Темы статей
Выбрать темы

Шпаргалка бухгалтера. Приложения к декларации по НДС

Редакция БН
Статья

ПРИЛОЖЕНИЯ
 К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

 

В продолжение темы заполнения отчетности по НДС (см. «БН», 2013, № 15, с. 13) в сегодняшней Шпаргалке бухгалтера мы расскажем, в каких случаях следует заполнять те или иные приложения к декларации по НДС, и подробно рассмотрим порядок их заполнения.

 

Общие положения

Вместе с декларацией по НДС приложения подаются только в том случае, когда в соответствующих строках декларации указаны данные (заполнена строка декларации, в которой указан код приложения), или при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях (пп. 13 и 15 разд. III Порядка № 1492).

Перечень приложений к декларации по НДС, а также информация о том, с какой декларацией — общей (0110) или одной из спецрежимных (0121 — 0123, 0130, 0140) — может подаваться конкретное приложение (с отметкой о типе декларации), представлены в табл. 1.

 

Таблица 1. Приложения к декларации по НДС

Код приложения

Название приложения

Подается с декларацией

0110

0121 — 0123

0130

0140

Д1

«Розрахунок коригування сум податку на додану вартість»

+(1)

+

+

+

Д2

«Довідка щодо залишку суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду»

+

Х

Х

Х

Д3

«Розрахунок суми бюджетного відшкодування»

+

Х

Х

Х

Д4

«Заява про повернення суми бюджетного відшкодування»

+

Х

Х

Х

Д5

«Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів»

+

+

+

+

Д6

«Довідка»(2)

+

+

+

+

Д7

«Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях»

+

+

+

+

Д8

«Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)»

+

+

+

+

ДС9

«Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг»

Х

+

+

Х

(1) Использованные отметки: «+» — может подаваться, «Х» — не подается.

(2) Подается плательщиками, заполняющими строки 3, 4 или 5 декларации, и предприятиями (организациями) инвалидов.

 

Приложение Д1
 (расчет корректировки)

Это приложение подается в случае осуществления корректировки НО либо НК согласно ст. 192 НКУ (возврат товаров либо аванса, пересмотр цены) на основании Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (РК).

Форма таблиц 1 — 3 приложения Д1 одинакова, они заполняются по аналогичным правилам. Отличие между ними заключается в том, какая информация расшифровывается:

— в таблице 1 — корректировка НО (показатели стр. 8.1 и 8.1.1 декларации);

— в таблице 2 — корректировка НК по товарам/услугам, необоротным активам, предназначавшимся для использования полностью в налогооблагаемых или полностью в не облагаемых налогом операциях (показатель стр. 16.1 и 16.1.1);

— в таблице 3 — корректировка НК по товарам/услугам, необоротным активам, предназначавшимся для частичного использования в налогооблагаемых операциях (показатель стр. 16.1.2 и 16.1.3 декларации), т. е. РК, составленных к НН, которые были отражены в стр. 15.1 и 15.2.

В приложении Д1 каждый РК отражается отдельной строкой. При этом стоимостные показатели (гр. 9 и 10) следует заполнять в гривнях с копейками*, а вот данные итоговой строки «Усього»округлять до целых гривень без копеек по общим правилам (п. 6 разд. III Порядка № 1492).

* В разд. 130.25 ЕБНЗ размещена консультация, в которой налоговики указали, что с целью минимальных отклонений объемов поставки и сумм НДС, указанных в приложениях Д1 и Д5, целесообразным является заполнение данных в разрезе контрагентов в гривнях с копейками, а при заполнении строк «Усього» и «Усього за місяць» — округление по общеустановленным правилам. Хоть эта консультация действовала до 05.02.13 г., такой подход является вполне оправданным и в настоящий момент. Программное обеспечение «ОPZ» тоже разрешает заполнять показатели гр. 9 и 10 приложения Д1 в гривнях с копейками.

Нужно учесть следующие особенности при заполнении таблицы 1 приложения Д1:

1) если товар возвращается неплательщиком НДС (не в рознице)*, то в гр. 3 (ИНН покупателя) проставляется «0» (ноль), а в графе 7 (дата получения РК покупателем) — прочерк (если декларация подается в бумажном виде), или ячейка остается незаполненной — для электронной формы декларации, потому что таким покупателям ни НН, ни РК не выдаются (пп. 8 и 18 Порядка № 1379);

2) если событие, ставшее основанием для уменьшения/увеличения НО, произошло, но покупатель еще не подписал РК, то в гр. 7 следует поставить прочерк, а в гр. 6 — номер РК. Продавец должен откорректировать свои НО, несмотря на действия покупателя, тем более что в НКУ вообще не идет речь о связи между корректировкой НДС и датой получения (подписания) расчета корректировки получателем товара (услуги), главное для продавца — направить РК покупателю. Однако должны предупредить, что налоговики не возражают против увеличения НО без подписанного РК, но требуют наличия подписанного РК для уменьшения НО;

3) если изменяется номенклатура товаров, то, как рекомендуют налоговики в разд. 130.10 ЕБНЗ, составляется РК на товар, который возвращается (или не будет поставляться в счет полученного аванса), а на товар, который будет фактически отгружен, выписывается новая НН;

4) если РК выписывается на операции, облагаемые НДС по ставке 0 %, то корректировки объемов отражаются в гр. 9, а в гр. 10 ставится прочерк (при подаче отчетности в электронной форме не заполняется). При этом нужно подать к декларации справку произвольной формы, поясняющую причины корректировки.

* При возврате товаров, проданных конечным потребителям (на которые была составлена итоговая НН), РК не составляется (см. консультацию «Итоговая налоговая накладная при продаже в розницу составляется ежедневно» // «БН», 2013, № 4, с. 45.

Подробный порядок заполнения граф в таблицах 1 — 3 приложения Д1 приведен в табл. 2.

 

Таблица 2. Порядок заполнения таблиц 1 — 3 приложения Д1

Номер графы

Название графы

«Отримувач (покупець)»/«Постачальник (продавець)»:

2 и 3

«найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичних осіб)» и «індивідуальний податковий номер»

Указываются наименование и ИНН контрагента.

Если покупатель — неплательщик НДС, то в гр. 3 проставляется «0»

«Податкова накладна, за якою проводиться коригування»

4 и 5

«дата» и «номер»

Указываются дата составления и номер НН, к которой составлен РК

«Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної»:

6 и 7

«номер» и «дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку»

В гр. 6 указывается номер РК, а в гр. 7 — дата получения его покупателем.

Напомним: налоговики настаивают, что покупатель имеет право откорректировать в сторону увеличения НК только после получения РК, что вполне справедливо (именно РК подтверждает сумму дополнительно начисленного НДС). А вот в сторону уменьшения НК нужно корректировать в том отчетном периоде, в котором произошел возврат товаров или полученного аванса либо изменена сумма компенсации.

При этом налоговики незаконно настаивают, что продавец может уменьшить НО только после того, как покупатель поставит свою подпись о получении РК

8

«Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість»

Указывается причина корректировки, например «повернення товару покупцем», «повернення авансу покупцю», «перегляд ціни» и проч.

9

«Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+ чи -)»

В эту графу переносятся суммы, на которые увеличивается/уменьшается база налогообложения по каждому УР (суммарный показатель гр. 10 — 12 по строке «Усього» УР).

Итог гр. 9 должен совпадать с суммарным значением корректировки базы налогообложения в декларации (колонка А):
— по таблице 1 (стр. 8.1 + стр. 8.1.1);
— по таблице 2 (стр. 16.1 + стр. 16.1.1);
— по таблице 3 (стр. 16.1.2 + стр. 16.1.3)

10

«Сума податку на додану вартість (+ чи -)»

В эту графу переносятся данные об увеличении/уменьшении суммы НДС по каждому УР (гр. 10 по строке «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту» УР).

Итог гр. 10 должен совпадать со значением корректировки суммы НДС в декларации (колонка Б):
— по таблице 1 — стр. 8.1;
— по таблице 2 — стр. 16.1;
— по таблице 3 — стр. 16.1.2

 

Приложение Д2
 (остаток отрицательного значения)

Это приложение подается только с декларацией 0110, в которой заполнена стр. 22 (имеется остаток отрицательного значения НДС предыдущего периода): в приложении 2 приводят расшифровку отрицательной суммы стр. 22 декларации по периодам возникновения.

Плательщик НДС должен подать приложение Д2 даже в случае, если он не имеет права заявлять бюджетное возмещение (подпадает под ограничительные критерии п. 200.5 НКУ).

В этом приложении фактически рассчитывается сумма, которую плательщик НДС может заявить к бюджетному возмещению.

 

Таблица 3. Порядок заполнения приложения Д2

Номер графы

Название графы

«Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду)»:

2

«звітний (податковий) період, у якому виникла сума»

Расшифровывается показатель стр. 22 декларации по НДС в разрезе отчетных периодов, в которых был сформирован остаток ОЗ.

В гр. 2 указывается отчетный период, записываемый в формате «ММ.ГГГГ», где ММ — месяц, ГГГГ — год. Например, если ОЗ возникло в марте 2013 года, то в гр. 2 приложения Д2 будет указано «02.2013».

Таким образом, в приложении Д2 будет заполнено столько строк, сколько отчетных периодов участвовало в формировании ОЗ

3

«сума»

В гр. 3 приводится сумма ОЗ в разрезе отчетных периодов, указанных в гр. 2.

Итог по гр. 3 должен соответствовать сумме, указанной в стр. 22 декларации по НДС.

Заметим, что налоговики в разд. 130.20.1 ЕБНЗ настаивают: если остаток ОЗ предыдущих налоговых периодов, сформированный по приобретенным товарам/услугам, в течение срока исковой давности плательщиком НДС является неуплаченным, то такие товары считаются безвозмездно полученными, поскольку по таким товарам отсутствует факт их приобретения, поэтому право на НК и соответственно на бюджетное возмещение сумм НДС по таким товарам/услугам у плательщика отсутствует. Поэтому суммы ОЗ «старше» 1095 дней, указанные в гр. 2 и 3 приложения Д2 (36 месяцев), могут вызвать «повышенный интерес» налоговиков

4

«Частина залишку від’ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України включена до податкових зобов’язань у декларації, у попередніх та звітному податкових періодах та не погашена податковими зобов’язаннями попередніх звітних (податкових) періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до рядка 2 розрахунку бюджетного відшкодування)*»

Указывается часть остатка ОЗ, которая фактически уплачена поставщику или в госбюджет (в разрезе отчетных периодов, указанных в гр. 2).

Напомним, что с 01.07.12 г. разрешено декларировать к возмещению суммы ОЗ прошлого периода, уплаченные поставщикам не только в прошлых периодах, но и в текущем отчетном периоде (п. 200.4. НКУ).

Кроме того, нужно учесть следующие моменты:

— плательщик НДС, имеющий право на получение бюджетного возмещения, должен декларировать его в стр. 23 декларации по НДС и подавать приложение Д3 (разд. 130.20.01 ЕБНЗ). Поэтому он должен суммы НДС, уплаченные поставщикам или в госбюджет, указать в гр. 4 приложения Д2;

— налоговики разрешают декларировать к возмещению суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе товаров в случае, когда расчеты с нерезидентом за полученные товары еще не проведены (разд. 130.20.01 ЕБНЗ). То есть такие суммы нужно указывать в гр. 4 приложения Д2.

Значение строки «Усього» гр. 4 приложения Д 2 переносится в стр. 2 приложения Д3.

Если плательщик НДС не имеет права декларировать бюджетное возмещение, то гр. 4 не заполняется

5

«Значення рядка 24 декларації звітного податкового періоду»

Показатель этой строки определяется как разница гр. 3 - гр. 4.

У плательщика, имеющего право на бюджетное возмещение, в этой строке должны остаться суммы НДС, не уплаченные поставщикам.

Если плательщик НДС не имеет права декларировать бюджетное возмещение, то в гр. 5 указывается весь остаток отрицательного значения (показатель гр. 3 переносится в гр. 5)

 

Приложение Д3
(расчет бюджетного возмещения)

Это приложение подается только с декларацией 0110, в которой заполнена стр. 23, т. е. задекларировано бюджетное возмещение (п.п. 4.6.5 Порядка № 1492).

В приложении Д3 плательщики, которые заполнили стр. 22 декларации 0110 и в соответствии со ст. 200 НКУ имеют право на бюджетное возмещение НДС, осуществляют расчет бюджетного возмещения.

Значение стр. 3 приложения Д3 переносится в стр. 23 декларации 0110 за текущий отчетный (налоговый) период. В зависимости от выбранного плательщиком направления возврата суммы бюджетного возмещения (на счет этого плательщика в банке или в уменьшение НО по НДС следующих налоговых периодов) такая сумма указывается или в строке 23.1, или в строке 23.2, или частично распределяется в строках 23.1 и 23.2 налоговой декларации 0110.

Плательщик НДС, не имеющий права на возмещение (п. 200.5 НКУ), стр. 23 декларации не заполняет, соответственно и приложение Д3 не подает.

 

Таблица 4. Порядок заполнения приложения Д3

Номер строки

Название строки

1

«Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду)»

В эту строку переносится показатель стр. 22 декларации по НДС

2

«Частина залишку від’ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України включена до податкових зобов’язань у декларації, у попередніх звітних (податкових) періодах та не погашена податковими зобов’язаннями попередніх звітних (податкових) періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до рядка 2 розрахунку бюджетного відшкодування) (графа 4 додатка 2 до декларації звітного (податкового) періоду)»

В эту строку переносится итоговый показатель гр. 4 приложения Д2

3

«Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню

(сума, указана в рядку 1, у межах суми, указаної в рядку 2)

(значення цього рядка переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період)»

Хотя название этой строки свидетельствует о том, что указанная в нем сумма может быть меньше показателя стр. 2 — «в пределах суммы, указанной в строке 2», однако в п.п. «а» п. 200.4 НКУ предусмотрено, что бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг либо в Государственный бюджет Украины. То есть НКУ требует от плательщика НДС задекларировать к возмещению всю сумму ОЗ, уплаченную поставщикам или в бюджет. На этом настаивают и налоговики в разъяснениях из разд. 130.20.01 ЕБНЗ.

Следовательно, в стр. 3 нужно перенести показатель стр. 2 этого приложения (показатель гр. 4 приложения Д2)

 

Приложение Д4
 (заявление на получение возмещения)

Плательщик НДС, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате суммы бюджетного возмещения на счет в банке (заполнил стр. 23.1 декларации 0110), подает к декларации 0110 приложение Д4.

В этом приложении плательщик НДС, по сути, указывает только сумму бюджетного возмещения (словами), которая была указана в стр. 23.1 декларации, и данные банковского счета, на который хочет получить средства.

 

Приложение Д5
 (расшифровки НО и НК в разрезе контрагентов)

В приложении Д5 расшифровываются данные стр. 1, 10.1, 10.2, 14.1, 15.1 и 15.2 декларации в разрезе контрагентов (покупателей/продавцов). Если в течение периода было осуществлено несколько операций, отражаемых в одной и той же строке декларации, с одним контрагентом, то эти операции отражаются одной строкой по ИНН этого контрагента (свернуто).

В разделе I приложения Д5 расшифровывается показатель стр. 1 декларации.

 

Таблица 5. Порядок заполнения раздела I приложения Д5

Номер графы

Название графы

2

«Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)»

В этой графе указывается только ИНН покупателя без указания его названия и других данных.

Следует обратить внимание на то, что здесь отражаются только операции, облагаемые НДС по основной ставке (20 %, а с 01.01.14 г. — 17 %)

3

«Обсяг постачання (без податку на додану вартість)»

В пронумерованных строках указывается база налогообложения (без НДС) по всем поставкам, которые были осуществлены в течение отчетного периода, покупателю, ИНН которого приведен в гр. 2.

Эта графа в разрезе покупателей заполняется в гривнях с копейками (кроме итоговых строк «Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі:» и «постачання необоротних активів», показатели которых округляются по общим правилам, и заполняется в гривнях без копеек).

В строке «Інші» указываются НН, составленные по операциям по поставке товаров/услуг неплательщикам НДС, неидентифицированным лицам, по ежедневным итогам операций (если НН не была составлена на эти операции), НН на сумму превышения обычной цены над фактической и/или в случае признания условной поставки товаров/услуг, и другие НН, все экземпляры которых остаются у продавца (кроме НН, составленных получателем услуг от нерезидента). В гр. 3 раздела I приложения 5 отражается общий объем поставки (без НДС) таким лицам.

Показатель строки «Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі:» должен соответствовать показателю колонки А стр. 1 декларации по НДС.

В строке «постачання необоротних активів» указывается общий объем поставки (без НДС) необоротных активов как плательщикам НДС, так и покупателям, не зарегистрированным плательщиками НДС

4

«Сума податку на додану вартість»

Указывается сумма НДС, начисленная на базу налогообложения, указанную в гр. 3.

Эта графа, равно как и гр. 3, заполняется в гривнях с копейками (кроме итоговых строк).

Показатель строки «Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі:» должен соответствовать показателю колонки Б стр. 1 декларации по НДС

 

Раздел II приложения Д5 состоит из двух частей. В первой отражаются операции, которые включены в НК (были отражены в стр. 10.1 и 15.1 декларации), во второй части — операции, которые не были включены в НК (отражены в стр. 10.2, 14.1 или 15.2 декларации).

Таким образом, если сумма входного НДС была распределена между строками 15.1 и 15.2 в соответствии со ст. 199 НКУ, то поставщик таких товаров/услуг будет указан в разделе II приложения Д5 дважды (в обеих частях). Также если товары/услуги, приобретенные у одного и того же плательщика НДС, используются как в облагаемой, так и в не облагаемой налогом деятельности (попадают и в стр. 10.1, и в стр. 10.2 декларации), то на одного поставщика будут заполнены две строки (одна — в первой части раздела II, вторая — во второй части раздела II).

Раздел II заполняется в разрезе поставщиков и в разрезе отчетных периодов, в которых была составлена НН. Так, если от одного поставщика были получены две НН, которые выписаны в отчетном периоде и включены в стр. 10.1 декларации, то в разделе II будет заполнена одна строка. Если в НК включаются две НН, выписанные в разных отчетных периодах, то нужно заполнить две строки с ИНН такого поставщика и разными данными об отчетном периоде выписки НН (гр. 3).

 

Таблица 6. Порядок заполнения раздела II приложения Д5

Номер графы

Название графы

2

«Постачальник (індивідуальний податковий номер)»

Здесь отражаются только операции, облагаемые НДС по основной ставке (20 %, а с 01.01.14 г. — 17 %).

В этой графе указывается только ИНН поставщика — плательщика НДС без указания его названия и других данных.

Если товары, приобретенные у нерезидента, не предназначены для использования в хозяйственной деятельности (отражаются в стр. 14.1 декларации), то в гр. 2 второй части раздела II приложения Д5 следует отражать условный ИНН «200000000000», указываемый в Реестре.

Если товары, приобретенные у нерезидента, предназначены для использования в хозяйственной деятельности, то в гр. 2 раздела II приложения Д5 (в первой, второй или в обеих частях) следует проставить условный ИНН «300000000000», применяемый в Реестре (п. 2.6. разд. IV Порядка № 1340).

Если приобретенные товары одновременно используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (отражаются в стр. 15.1 и 15.2 декларации), то ИНН поставщика (либо условный ИНН нерезидента) указывается в гр. 2 раздела II приложения Д5 в обеих частях

3

«Період виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит»

Указывается период выписки документа, дающего право на налоговый кредит, а не период его получения. Отчетный период записывается в формате «ММ.ГГГГ», где ММ — месяц, ГГГГ — год. Например, если НН составлена 25.04.13 г., то в гр. 3 будет указано «04.2013».

Как правило, в этой графе будет указан тот период, за который подается декларация, ведь НК покупателя и НО продавца в общем случае формируются по первому событию. Исключения из этого правила связаны с применением кассового метода и/или «опозданием» НН.

Если документом, дающим право на НК, является заявление с жалобой на поставщика (приложение Д8), то в гр. 3 указывается период, в каком НН должна была быть выписана поставщиком.

Хотя покупатель или продавец может быть квартальным плательщиком НДС, в графе 3 следует указывать месяц, в котором выписана НН, а не квартал. На это обращали внимание налоговики в разъяснении из разд. 130.25 ЕБНЗ. Хотя эта консультация теперь обозначена как действовавшая до 05.02.13 г., на наш взгляд, такой подход вполне оправдан во избежание «лишних» расхождений между данными продавца и покупателя

4

«Обсяг постачання (без податку на додану вартість)»

Указывается база налогообложения (без НДС) по всем приобретениям, осуществленным в течение отчетного периода, у продавца, ИНН которого указан в гр. 2.

Эта графа в разрезе продавцов заполняется в гривнях с копейками (кроме итоговых строк, показатели которых округляются по общим правилам и указываются в гривнях без копеек).

В строке «придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів» указывается общий объем приобретения (без НДС) необоротных активов, НДС по которым был включен в НК

5

«Сума податку на додану вартість»

Приводится сумма НДС, начисленная на базу налогообложения, которая указана в гр. 4.

Эта графа в разрезе покупателей (кроме итоговых строк) заполняется в гривнях с копейками

 

Особенности исправления ошибок
в приложении Д5

По общим правилам исправления ошибок, установленным в разд. IV и VI Порядка № 1492, плательщик НДС, обнаруживший ошибку в декларации по НДС, должен подать УР. В гр. 4 указываются все ранее задекларированные данные, в частности, и ошибочные, в гр. 5 приводятся новые данные декларации (уже с исправленными ошибками), в гр. 6 указывается разница (гр. 5 - гр. 4), т. е. сумма ошибки. При этом если ошибка исправляется в строке, данные которой расшифровываются в приложении, то к УР нужно подать приложение, содержащее информацию об уточненных показателях (расшифровывается показатель гр. 6 УР).

Если выявленная в приложении Д5 ошибка не повлияла на правильность показателей декларации по НДС, то налоговики в разд. 130.25 ЕБНЗ рекомендуют исправлять ее так: нужно подать УР, к которому прилагается приложение Д5 с отметкой «уточняющее». При этом в гр. 6 УР проставляется прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).

Исправление ошибок в приложении Д5 производится способом корректировки (см. «Исправление ошибок в приложении Д5»).

 

Исправление ошибок в приложении Д5

Извлечение из разъяснения из разд. 130.25 ЕБНЗ

«Пример 1. Для исправления записи неправильно указанного индивидуального налогового номера контрагента (покупателя или поставщика) в уточняющей Расшифровке:

1) повторяется ошибочная запись индивидуального налогового номера, при этом стоимостные показатели указываются со знаком «минус» (т. е. сторнируются);

2) указывается правильная запись по операциям с контрагентом за отчетный (налоговый) период, за который исправляются ошибки, полностью (включая стоимостные показатели);

3) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).

Пример 2. В случае необходимости уменьшить/увеличить объем поставки и сумму НДС, задекларированные по операциям с одним контрагентом, и соответственно, увеличить/уменьшить их по операциям с другим контрагентом, в уточняющей Расшифровке:

1) отражаются суммы уточнения в разрезе контрагентов (со знаком «плюс» отражаются не в полной мере задекларированные суммы по операциям с контрагентом, со знаком «минус» — излишне задекларированные суммы по операциям с контрагентом);

2) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).

Пример 3. В случае необходимости уменьшить объем поставки и сумму НДС по строке «Інші» и дополнить в связи с этим Расшифровку новой записью по определенному плательщику налога — покупателю в уточняющей Расшифровке:

1) операции с плательщиком налога — покупателем за отчетный период записываются полностью (включая стоимостные показатели);

2) в строке «Інші» объем поставки и сумма НДС уменьшаются, сумма уточнения указывается со знаком «минус» (сторнируется);

3) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).

Пример 4. В случае необходимости откорректировать объем поставки и сумму НДС по строке «Інші» и дополнить не в полной мере отраженные (излишне указанные) суммы по операциям по определенному плательщику налогу — покупателю в уточняющей Расшифровке:

1) указываются сумма уточнения увеличения либо уменьшения объема поставки и суммы НДС по операциям с плательщиком налога — покупателем со знаком «плюс» или «минус»;

2) в строке «Інші» объем поставки и сумма НДС уточняются (увеличиваются либо уменьшаются) со знаком «плюс» или «минус»;

3) в итоговой строке «Усього за місяць» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде)».

 

Приложение Д6
 (льготные операции)

Льготные операции (таблицы 1 — 3). Этот приложение подается плательщиками НДС в случае заполнения стр. 3, 4 или 5 декларации по НДС (декларирует освобожденные или необъектные операции).

Напомним, что в стр. 3 декларации по НДС отражаются только операции, которые соответствуют определению «поставка товаров» (п.п. 14.1.191 НКУ) или «поставка услуг» (п.п. 14.1.185 НКУ) и при этом не являются объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ.

 

Таблица 7. Операции, расшифровываемые в таблицах 1 — 3 приложения Д6

Таблица

Какие операции отражаются

1

2

Таблица 1

Расшифровываются операции, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (стр. 3 декларации), в частности, следующие операции:

— выпуск (эмиссия), размещение в какие-либо формы управления и продажи (погашения, выкупа) за средства ценных бумаг (п.п. 196.1.1 НКУ);

— предоставление услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов (п.п. 196.1.3 НКУ);

— обращение банковских металлов, других валютных ценностей (кроме поставки для нумизматических целей), а также поставка негашеных почтовых марок Украины, конвертов либо открыток с негашеными почтовыми марками Украины (кроме поставки для филателистских нужд) (п.п. 196.1.4 НКУ);

— предоставление услуг платежных организаций платежных систем, связанных с переводом средств, по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию (п.п. 196.1.5 НКУ);

— выплата роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемая эмитентом (п.п. 196.1.6 НКУ);

— поставка внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования (п.п. 196.1.8 НКУ);

Таблица 1

предоставление услуг по агентированию и фрахту морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, предоставляющих услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений (п.п. 196.1.11 НКУ).

Налоговики соглашаются (см. разд. 130.25, 130.23 ЕБНЗ) с тем, что не отражаются в стр. 3 декларации, соответственно и в таблице 1 приложения Д6, проценты по депозиту, полученные от банка

Таблица 2

Расшифровываются операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины (стр. 4 декларации), в частности:

— услуги, связанные с движимым имуществом, если фактическое место их поставки — за пределами Украины (п.п. 186.2.1 НКУ);

— услуги, связанные с недвижимым имуществом, если фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося, — за пределами Украины (п.п. 186.2.2 НКУ);

— услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, если место фактического их предоставления — за пределами Украины (п.п. 186.2.3 НКУ);

— услуги, указанные в п. 186.3 НКУ (в частности, предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, рекламные услуги; консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, актуарные, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставления информации; предоставлению персонала; предоставлению в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов; телекоммуникационные услуги; услуги радиовещания и телевизионного вещания; предоставлению посреднических услуг; предоставлению транспортно-экспедиторских услуг), если они предоставлены нерезиденту.

Таблица 2 не заполняется в приложении Д6, которое подается вместе с декларациями 0121 — 0123, 0130 и 0140

Таблица 3

Расшифровываются операции, освобожденные от налогообложения согласно ст. 197 и подразд. 2 разд. XX НКУ (стр. 5 декларации), в частности, следующие операции:

— поставка продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для младенцев по перечню, утвержденному КМУ (п.п. 197.1.1 НКУ);

— поставка услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг (п.п. 197.1.2 НКУ);

— поставка технических и других средств реабилитации, услуги по их ремонту и доставке; товаров специального назначения, в том числе изделий медицинского назначения для индивидуального пользования, для инвалидов и других льготных категорий населения (п.п. 197.1.3 НКУ);

— поставка услуг по доставке пенсий, страховых выплат и денежного пособия населению (п.п. 197.1.4 НКУ);

— поставка услуг по здравоохранению заведениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также поставка услуг реабилитационными учреждениями для инвалидов и детей-инвалидов, имеющими лицензию на поставку таких услуг в соответствии с законодательством (п.п. 197.1.5 НКУ);

— поставка реабилитационных услуг инвалидам, детям-инвалидам, а также поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов (п.п. 197.1.6 НКУ);

— поставка услуг по содержанию детей в дошкольных учебно-воспитательных заведениях, школах-интернатах (п.п. 197.1.7 НКУ);

— поставка услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке (п.п. 197.1.1 НКУ);

— поставка религиозными организациями культовых услуг и предметов культового назначения (п.п. 197.1.9 НКУ);

— поставка услуг по погребению и поставке ритуальных товаров государственными и коммунальными службами (п.п. 197.1.10 НКУ);

— поставка жилья (объектов жилого фонда), кроме их первой поставки (п.п. 197.1.14 НКУ);

— поставка (подписка) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг (кроме изданий эротического характера), ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, словарей украинско-иностранного либо иностранно-украинского языка, доставка таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины (п.п. 197.1.25 НКУ);

— поставка лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному КМУ (п.п. 197.1.27 НКУ);

— операции по поставке услуг по перевозке (перемещению) пассажиров и грузов транзитом через таможенную территорию Украины, а также по поставке услуг, связанных с такой перевозкой (перемещением) (п. 197.8 НКУ);

— операции по поставке техники, оснастки, оборудования, работающего на альтернативном топливе (п. 2 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.19 г.);

— поставка на таможенной территории Украины результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых для нужд самолетостроительной промышленности (п. 4 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.16 г.);

— операции по выполнению работ и поставке услуг в издательской деятельности, деятельности по изготовлению и распространению издательствами, издательскими организациями, предприятиями полиграфии, распространителями книжной продукции, произведенной в Украине, операции по производству и/или поставке бумаги и картона, произведенных в Украине для изготовления книжной продукции, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, а также операции по поставке книжной продукции, произведенной в Украине, кроме продукции рекламного и эротического характера (п. 6 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.15 г.);

Таблица 3

— операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД (кроме риса и гречихи) и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, кроме первой поставки таких зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями и предприятиями, непосредственно приобретшими такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей, а также кроме поставки таких зерновых и технических культур Аграрным фондом в случае их приобретения с налогом на добавленную стоимость (п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.14 г.);

— операции по поставке необработанных шкур и выделанной кожи без дальнейшей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301) (п. 16 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 31.12.13 г.);

— операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД (кроме брикетов и гранул товарной подкатегории УКТ ВЭД 4401 30 90 00) (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.14 г.);

— операции по поставке программной продукции (п. 261 подразд. 2 разд. XX НКУ, действует до 01.01.23 г.)

 

Таблицы 1 — 3 приложения Д6 являются однотипными и заполняются одинаково.

В гр. 2 указываются названия «льготных» операций. В Порядке № 1492 не указано, какую степень детализации следует применять при заполнении этой графы. На наш взгляд, здесь достаточно сгруппировать операции по их названиям, используемым в ст. 186, 196, 197 и подразд. 2 разд. XX НКУ. Например, в гр. 2 табл. 1 приложения Д6 можно указать «поставка внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования». Хотя можно применить и более глубокую детализацию.

В гр. 3 указывается норма НКУ, предусматривающая освобождение операции, указанной в гр. 2. Хотя в названии гр. 3 идет речь только о статье, мы считаем, что здесь нужно указать конкретный пункт или подпункт, в котором содержится освобождающая норма.

В гр. 4 приводится объем (сумма) таких операций (объем поставки).

Организации инвалидов. Согласно п. 19 разд. III и п. 2 разд. V Порядка № 1492 к декларации прилагается приложение Д6 в случае наличия операций по поставке товаров/услуг у предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов, к которым применяется льготный режим налого-обложения, предусмотренный п. 197.6 или п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ. Такие организации заполняют табл. 4 приложения Д6.

Хоть эта таблица называется «Розрахунок показників щодо належності підприємства (організації) до підприємства (організації) інвалідів», в ней показатели не рассчитываются, а указываются уже рассчитанные данные.

 

Таблица 8. Порядок заполнения таблицы 4 приложения Д6

Название строки

Порядок расчета

Предельный показатель согласно п. 8 подразд. 2 разд. XX НКУ

«ЧПІ» — процент инвалидов, имеющих на предприятии (в организации), которое (которая) основано(а) общественными организациями инвалидов, основное место работы, в течение предыдущего отчетного (налогового) периода от среднеучетной численности штатных работников учетного состава такого предприятия (организации)

Количество инвалидов, работавших на предприятии по основному месту работы хотя бы один день, в течение предыдущего отчетного периода (месяца или квартала) нужно разделить на среднеучетную численность штатных работников учетного состава(1) за такой же отчетный период (месяц или квартал) и умножить на 100 %

Не менее 50 %

«ФОПІ» — процент фонда оплаты труда инвалидов в течение отчетного периода от суммы общих расходов по оплате труда, входящих в состав расходов

Рассчитывается путем деления фонда оплаты труда инвалидов, начисленного в течение отчетного периода, на общий объем расходов по оплате труда (общий фонд оплаты труда), списанный на расходы по данным бухучета

Не менее 25 %

«БВТ» — процент суммы расходов по переработке (обработке, другим видам преобразования) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров/услуг, используемых при изготовлении таких товаров/услуг, по которым применяется освобождение от налогообложения предприятием (организацией), основанным общественными организациями инвалидов, относительно цены поставки таких изготовленных товаров/услуг

В письме ГНСУ от 24.12.12 г. № 7689/0/61-12/15-3415 налоговики указали, что при подсчете этого показателя учитываются только те прямые материальные расходы, которые были непосредственно понесены такими предприятиями и организациями на переработку (обработку, другие виды преобразования) сырья, комплектующих, составных частей, других покупных товаров, используемых в процессе предоставления товаров/услуг (заработная плата, амортизационные отчисления и т. п.)

Не менее 8 %

(1) Рассчитывается в соответствии с п. 3.2 Инструкции № 286. Исчисляется путем суммирования количества штатных работников учетного состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и деления полученной суммы на количество календарных дней отчетного месяца. При расчете учитываются все категории работников учетного состава, кроме работников, находящихся в отпусках в связи с беременностью и родами или для ухода за ребенком до достижения им возраста, предусмотренного действующим законодательством или коллективным договором предприятия. Также не учитываются внешние совместители и работающие по гражданско-правовым договорам (пп. 3.1 и 3.3 Инструкции № 286).

 

Приложение Д7
(расчет ЧВ и перераспределение входного НДС)

Кто заполняет приложение Д7. Это приложение заполняют две категории плательщиков НДС:

1) плательщики, которые одновременно осуществляют операции, облагаемые НДС, и льготные операции (необъектные либо освобожденные). Для таких плательщиков предназначены таблицы 1 — 3;

2) плательщики, применяющие одновременно кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита и общие правила (таблица 4)*.

* См. статью «Кассовый метод по НДС: анализируем правила игры» // «БН», 2012, № 15, с. 39.

Первая категория плательщиков подает приложение Д7 вместе с:

— декларацией за отчетный период, в котором впервые появились не облагаемые налогом операции, — для определения показателя ЧВ, который будет использоваться до конца текущего года;

— декларацией за декабрь (IV квартал) — для годового перерасчета;

— декларацией за январь (I квартал) — для расчета показателя ЧВ на текущий год;

— декларацией за отчетный период, в котором аннулируется регистрация плательщика НДС, — для окончательного перерасчета.

Вторая категория плательщиков подает приложение Д7 вместе с каждой декларацией, в которой производится распределение входного НДС между кассовым методом и «обычными» операциями, или если имеется остаток неоплаченных товаров/услуг, предназначенных для кассового метода.

Распределение НК согласно ст. 199 НКУ (таблицы 1 — 3).

В таблице 1 рассчитываются показатели ЧВ.

В стр. 1 рассчитывается ЧВ по данным предыдущего года. Эта строка заполняется только в приложении Д7, подаваемом с декларацией за январь (I квартал).

В стр. 2 рассчитывается ЧВ по данным первого отчетного периода, в котором появились не облагаемые налогом операции (в первом приложении Д7, подаваемом плательщиком НДС).

В стр. 3.1, 3.2 и 3.3 рассчитывается ЧВ для перерасчета по необоротным активам. Эти строки заполняются только в приложении Д7 за декабрь (IV квартал), а в случае аннулирования регистрации — за последний налоговый период.

 

Таблица 9. Порядок заполнения таблицы 1 приложения Д7

Номер графы

Название графы

«Обсяги постачання (без податку на додану вартість)»

4

«загальний обсяг постачання (сума значень рядків 6, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)»

Указывается общий объем поставки (показатели стр. 6, 8.1 и 8.1.1 декларации и всех УР(1)) за соответствующий период:
— в стр. 1 — за предыдущий год;
— в стр. 2 — за один (первый) отчетный период, в котором появились не облагаемые налогом операции;
— в стр. 3.1 — за текущий год (с января по декабрь включительно);
— в стр. 3.2 — за два года (текущий и предыдущий);
— в стр. 3.3 — за три календарных года (текущий и два предыдущих).
Показатель стр. 8.2 (корректировка в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме) не учитывается

5

«оподатковувані операції (сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків)»

Указывается объем налогооблагаемых операций.

Обратите внимание на то, что в названии гр. 5 допущена ошибка (в формуле для определения показателей этой графы): показатель стр. 8.1.1 декларации не должен учитываться, потому что в нем указывается корректировка не облагаемых налогом операций, т. е. показатель гр. 5 определяется как сумма значений стр. 1, 2.1, 2.2 и 8.1 колонки А деклараций и всех УР за соответствующий период:

— в стр. 1 — за предыдущий год;
— в стр. 2 — один (первый) отчетный период, в котором появились не облагаемые налогом операции;
— в стр. 3.1 — за текущий год (с января по декабрь включительно);
— в стр. 3.2 — за два года (текущий и предыдущий);
— в стр. 3.3 — за три календарных года (текущий и два предыдущих)

6

«Частка* використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 5 х 100 % : колонка 4)»

Показатель ЧВ рассчитывается по каждой из заполненных строк отдельно путем деления показателя гр. 5 на показатель гр. 4 и умножения на 100 %.

Результат указывается с двумя знаками после запятой

(1) В Теме недели «Перераспределение налогового кредита-2012» // «БН», 2013, № 1, с. 53, мы обращали внимание на то, что при годовом перерасчете ЧВ следует учитывать все УР, поданные в течение года, в частности, и те, которыми исправлялись ошибки предыдущих лет (чтобы не вызвать «цепную реакцию» по исправлению ряда ошибок, связанных с изменением ЧВ за прошлые периоды).

 

Таблица 2 заполняется при подаче приложения Д7 к декларации за декабрь (IV квартал) или за последний отчетный период (в случае аннулирования регистрации) и используется для проведения годового перераспределения налогового кредита. Такое перераспределение осуществляется отдельно:

— по товарам/услугам (стр. 1);

— по необоротным активам (стр. 2).

 

Таблица 10. Порядок заполнения таблицы 2 приложения Д7

Номер графы

Название графы

«Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів та/або початок використання товарів/послуг та необоротних активів, суми податку, сплачені при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту, та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу (крім пункту 15), міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (пункти 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу)»

3

«обсяг (сума значень рядків 15, 16.1.2, 16.1.3, 16.6.1 та 16.6.2 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)»

Отражается общий объем (база налогообложения) операций, по которым было проведено первичное распределение НК в течение года (с учетом ошибок, которые были исправлены через УР). Для этого нужно просуммировать показатели стр. 15, 16.1.2, 16.1.3, 16.6.1 и 16.6.2 (колонка А) всех деклараций и УР, причем отдельно по товарам/услугам (указывается в стр. 1) и необоротным активам (указывается в стр. 2)

4

«сума податку на додану вартість (колонка 6 х основну ставку, %)»

Здесь указывается сумма НДС, которая прошла через процедуру перераспределения. Чтобы рассчитать ее, нужно умножить показатель гр. 3 на основную ставку налога (в 2013 году — 20 %).

Следует обратить внимание на то, что в названии гр. 4 допущена ошибка. Там вместо гр. 3 ошибочно указано «колонка 6»

5

«Фактично включено до податкового кредиту (сума значень рядків 15.1, 16.1.2 та 16.6.1 колонки Б декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)»

Указывается сумма НДС, которая фактически была включена в НК в течение года в результате первичного распределения и исправления ошибок (сумма стр. 15.1, 16.1.2 и 16.6.1 колонки Б всех деклараций и УР)

6

«Сума податку на додану вартість, що підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 4 х колонка 6 рядка 3.1 табл. 1)»

Рассчитывается «разрешенная» сумма НК как произведение общей суммы НДС (гр. 4) и показателя ЧВ, рассчитанного за текущий год (гр. 6 стр. 3.1 таблицы 1)

7

«Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 6 - колонка 5) — значення цього рядка із знаком + чи - переноситься до рядка 16.4 декларації за останній податковий період календарного року»

Рассчитывается сумма корректировки НК как разница (гр. 6 - гр. 5).

Этот показатель переносится в стр. 16.4 декларации по НДС. При этом изменять на противоположный знак показатель гр. 7 (как это было ранее) не нужно

 

Таблица 3 заполняется при подаче приложения Д7 к декларации за декабрь (IV квартал) или за последний отчетный период (в случае аннулирования регистрации). Она используется для проведения периодического перераспределения налогового кредита, сформированного по необоротным активам. Такое перераспределение осуществляется в стр. 1, 2 и 3 таблицы 3 (номер строки соответствует количеству календарных лет, следующих за годом, в котором начали использоваться необоротные активы). При этом отсчет календарных лет для перераспределения, на наш взгляд, следует начинать с года, в котором необоротные активы были введены в эксплуатацию, а не с года, в котором началось их двойное использование.

Например, при проведении годового перерасчета в декларации за декабрь 2013 года в стр. 1 нужно отразить данные о необоротных активах, которые используются по двойному назначению и были введены в эксплуатацию в 2012 году, а в стр. 2 — о необоротных активах, введенных в эксплуатацию в 2011 году.

Напомним, что перераспределение налогового кредита не производится по необоротным активам, которые были введены в эксплуатацию до 01.01.11 г. (см. ответ на вопрос 5 ОНК № 129), поэтому стр. 3 таблицы 3 приложения Д7 в 2013 году не заполняется.

 

Таблица 11. Порядок заполнения таблицы 3 приложения Д7

Номер графы

Название графы

«Вартість придбання необоротних активів (з урахуванням розрахунків коригування у разі їх наявності)»

3

«обсяг (без податку на додану вартість)»

Указывается стоимость приобретенных необоротных активов, одновременно используемых в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (база налогообложения).

Для необоротных активов, которые сначала использовались исключительно в не облагаемых налогом операциях, а затем начали использоваться по двойному назначению (первичное распределение осуществлялось через стр. 16.6 декларации), при расчете показателя гр. 3 нужно брать остаточную стоимость (по данным бухучета) на начало отчетного периода, в котором началось двойное использование (п.п. 4.5.5 разд. III Порядка № 1492, ч. 2 п. 198.5, п. 189.1 НКУ).

Для необоротных активов, которые сначала использовались исключительно в налогооблагаемых операциях, а затем начинают использоваться по двойному назначению, в отчетном периоде, в котором начинается их двойное использование, плательщик должен:

— признать условную поставку таких активов в соответствии с п. 198.5 НКУ (база налогообложения определяется по остаточной стоимости на начало такого отчетного периода);

— сформировать НК в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ (использовать показатель ЧВ, применяемый в отчетном году). В новой форме декларации по НДС такие операции следует указывать в стр. 16.6 (п.п. 4.5.5.2 разд. III Порядка № 1492).

Единственная проблема, с которой может столкнуться плательщик НДС, это то, что и в форме декларации по НДС, и в п.п. 4.5.5 разд. III Порядка № 1492 упоминается, что бухгалтерская справка для отражения таких корректировок должна быть составлена на основании НН с учетом требований п. 198.6 НКУ . На наш взгляд, в ссылке на п. 198.6 НКУ речь идет только о наличии правильно заполненной НН, а не о сроке (365 или 60 дней), в течение которого плательщик может воспользоваться правом на НК. Однако налоговики из фискальных соображений могут настаивать на формальном применении всех положений п. 198.6 НКУ и отказать в формировании налогового кредита по «старым» НН.

Кроме того, в п. 199.4 НКУ предусмотрено, что отсчет трехлетнего периода для такого перерасчета начинается с года, следующего за годом, в котором такие НА начали использоваться (введены в эксплуатацию). То есть здесь идет речь о начале эксплуатации, а не о начале двойного использования (в облагаемой и не облагаемой налогом деятельности). Поэтому формально необоротные активы «старше» 3 лет не должны принимать участие в «необоротных» перераспределениях в таблице 3 приложения Д7. На наш взгляд, по таким объектам плательщик должен ограничиться первичным распределением и годовым перераспределением (таблица 2 приложения Д7)

4

«податок на додану вартість»

Здесь указывается сумма НДС, соответствующая базе налогообложения, указанной в гр. 3 %. Чтобы рассчитать ее, нужно умножить показатель гр. 3 на основную ставку налога (в 2013 году — 20 %)

5

«Фактично включено до податкового кредиту з урахуванням визначеної частки використання»

Включается сумма НДС, попавшая в НК по результатам предыдущего перерасчета. При этом для первого «необоротного» перерасчета предыдущим будет общий годовой перерасчет, для второго «необоротного» — первый «необоротный», а для третьего «необоротного» — второй «необоротный»

6

«Підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки** за результатом одного/двох/трьох календарних років»

Указывается «разрешенная» сумма НК. Для расчета необходимо умножить значение гр. 4 на соответствующий показатель ЧВ:

— для стр. 1 — ЧВ из стр. 3.1 таблицы 1;

— для стр. 2 — ЧВ из стр. 3.2 таблицы 1;

— для стр. 3 — ЧВ из стр. 3.3 таблицы 1

7

«Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 6 — колонка 5) — значення цього рядка із знаком + чи - переноситься до рядка 16.4 декларації за грудень (IV квартал) того року, що настає за роком, в якому вони почали використовуватись (у разі зняття з обліку — у декларації останнього податкового періоду, коли відбулося таке зняття)»

Рассчитывается сумма корректировки НК как разница гр. 6 - гр. 5.

Итоговой строки в таблице 3 нет, поэтому суммарное значение показателей гр. 7 (по трем строкам) этой таблицы (не изменяя знак на противоположный, как было ранее) нужно вместе с итоговым показателем гр. 7 таблицы 2 перенести в стр. 16.4 декларации

 

Кассовый метод (таблица 4). Как уже упоминалось выше, таблица 4 предназначена для распределения входного НДС между операциями, налоговый учет которых ведется по кассовому методу, и операциями, учет которых ведется по общим правилам.

Напомним, что кассовый метод может применяться по операциям по выполнению подрядных строительных работ (п. 187.1 НКУ) и обязательно применяется к операциям по поставке жилищно-коммунальных услуг (п. 187.10 НКУ).

Хотя в примечаниях к таблице 4 приложения Д7 упоминается только п. 187.10 НКУ, мы уверены, что в этой таблице следует осуществлять распределение НДС и по товарам/услугам, к которым применяется кассовый метод согласно п. 187.1 НКУ (для выполнения подрядных строительных работ). Похоже, что авторы новой отчетности по НДС просто забыли об этих операциях.

Кроме пропорционального распределения между кассовым и обычным методом начисления НО, может возникнуть необходимость распределения входного НДС между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями в соответствии со ст. 199 НКУ. В такой ситуации при заполнении таблицы 4 приложения Д7 нужно брать часть входного НДС, которая после распределения согласно ст. 199 НКУ подлежит включению в состав НК (т. е. ту часть, которая должна была попасть в стр. 15.1 или 16.6.1 декларации по НДС), и распределять ее между кассовым и общим методами начисления НО.

 

Таблица 12. Порядок заполнения таблицы 4 приложения Д7

Номер графы

Название графы

«Залишок з попереднього(іх) періоду(ів) неоплачених товарів/послуг для касового методу»

1 и 2

«обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість»

Приводится остаток из предыдущего периода неоплаченных товаров/услуг, которые были приобретены для кассового метода, и суммы НДС, по которым не участвовали в формировании НК (переносятся данные гр. 13 и 14 таблицы 4 приложения Д7 предыдущего периода)

«Придбання товарів/послуг**»

«оплачені»

3 и 4

«обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість***»

Указываются данные о товарах/услугах, которые были приобретены плательщиком НДС и оплачены в отчетном периоде. На наш взгляд, в этих графах следует отражать и суммы уплаченных авансов. При этом суммы НДС из гр. 4 включаются в НК при наличии надлежащим образом оформленной НН

«неоплачені»

5 и 6

«обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість»

Указываются данные о товарах/услугах, которые были приобретены плательщиком и не оплачены в отчетном периоде, за который подается Д7. Указанные объемы и суммы НДС таких товаров/услуг распределяются дальше в гр. 7, 8, 9 и 10

«з них»

«для касового методу»

7 и 8

«обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість»

Указываются данные о доле товаров/услуг, предназначенных для кассового метода, которые были приобретены плательщиком и не оплачены в отчетном периоде.
Если коэффициент использования товаров/услуг невозможно определить по физическим показателям (вес, количество, площадь и проч.), т. е. товары/услуги одновременно используются и в операциях, к которым применяется кассовый метод, и в операциях, к которым применяются общие правила налогового учета (например, коммунальные услуги за арендованное помещение), то, на наш взгляд, коэффициент распределения следует рассчитать как долю «кассово-методных» операций в общем объеме поставки. О периоде, за который нужно рассчитывать такой коэффициент, в нормативных документах ничего не сказано, поэтому мы бы советовали использовать показатели одного (отчетного) периода. Хотя если применить аналогию с правилами, установленными в ст. 199 НКУ, то можно определять коэффициент за предыдущий год.
Умножив на найденный коэффициент показатели гр. 5 и 6, найдем показатели гр. 7 и 8 соответственно.
Сумма НДС, указанная в гр. 8, не включается в НК

«не для касового методу»

9 и 10

«обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість***»

Указываются данные о доле не предназначенных для кассового метода товаров (услуг), которые были приобретены плательщиком и не оплачены в отчетном периоде (НК формируется по первому событию).
Суммы НДС из гр. 10 включаются в НК при наличии надлежащим образом оформленной НН.
Показатели этих граф можно определить по остаточному принципу:
гр. 9 = гр. 5 - гр. 7;
гр. 10 = гр. 6 - гр. 8.

«Оплата із залишку з попереднього(іх) періоду(ів) неоплачених товарів/послуг для касового методу (з колонок 1 та 2 відповідно)»

11 и 12

«обсяг (без податку на додану вартість)» и «податок на додану вартість***»

Указываются данные об оплате в отчетном периоде остатка предыдущих периодов, который указан в гр. 1 и 2. При этом суммы НДС из гр. 12 включаются в НК (при наличии надлежащим образом оформленной НН)

«Залишок**** неоплачених товарів/послуг для застосування касового методу, що переноситься до колонок 1 та 2 відповідно таблиці 4 розрахунку за наступний звітний (податковий) період»

13 и 14

«обсяг (без податку на додану вартість)****» и «податок на додану вартість*****»

Указывается остаток неоплаченных товаров/услуг для применения кассового метода, который переносится в гр. 1 и 2 таблицы 4 приложения Д7 следующего отчетного периода.

Показатели рассчитываются по формулам:

гр. 13 = гр. 1 + гр. 7 - гр. 11;

гр. 14 = гр. 2 + гр. 8 - гр. 12

 

Приложение Д8
 (жалоба на поставщика)

В п. 201.10 НКУ предусмотрено, что в случае отказа продавца предоставить НН или в случае нарушения им порядка ее заполнения и порядка регистрации в ЕРНН покупатель имеет право приложить к декларации по НДС заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм НДС в состав НК.

Такое заявление подается по форме, приведенной в приложении Д8. Вместе с приложением Д8 подаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг. Количество листов, на которых поданы такие копии, указывается в приложении Д8. Если отчетность подается в электронном виде, то копии указанных документов подаются отдельно в порядке, предусмотренном для подачи налоговой отчетности на бумажных носителях (п. 21 разд. III Порядка № 1492).

Основная часть приложения Д8 содержит две таблицы: первая заполняется, если продавец отказался предоставить НН, вторая — если НН получена, но составлена с нарушением порядка ее заполнения или регистрации в ЕРНН.

 

Таблица 13. Порядок заполнения таблицы 1 приложения Д8

Номер графы

Название графы

«Постачальник»

2

«найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи)»

Указываются данные поставщика — плательщика НДС

3

«індивідуальний податковий номер»

Указывается ИНН поставщика. Если покупатель не имеет документа, в котором указан ИНН поставщика (копия свидетельства плательщика НДС либо НН, составленные по другим операциям), то его можно найти в реестре плательщиков НДС, размещенном на сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua/reestr)

4

«Дата виникнення податкових зобов’язань»

Проставляется дата возникновения НО продавца согласно ст. 187 НКУ (дата первого события)

«Придбання товарів/послуг з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою»

5

«обсяг поставки (без податку на додану вартість)»

Указывается стоимость приобретенных товаров/услуг (без НДС) с целью использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления налогооблагаемых операций (хотя бы частично). Хоть в названии этой графы идет речь только о приобретении для использования в операциях, облагаемых налогом по основной ставке (20 %), на наш взгляд, приобретение для использования в операциях, облагаемых налогом по ставке 0 %, тоже отражается в этой графе. По таким операциям покупатель тоже имеет право на НК. А вот операции по приобретению товаров/услуг для использования не в хозяйственной деятельности, не облагаемых налогом или освобожденных операциях, отражать в приложении Д8 не предусмотрено (права на НК покупатель не имеет).

Напомним, что приложение Д8 не может подаваться вместе с УР, а налоговики настаивают на том, что приложение Д8 может подаваться только за отчетный период, в котором НН должна была выписана продавцом. Следовательно, в случае если покупатель не уверен в том, в каких именно операциях (облагаемых или не облагаемых налогом) будут использованы приобретенные товары/услуги, мы бы советовали отразить НК на основании поданного приложения Д8. Если впоследствии окажется, что такие товары/услуги фактически используются в не облагаемых налогом операциях, то плательщик НДС может начислить НО согласно п. 198.5 НКУ без каких-либо штрафных санкций

6

«сума податку на додану вартість»

Указывается сумма НДС, начисленная на базу налогообложения, указанная в гр. 5

«Причини відмови продавця товаров/услуг надати податкову накладну»

7

«номер і дата документа, що засвідчує факт відмови»

В НКУ не предусмотрено документальное подтверждение факта отказа продавца выдать НН или же факта обращения к продавцу с требованием по выдаче НН. Поэтому, на наш взгляд, гр. 7 заполняется в том случае, когда такие документы есть у покупателя, если же их нет, то эта графа не заполняется (ставится прочерк)

8

«пояснення»

Краткие пояснения причины отказа продавца, например: «Продавец утверждает, что направил налоговую накладную по почте, но она не получена», «Продавец не выдает налоговую накладную, пока не будет оплачен отгруженный товар»

 

Таблица 14. Порядок заполнения таблицы 2 приложения Д8

Номер графы

Название графы

«Постачальник»

2

«найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи)»

Указываются данные поставщика — плательщика НДС

3

«індивідуальний податковий номер»

Указываются ИНН поставщика. Если покупатель не имеет документа, в котором указан ИНН поставщика (копия свидетельства плательщика НДС или НН, составленные по другим операциям), то его можно найти в реестре плательщиков НДС, размещенном на сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua/reestr)

«Податкова накладна»

4 и 5

«дата» и «номер»

Приводятся дата и номер НН, которая заполнена с нарушением требований ст. 201 НКУ, или если продавцом нарушен порядок ее регистрации в ЕРНН

«Придбання товарів/послуг з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою»

6

«обсяг поставки (без податку на додану вартість)»

Указывается стоимость приобретенных товаров/услуг (без НДС) с целью использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления налогооблагаемых операций (хотя бы частично).

Эта графа заполняется так же, как и гр. 5 в первой таблице приложения Д8

7

«сума податку на додану вартість»

Указывается сумма НДС, начисленная на базу налогообложения, указанная в гр. 6

8

«Опис порушення продавцем порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних»

Кратко излагается суть нарушения, например, «Не указано местонахождение продавца», «Допущена арифметическая ошибка в расчете суммы НДС», «Отсутствует подпись лица, составившего налоговую накладную», «Налоговая накладная не зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных»

 

Приложение ДС9
 (расчет удельного веса сельхозтоваров)

Это приложение подается только со спецрежимными декларациями 0121 — 0123 и 0130. В нем производится расчет удельного веса сельскохозяйственных товаров/услуг в общем объеме поставки (показатель ПВ, а для вновь созданных предприятий — ПВН).

Согласно п. 209.6 НКУ сельскохозяйственным считается предприятие*, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных либо арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 % стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов в совокупности. Для вновь созданных предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность менее 12 календарных месяцев, такой удельный вес сельскохозяйственных товаров/услуг рассчитывается по результатам каждого отдельного отчетного налогового периода (в приложении ДС9 заполняется только одна строка).

* Именно такие сельхозпредприятия могут регистрироваться в качестве спецрежимных плательщиков НДС в соответствии со ст. 209 НКУ или применять спецрежим по НДС в соответствии с п. 209.18 НКУ.

 

Таблица 15. Порядок заполнения приложения ДС9

Номер графы

Название графы

2

«Податковий період* (місяць/рік)»

Плательщики, зарегистрированные более 12 месяцев, указывают 12 последовательных отчетных (налоговых) периодов (включая текущий). Вновь созданные плательщики, отработавшие менее 12 месяцев, указывают один отчетный налоговый период.

Отчетный период указывается в формате «ММ.ГГГГ», где ММ — месяц, ГГГГ — год

«Обсяги постачання (без податку на додану вартість)»

3

«Сільськогосподарських товарів/послуг»

Для заполнения этой графы необходимо учитывать показатели стр. 6.1 и 8 декларации 0121 — 123 или 0130 соответствующего отчетного периода, указанного в гр. 2.

В итоговой строке «Питома вага (%)» этой графы указывается удельный вес сельхозтоваров. Этот показатель рассчитывается по данным итоговой строки «Усього» по формуле:

ПВ(Н) = гр. 3 : гр. 5 х 100.

Указанная в этой ячейке величина переносится в соответствующее поле ПВ или ПВН в шапке приложения ДС9

4

«товарів/послуг, що не належать до сільськогосподарських»

Для заполнения этой графы нужно учесть показатели стр. 6.1 и 8 декларации 0110 соответствующего отчетного периода, указанного в гр. 2.

В итоговой строке «Питома вага (%)» этой графы указывается удельный вес других (несельскохозяйственных) товаров. Этот показатель рассчитывается по данным итоговой строки «Усього» (по формуле гр. 4 : гр. 5 х 100)

5

«загальні (графа 3 + графа 4)»

Указываются общие объемы поставки (без НДС) соответствующих отчетных периодов (гр. 3 + гр. 4)

 

Документы и сокращения

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Порядок № 1340 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом МФУ от 17.12.12 г. № 1340.

Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379.

Порядок № 1492 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492, в редакции приказа от 17.12.12 г. № 1342.

Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286.

ОНК № 129 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения ст. 199 раздела V Налогового кодекса Украины, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 129.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua/ebpz).

ОЗ — отрицательное значение НДС.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

ИНН — индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость.

НК — налоговый кредит.

НЗ — налоговые обязательства.

НН — налоговая накладная.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

ЧВ — доля использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше