен ограничиться первичным распределением и годовым перераспределением (таблица 2 приложения Д7) | |
4 | «податок на додану вартість» |
Здесь указывается сумма НДС, соответствующая базе налогообложения, указанной в гр. 3 %. Чтобы рассчитать ее, нужно умножить показатель гр. 3 на основную ставку налога (в 2013 году — 20 %) | |
5 | «Фактично включено до податкового кредиту з урахуванням визначеної частки використання» |
Включается сумма НДС, попавшая в НК по результатам предыдущего перерасчета. При этом для первого «необоротного» перерасчета предыдущим будет общий годовой перерасчет, для второго «необоротного» — первый «необоротный», а для третьего «необоротного» — второй «необоротный» | |
6 | «Підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки** за результатом одного/двох/трьох календарних років» |
Указывается «разрешенная» сумма НК. Для расчета необходимо умножить значение гр. 4 на соответствующий показатель ЧВ: — для стр. 1 — ЧВ из стр. 3.1 таблицы 1; — для стр. 2 — ЧВ из стр. 3.2 таблицы 1; — для стр. 3 — ЧВ из стр. 3.3 таблицы 1 | |
7 | «Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 6 — колонка 5) — значення цього рядка із знаком + чи - переноситься до рядка 16.4 декларації за грудень (IV квартал) того року, що настає за роком, в якому вони почали використовуватись (у разі зняття з обліку — у декларації останнього податкового періоду, коли відбулося таке зняття)» |
Рассчитывается сумма корректировки НК как разница гр. 6 - гр. 5. Итоговой строки в таблице 3 нет, поэтому суммарное значение показателей гр. 7 (по трем строкам) этой таблицы (не изменяя знак на противоположный, как было ранее) нужно вместе с итоговым показателем гр. 7 таблицы 2 перенести в стр. 16.4 декларации |
Кассовый метод (таблица 4). Как уже упоминалось выше, таблица 4 предназначена для распределения входного НДС между операциями, налоговый учет которых ведется по кассовому методу, и операциями, учет которых ведется по общим правилам.
Напомним, что кассовый метод может применяться по операциям по выполнению подрядных строительных работ (п. 187.1 НКУ) и обязательно применяется к операциям по поставке жилищно-коммунальных услуг (п. 187.10 НКУ).
Хотя в примечаниях к таблице 4 приложения Д7 упоминается только п. 187.10 НКУ, мы уверены, что в этой таблице следует осуществлять распределение НДС и по товарам/услугам, к которым применяется кассовый метод согласно п. 187.1 НКУ (для выполнения подрядных строительных работ). Похоже, что авторы новой отчетности по НДС просто забыли об этих операциях.
Кроме пропорционального распределения между кассовым и обычным методом начисления НО, может возникнуть необходимость распределения входного НДС между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями в соответствии со ст. 199 НКУ. В такой ситуации при заполнении таблицы 4 приложения Д7 нужно брать часть входного НДС, которая после распределения согласно ст. 199 НКУ подлежит включению в состав НК (т. е. ту часть, которая должна была попасть в стр. 15.1 или 16.6.1 декларации по НДС), и распределять ее между кассовым и общим методами начисления НО.
Таблица 12. Порядок заполнения таблицы 4 приложения Д7
Номер графы | Название графы |
«Залишок з попереднього(іх) періоду(ів) неоплачених товарів/послуг для касового методу» | |
1 и 2 | «обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість» |
Приводится остаток из предыдущего периода неоплаченных товаров/услуг, которые были приобретены для кассового метода, и суммы НДС, по которым не участвовали в формировании НК (переносятся данные гр. 13 и 14 таблицы 4 приложения Д7 предыдущего периода) | |
«Придбання товарів/послуг**» | |
«оплачені» | |
3 и 4 | «обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість***» |
Указываются данные о товарах/услугах, которые были приобретены плательщиком НДС и оплачены в отчетном периоде. На наш взгляд, в этих графах следует отражать и суммы уплаченных авансов. При этом суммы НДС из гр. 4 включаются в НК при наличии надлежащим образом оформленной НН | |
«неоплачені» | |
5 и 6 | «обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість» |
Указываются данные о товарах/услугах, которые были приобретены плательщиком и не оплачены в отчетном периоде, за который подается Д7. Указанные объемы и суммы НДС таких товаров/услуг распределяются дальше в гр. 7, 8, 9 и 10 | |
«з них» | |
«для касового методу» | |
7 и 8 | «обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість» |
Указываются данные о доле товаров/услуг, предназначенных для кассового метода, которые были приобретены плательщиком и не оплачены в отчетном периоде. | |
«не для касового методу» | |
9 и 10 | «обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість***» |
Указываются данные о доле не предназначенных для кассового метода товаров (услуг), которые были приобретены плательщиком и не оплачены в отчетном периоде (НК формируется по первому событию). | |
«Оплата із залишку з попереднього(іх) періоду(ів) неоплачених товарів/послуг для касового методу (з колонок 1 та 2 відповідно)» | |
11 и 12 | «обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість***» |
Указываются данные об оплате в отчетном периоде остатка предыдущих периодов, который указан в гр. 1 и 2. При этом суммы НДС из гр. 12 включаются в НК (при наличии надлежащим образом оформленной НН) | |
«Залишок**** неоплачених товарів/послуг для застосування касового методу, що переноситься до колонок 1 та 2 відповідно таблиці 4 розрахунку за наступний звітний (податковий) період» | |
13 и 14 | «обсяг (без податку на додану вартість)****» и «податок на додану вартість*****» |
Указывается остаток неоплаченных товаров/услуг для применения кассового метода, который переносится в гр. 1 и 2 таблицы 4 приложения Д7 следующего отчетного периода. Показатели рассчитываются по формулам: гр. 13 = гр. 1 + гр. 7 - гр. 11; гр. 14 = гр. 2 + гр. 8 - гр. 12 |
Приложение Д8
(жалоба на поставщика)
В п. 201.10 НКУ предусмотрено, что в случае отказа продавца предоставить НН или в случае нарушения им порядка ее заполнения и порядка регистрации в ЕРНН покупатель имеет право приложить к декларации по НДС заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм НДС в состав НК.
Такое заявление подается по форме, приведенной в приложении Д8. Вместе с приложением Д8 подаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг. Количество листов, на которых поданы такие копии, указывается в приложении Д8. Если отчетность подается в электронном виде, то копии указанных документов подаются отдельно в порядке, предусмотренном для подачи налоговой отчетности на бумажных носителях (п. 21 разд. III Порядка № 1492).
Основная часть приложения Д8 содержит две таблицы: первая заполняется, если продавец отказался предоставить НН, вторая — если НН получена, но составлена с нарушением порядка ее заполнения или регистрации в ЕРНН.
Таблица 13. Порядок заполнения таблицы 1 приложения Д8
Номер графы | Название графы |
«Постачальник» | |
2 | «найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи)» |
Указываются данные поставщика — плательщика НДС | |
3 | «індивідуальний податковий номер» |
Указывается ИНН поставщика. Если покупатель не имеет документа, в котором указан ИНН поставщика (копия свидетельства плательщика НДС либо НН, составленные по другим операциям), то его можно найти в реестре плательщиков НДС, размещенном на сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua/reestr) | |
4 | «Дата виникнення податкових зобов’язань» |
Проставляется дата возникновения НО продавца согласно ст. 187 НКУ (дата первого события) | |
«Придбання товарів/послуг з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою» | |
5 | «обсяг поставки (без податку на додану вартість)» |
Указывается стоимость приобретенных товаров/услуг (без НДС) с целью использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления налогооблагаемых операций (хотя бы частично). Хоть в названии этой графы идет речь только о приобретении для использования в операциях, облагаемых налогом по основной ставке (20 %), на наш взгляд, приобретение для использования в операциях, облагаемых налогом по ставке 0 %, тоже отражается в этой графе. По таким операциям покупатель тоже имеет право на НК. А вот операции по приобретению товаров/услуг для использования не в хозяйственной деятельности, не облагаемых налогом или освобожденных операциях, отражать в приложении Д8 не предусмотрено (права на НК покупатель не имеет). Напомним, что приложение Д8 не может подаваться вместе с УР, а налоговики настаивают на том, что приложение Д8 может подаваться только за отчетный период, в котором НН должна была выписана продавцом. Следовательно, в случае если покупатель не уверен в том, в каких именно операциях (облагаемых или не облагаемых налогом) будут использованы приобретенные товары/услуги, мы бы советовали отразить НК на основании поданного приложения Д8. Если впоследствии окажется, что такие товары/услуги фактически используются в не облагаемых налогом операциях, то плательщик НДС может начислить НО согласно п. 198.5 НКУ без каких-либо штрафных санкций | |
6 | «сума податку на додану вартість» |
Указывается сумма НДС, начисленная на базу налогообложения, указанная в гр. 5 | |
«Причини відмови продавця товаров/услуг надати податкову накладну» | |
7 | «номер і дата документа, що засвідчує факт відмови» |
В НКУ не предусмотрено документальное подтверждение факта отказа продавца выдать НН или же факта обращения к продавцу с требованием по выдаче НН. Поэтому, на наш взгляд, гр. 7 заполняется в том случае, когда такие документы есть у покупателя, если же их нет, то эта графа не заполняется (ставится прочерк) | |
8 | «пояснення» |
Краткие пояснения причины отказа продавца, например: «Продавец утверждает, что направил налоговую накладную по почте, но она не получена», «Продавец не выдает налоговую накладную, пока не будет оплачен отгруженный товар» |
Таблица 14. Порядок заполнения таблицы 2 приложения Д8
Номер графы | Название графы |
«Постачальник» | |
2 | «найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи)» |
Указываются данные поставщика — плательщика НДС | |
3 | «індивідуальний податковий номер» |
Указываются ИНН поставщика. Если покупатель не имеет документа, в котором указан ИНН поставщика (копия свидетельства плательщика НДС или НН, составленные по другим операциям), то его можно найти в реестре плательщиков НДС, размещенном на сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua/reestr) | |
«Податкова накладна» | |
4 и 5 | «дата» и «номер» |
Приводятся дата и номер НН, которая заполнена с нарушением требований ст. 201 НКУ, или если продавцом нарушен порядок ее регистрации в ЕРНН | |
«Придбання товарів/послуг з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою» | |
6 | «обсяг поставки (без податку на додану вартість)» |
Указывается стоимость приобретенных товаров/услуг (без НДС) с целью использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления налогооблагаемых операций (хотя бы частично). Эта графа заполняется так же, как и гр. 5 в первой таблице приложения Д8 | |
7 | «сума податку на додану вартість» |
Указывается сумма НДС, начисленная на базу налогообложения, указанная в гр. 6 | |
8 | «Опис порушення продавцем порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних» |
Кратко излагается суть нарушения, например, «Не указано местонахождение продавца», «Допущена арифметическая ошибка в расчете суммы НДС», «Отсутствует подпись лица, составившего налоговую накладную», «Налоговая накладная не зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных» |
Приложение ДС9
(расчет удельного веса сельхозтоваров)
Это приложение подается только со спецрежимными декларациями 0121 — 0123 и 0130. В нем производится расчет удельного веса сельскохозяйственных товаров/услуг в общем объеме поставки (показатель ПВ, а для вновь созданных предприятий — ПВН).
Согласно п. 209.6 НКУ сельскохозяйственным считается предприятие*, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных либо арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 % стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов в совокупности. Для вновь созданных предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность менее 12 календарных месяцев, такой удельный вес сельскохозяйственных товаров/услуг рассчитывается по результатам каждого отдельного отчетного налогового периода (в приложении ДС9 заполняется только одна строка).
* Именно такие сельхозпредприятия могут регистрироваться в качестве спецрежимных плательщиков НДС в соответствии со ст. 209 НКУ или применять спецрежим по НДС в соответствии с п. 209.18 НКУ.
Таблица 15. Порядок заполнения приложения ДС9
Номер графы | Название графы |
2 | «Податковий період* (місяць/рік)» |
Плательщики, зарегистрированные более 12 месяцев, указывают 12 последовательных отчетных (налоговых) периодов (включая текущий). Вновь созданные плательщики, отработавшие менее 12 месяцев, указывают один отчетный налоговый период. Отчетный период указывается в формате «ММ.ГГГГ», где ММ — месяц, ГГГГ — год | |
«Обсяги постачання (без податку на додану вартість)» | |
3 | «Сільськогосподарських товарів/послуг» |
Для заполнения этой графы необходимо учитывать показатели стр. 6.1 и 8 декларации 0121 — 123 или 0130 соответствующего отчетного периода, указанного в гр. 2. В итоговой строке «Питома вага (%)» этой графы указывается удельный вес сельхозтоваров. Этот показатель рассчитывается по данным итоговой строки «Усього» по формуле: ПВ(Н) = гр. 3 : гр. 5 х 100. Указанная в этой ячейке величина переносится в соответствующее поле ПВ или ПВН в шапке приложения ДС9 | |
4 | «товарів/послуг, що не належать до сільськогосподарських» |
Для заполнения этой графы нужно учесть показатели стр. 6.1 и 8 декларации 0110 соответствующего отчетного периода, указанного в гр. 2. В итоговой строке «Питома вага (%)» этой графы указывается удельный вес других (несельскохозяйственных) товаров. Этот показатель рассчитывается по данным итоговой строки «Усього» (по формуле гр. 4 : гр. 5 х 100) | |
5 | «загальні (графа 3 + графа 4)» |
Указываются общие объемы поставки (без НДС) соответствующих отчетных периодов (гр. 3 + гр. 4) |
Документы и сокращения
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Порядок № 1340 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом МФУ от 17.12.12 г. № 1340.
Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379.
Порядок № 1492 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492, в редакции приказа от 17.12.12 г. № 1342.
Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286.
ОНК № 129 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения ст. 199 раздела V Налогового кодекса Украины, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 129.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua/ebpz).
ОЗ — отрицательное значение НДС.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
ИНН — индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость.
НК — налоговый кредит.
НЗ — налоговые обязательства.
НН — налоговая накладная.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.
УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.
ЧВ — доля использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях.