Виплата дивідендів засновнику — фізичній особі
У товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) — платника єдиного податку два засновники: засновник А — директор цього підприємства, засновник В — працівник іншого підприємства. Чи поширюється на фізичну особу — непрацівника пільга зі сплати «дивідендного» авансового внеску? Чи можлива виплата дивідендів лише засновнику В на підставі протоколу загальних зборів?
(м. Луганськ)
Згідно зі ст. 3 Закону України «Про господарські товариства» від 19.09.91 р. № 1576-XII (далі — Закон про госптовариства) заснов-никами та учасниками товариства разом із підприємствами, установами та організаціями можуть бути і громадяни.
Одним з основних прав учасників товариства відповідно до ст. 10 Закону про госптовариства, ст. 116 Цивільного кодексу України, ст. 88 Господарського кодексу України є право брати участь у розподілі прибутку підприємства та отримувати його частину у вигляді дивідендів, але тільки в разі прийняття такого рішення на загальних зборах (простою більшістю голосів), що оформляється відповідним протоколом.
Звернемо увагу на те, що:
— кожен учасник має право отримати частину прибутку пропорційно його частці у статутному капіталі. Не можна спрямувати прибуток або його частину на виплату дивідендів тільки одному учаснику або нарахувати дивіденди одному з учасників у більшому розмірі, ніж належить. Усі учасники мають рівні права на отримання прибутку підприємства;
— базою для нарахування та виплати дивідендів є бухгалтерський, а не податковий прибуток;
— кожний, хто претендує на отримання прибутку, має бути учасником товариства на початок строку виплати дивідендів.
Підпунктом 153.3.2 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) визначено обов’язок емітента корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм учасникам, нараховувати і вносити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, установленої п. 151.1 ПКУ (у 2013 році — 19 %), нарахованої на суму дивідендів. Авансовий внесок при цьому нараховується та сплачується незалежно від того, чи є товариство платником податку на прибуток.
Таким чином, ТОВ — платник єдиного податку у разі прийняття рішення про виплату дивідендів має внести до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток. Причому, на відміну від підприємств, що перебувають на загальній системі оподаткування, зарахувати суми сплаченого авансового внеску в рахунок сплати єдиного податку вони не можуть.
Відповідно до п.п. 153.3.5 ПКУ авансовий внесок не нараховується в разі виплати дивідендів фізичним особам. А оскільки засновниками цього ТОВ є лише фізичні особи, це дає право товариству не вносити авансовий внесок з податку на прибуток до бюджету. Зауважимо, що жодного значення в оподаткуванні дивідендів не має наявність трудових відносин між учасником (фізичною особою) та емітентом корпоративних прав (ТОВ).
Податок на доходи фізичних осіб із суми нарахованих дивідендів учасникам — фізичним особам утримується за ставкою 5 %. Причому сьогодні 5 % ставка застосовується незалежно від того, за який період (до 2011 року чи пізніше) нараховані дивіденди*.
Таким чином, у результаті прийняття загальними зборами рішення про виплату дивідендів кожен з учасників товариства має отримати свою частину прибутку, що спрямовується на цю мету, пропорційно частці участі у статутному капіталі підприємства. Нараховувати авансовий внесок з податку на прибуток у цьому випадку (учасниками є фізичні особи) не потрібно.
Дар’я КРАВЧЕНКО
* Докладніше див. статтю «Дивіденди: актуальні питання та аналіз останніх змін» // «БТ», 2013, № 11, с. 14.
