Выплата дивидендов учредителю — физическому лицу
У общества с ограниченной ответственностью (ООО) — плательщика единого налога два учредителя: учредитель А — директор данного предприятия, учредитель В — работник другого предприятия. Распространяется ли на физическое лицо — неработника льгота по уплате «дивидендного» авансового взноса? Возможна ли выплата дивидендов только учредителю В на основании протокола общего собрания?
(г. Луганск)
Согласно ст. 3 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII (далее — Закон о хозобществах) учредителями и участниками общества наряду с предприятиями, учреждениями и организациями могут быть и граждане.
Одним из основных прав участников общества в соответствии со ст. 10 Закона о хозобществах, ст. 116 Гражданского кодекса Украины, ст. 88 Хозяйственного кодекса Украины является право принимать участие в распределении прибыли предприятия и получать ее часть в виде дивидендов, но только в случае принятия такого решения на общем собрании (простым большинством голосов), которое оформляется соответствующим протоколом.
Обратим внимание на то, что:
— каждый участник имеет право получить часть прибыли пропорционально его доле в уставном капитале. Нельзя направить прибыль или ее часть на выплату дивидендов только одному участнику или начислить дивиденды одному из участников в большем размере, чем положено. Все участники имеют равные права на получение прибыли предприятия;
— базой для начисления и выплаты дивидендов является бухгалтерская, а не налоговая прибыль;
— каждый претендующий на получение прибыли должен быть участником общества на начало срока выплаты дивидендов.
Подпунктом 153.3.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) определена обязанность эмитента корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим участникам, начислять и вносить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной п. 151.1. НКУ (в 2013 году — 19 %), начисленной на сумму дивидендов. Авансовый взнос при этом начисляется и уплачивается независимо от того, является общество плательщиком налога на прибыль или нет.
Таким образом, ООО — плательщик единого налога в случае принятия решения о выплате дивидендов должен внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль. Причем, в отличие от предприятий, находящихся на общей системе налогообложения, зачесть суммы уплаченного авансового взноса в счет уплаты единого налога они не могут.
В соответствии с п.п. 153.3.5 НКУ авансовый взнос не начисляется в случае выплаты дивидендов физическим лицам. А так как учредителями данного ООО являются только физические лица, этот факт дает право обществу не вносить авансовый взнос по налогу на прибыль в бюджет. Заметим, что никакой роли в налогообложении дивидендов не играет наличие трудовых отношений между участником (физическим лицом) и эмитентом корпоративных прав (ООО).
Налог на доходы физлиц с суммы начисленных дивидендов участникам — физическим лицам удерживается по ставке 5 %. Причем сейчас 5 % ставка применяется вне зависимости от того, за какой период (до 2011 года или позже) начислены дивиденды*.
Таким образом, в результате принятия решения общим собранием о выплате дивидендов каждый из его участников должен получить свою часть прибыли, направляемой на эти цели, пропорционально доле участия в уставном капитале предприятия. Начислять авансовый взнос по налогу на прибыль в данном случае (участниками являются физические лица) не нужно.
Дарья КРАВЧЕНКО
* Подробнее см. статью «Дивиденды: актуальные вопросы и анализ последних изменений» // «БН», 2013, № 11, с. 14.