ИНФОРМАЦИОННО-КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ
от предпринимателя: безопасны ли они для контрагентов?
Об оптимизации схем налогообложения с использованием физлица — предпринимателя на едином налоге знает, наверное, даже начинающий бухгалтер. Что уж говорить об осведомленности наших нормотворцев и контролеров, ведущих с этим неустанную борьбу. Один из наиболее распространенных и простых способов добавить контрагенту налоговые расходы, а иногда и налоговый кредит по НДС — оказать информационно-консультационные услуги. «Консультантов» у нас в стране немало, поэтому заказчикам их услуг нужно знать, не слишком ли дорого им это обойдется.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», bn@id.factor.ua
Предыстория
Стремление законодателей прекратить невыгодную для бюджета дружбу предприятий с предпринимателями было настолько велико, что, вводя НКУ, как говорится, рубанули «с плеча». Все помнят запрет на включение в налоговые расходы стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у ФЛП-единоналожников.
Благо, в скором времени пришло понимание, что этим запретом под угрозу была поставлена работа огромной армии добропорядочных предпринимателей, с которыми просто отказывались сотрудничать плательщики налога на прибыль. С 1 января 2012 года запрет на расходы от единоналожника был снят, но параллельно введено ограничение (так сказать, уже с другой стороны): услуги плательщикам налога на прибыль мог (и сейчас может) оказывать только ФЛП-единоналожник группы 3 (сейчас еще и группы 5). В результате поутих интерес к информационно-консультационным услугам. Ведь от этого стал напрямую зависеть размер единого налога (не в фиксированном размере, а по ставке (3, 5 или 7 %) от стоимости услуг).
Тем не менее, до сих пор есть как минимум два основания для того, чтобы использовать эту схему оптимизации. Во-первых, экономия 19 % на налоге на прибыль подчас весомее, нежели потери на уплате единого налога. Во-вторых, если услуги предоставлены, но не оплачены, то у предприятия право на налоговые расходы уже есть, а у единоналожника доходы возникнут только по факту оплаты (этот момент может быть отсрочен на неопределенный срок). По НДС также могут быть разные «расклады» у партнеров в пользу оказания информационно-консультационных услуг.
Как обезопасить себя от претензий проверяющих
В общем случае предприятие — плательщик налога на прибыль вправе включить в налоговые расходы сумму понесенных расходов, если они, во-первых, связаны с хоздеятельностью, а во-вторых, подтверждены первичными документами (п.п. 14.1.27 и п. 138.2 НКУ).
У предприятия в обязательном порядке должен быть договор на оказание информационно-консультационных услуг и акт об их фактическом предоставлении, подписанный обеими сторонами сделки. Этих документов, в принципе, достаточно для признания налоговых расходов.
Вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, которые получает налогоплательщик для ведения хозяйственной деятельности, признаются административными расходами для целей учета налога на прибыль (п.п. «г» п.п. 138.10.2 НКУ).
На заметку! Эти вопросы актуальны и для предпринимателей-общесистемщиков, получающих такие услуги, ведь для них требования к расходам аналогичные. В перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов у таких субъектов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III НКУ (п. 177.4 НКУ).
Право на налоговый кредит по НДС дают НДС-содержащие расходы, которые являются «хозяйственными» и предназначены для использования в облагаемых НДС операциях. Ну и конечно, должна быть соответствующим образом оформленная налоговая накладная (о проб-лемах и решениях, связанных с НН, вы можете почитать в нашем материале «Проблемы с НН: налоговая накладная у покупателя» // «БН», 2013, № 40, с. 33).
Получатель услуг получил договор, акт и налоговую накладную (если единоналожник-исполнитель является плательщиком НДС). Есть ли для него опасность в этом случае?
К сожалению, есть. «Фишка» проверяющих — подвергать сомнению фактическое предоставление (реальность) этих услуг.
Важно! Наличие формально оформленных первичных документов без факта приобретения товаров (работ, услуг) не дает налогоплательщикам право на формирование налоговых расходов и налогового кредита по НДС. Это четко дало понять Миндоходов в письме от 27.05.13 г. № 3642/6/99-99-19-04-01-15 // «БН», 2013, № 28, с. 6.
Согласны. Но мы считаем, что налоговые обязательства должны быть доначислены не ранее, чем недействительность сделки будет доказана в админсуде. В пользу такого вывода говорит современная позиция ВАдСУ, который уже склонен считать, что контролеры в случае выявления при проверке признаков ничтожности сделки должны обращаться в админсуд (который и будет устанавливать недействительность сделки). Эти вопросы мы недавно затрагивали в статье «Как оптимизировать уплату налогов с помощью предпринимателей» // «БН», 2013, № 40, с. 29.
Однако налоговики часто поступают иначе: доначисляют налоговые обязательства без признания сделки недействительной. «На вооружении» у них при этом, как правило, стоит старое письмо ВАдСУ от 02.06.11 г. № 742/11/13-11. В нем приведены два основных тезиса. Первый — что доначисления можно производить без судебного решения (если налоговики установят нереальность сделки). Как уже было сказано выше, ВАдСУ в этом плане свои взгляды подкорректировал. Второй — что для определения сумм, которые могут включаться в состав расходов для целей обложения налогом на прибыль, а также налогового кредита для целей определения объекта налогообложения НДС, хозяйственные операции должны быть:
— фактически осуществлены;
— подтверждены должным образом составленными первичными документами;
— документы должны отображать реальность хозяйственной операции.
От последнего уже никуда не деться.
Поэтому, если в ходе проверки убедить проверяющих в реальности сделки не удастся и спор дойдет до суда, то нужно быть готовым к доказательству обстоятельств реальности осуществления данной операции. В частности, во внимание судом берутся физические, технические и технологические возможности исполнителя к совершению тех или других действий, например: наличие квалифицированного персонала, основных средств; наличие соответствующих лицензий и других разрешительных документов, которые необходимы для ведения определенного вида хозяйственной деятельности, и т. п.
Чтобы изначально не наводить тень на добропорядочность намерений в получении информационно-консультационных услуг, нужно подумать об обосновании такой операции: в какой области предоставлялись услуги, в каком объеме, какие вопросы рассматривались и т. п. Очень желательно подкрепить это дополнительными документами: запросом заказчика на получение определенного объема услуг, где будет очерчен круг поставленных задач; отчетом исполнителя о выполнении заказа; перепиской между сторонами (в том числе и средствами электронной связи), свидетельствующей о подлинности сделки, и т. п.
Выводы
Из ФЛП-единоналожников оказывать информационно-консультационные услуги плательщикам налога на прибыль и ФЛП-общесистемщикам могут только ФЛП-единоналожники групп 3 и 5.
Такие затраты можно включать в налоговые расходы (административные расходы) и сформировать по ним налоговый кредит по НДС.
Проверяющие наверняка будут оценивать реальность совершенной сделки (даже при наличии первичных документов). Поэтому сторонам нужно позаботиться о доказательстве факта их предоставления и связи с хозяйственной деятельностью у получателя.
Если отсутствие фактического предоставления услуг будет доказано проверяющими, это будет отражено в акте проверки с последующим доначислением налоговых обязательств. Тогда доказывать свою правоту плательщикам придется в суде.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
ВАдСУ — Высший административный суд Украины.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
