ДОКУМЕНТЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ:
выписка, извлечение, свидетельство в свете последних новшеств
Предприниматели знают, что контрагентам нужно предоставить документы, подтверждающие их предпринимательский статус. И контрагенты знают, что эти документы нужно от предпринимателей требовать. С этим все живут уже многие годы. Последний раз подробно эти вопросы мы рассматривали в Теме недели «Выплаты предпринимателям» // «БН», 2013, № 18-19, с. 55.
Но сегодня возвратимся к этому вопросу, так как здесь наконец-то произошли долгожданные изменения.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», bn@id.factor.ua
Зачем подтверждать предпринимательский статус?
При выплате доходов ФЛП нужно понимать, что их получателем является физлицо. В связи с этим возникает вопрос с уплатой НДФЛ и ЕВС. Так как ФЛП самостоятельно уплачивают налоги со своего дохода, действующее законодательство разрешает не взимать НДФЛ и ЕВС у источника выплаты. Это установлено:
1) по НДФЛ для ФЛП-общесистемщиков — п. 177.8 НКУ: во время начисления (выплаты) ФЛП дохода от предпринимательской деятельности субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо не удерживают НДФЛ у источника выплаты. Но это возможно лишь при условии, что ФЛП предоставит копию документа, подтверждающего его госрегистрацию предпринимателем.
Обратите внимание! С 01.07.12 г. нам уже не важно, какие виды деятельности зарегистрированы за предпринимателем в Госреестре. Если предоставлена копия документа, подтверждающего госрегистрацию, НДФЛ в любом случае не удерживаем.
Документом, который подтверждает госрегистрацию, могут быть выписка, извлечение или справка из Госреестра, а для ФЛП, зарегистрированных до 07.05.11 г., еще и свидетельство о госрегистрации;
2) по НДФЛ для ФЛП-единоналожников — п. 292.9 и п.п. 165.1.36 НКУ: доходы ФЛП-единоналожника, полученные в результате хоздеятельности, если с них уплачен единый налог согласно главе 1 раздела XIV НКУ, не облагаются НДФЛ.
Получается, что при сотрудничестве с ФЛП-единоналожником достаточно Свидетельства ЕН. Этот документ одновременно подтверждает и предпринимательский статус физлица, и выбранную им упрощенную систему налогообложения.
Но у налоговиков другое мнение: нужно получить от предпринимателя и копию документа о госрегистрации (тех же документов, что и в случае с общесистемщиком, см. выше), и копию Свидетельства ЕН.
Важно! Единым налогом облагаются, в том числе, и доходы от видов деятельности, не указанных в Свидетельстве ЕН, и доходы от запрещенных операций. За эти нарушения ФЛП несет ответственность сам. Контрагент не обязан изучать данные, внесенные предпринимателем в Свидетельство ЕН, и каким-то образом на них реагировать.
Нюанс! Везде нас «подстерегают» исключения. Есть они и в случае с предпринимателем-единоналожником. Так, в любом случае не облагаются единым налогом доходы, указанные в п.п. 1 п. 292.1 НКУ. Это, в частности, доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хоздеятельности. Уточним, что, на наш взгляд, речь здесь все-таки идет не о любом движимом/недвижимом имуществе, а только о том, которое подлежит регистрации (авто, недвижимость).
Так вот, если мы выплачиваем предпринимателю-единоналожнику такие «исключительные» доходы, какие бы документы он нам ни выдавал/предъявлял, выплату дохода облагаем по обычным «гражданским» правилам (как выплату обычному физлицу). «Прочувствовать» эту тонкость вам поможет материал «Покупаем у предпринимателя автомобиль: учитываем особенности налогообложения» //-- «БН», 2013, № 40, с. 18.
Напомним. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ выплата дохода ФЛП (независимо от системы налогообложения) приводится с признаком «157»;
3) по ЕВС для всех предпринимателей — ст. 4 Закона о ЕВС: ЕВС не начисляется в случае выплаты доходов по ГП-договорам работ, услуг (по договорам аренды, купли-продажи о ЕВС вообще не задумываемся), заключенным с ФЛП, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Госреестра.
Но как убедиться в таком соответствии?
Вот здесь-то и была загвоздка, которая наконец-то самоустранилась.
До недавнего времени данные о видах деятельности можно было почерпнуть только из извлечения из Госреестра. Соответственно, если мы выплачивали доход предпринимателю за выполнение работ/услуг, то для контроля вынуждены были требовать от предпринимателя именно копию извлечения из Госреестра.
Важно. Теперь необходимости требовать (самим получать) копию извлечения (извлечение) нет. Достаточно «пойти в Интернет» и воочию убедиться, что соответствующий вид деятельности за предпринимателем «зарегистрирован». А для проверяющих сделать распечатку соответствующей странички с сайта (подробнее об этом ниже).
Отсюда радужный вывод, избавляющий нас от многообразия вариантов и как следствие путаницы. Если выплачиваем доход предпринимателю, то берем у него копию любого документа, подтверждающего его госрегистрацию (свидетельство о госрегистрации, выписка, извлечение, справка). Если это единоналожник — добавляем копию Свидетельства ЕН. Если речь идет о выплате по договору выполнения работ, услуг (когда всплывает ЕВС-вопрос) и свою госрегистрацию предприниматель подтвердил иным документом, нежели извлечение, дополнительно делаем для проверяющих распечатку соответствующей странички с сайта с видами деятельности предпринимателя.
Можно пойти еще дальше: утверждать, что в предпринимательском статусе контрагента мы убедились в режиме «онлайн». Но это вариант для очень смелых, которые готовы в случае разногласий с налоговиками встретиться с ними в админсуде.
«Электронные» новости
С 29.12.12 г. сведения из Госреестра предоставляют в соответствии с Порядком № 1846/5, в том числе в виде информации из Госреестра, которая отражается на официальном веб-сайте распорядителя Госреестра.
Этот ресурс размещен здесь: http://irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html
До недавнего времени в п.п. 8.3.3 Порядка № 1846/5 имела место оплошность: среди сведений, которые должны размещаться на сайте Госреестра, не было данных о видах деятельности ФЛП. Приказом № 1283/5 это исправлено. Изменения вступили в силу с 19.10.13 г.
Чтобы проверить текущие сведения о ФЛП, в том числе и по осуществляемым им видам деятельности, нужно зайти по указанной ссылке. Для поиска достаточно ввести регистрационный номер учетной карточки ФЛП или его Ф.И.О.
Нюанс! Сведения, которые отражаются на веб-сайте, не датируются. Однако это не должно вас смущать. Ваша задача — проверить нужную вам информацию на текущую дату. Даже если впоследствии предприниматель внесет какие-то изменения, контрагент всегда сможет доказать свою правоту, так как по запросу извлечение может быть получено на любую запрашиваемую дату в прошлом (п. 3.1 Порядка № 1846/5).
Выводы
Если выплачиваем доход предпринимателю, то берем у него копию любого документа, подтверждающего его госрегистрацию (свидетельство о госрегистрации, выписка, извлечение, справка). Если это единоналожник —добавляем копию Свидетельства ЕН. Если речь идет о выплате по договору выполнения работ, услуг (когда всплывает ЕВС-вопрос) и свою госрегистрацию предприниматель подтвердил иным документом, нежели извлечение, —дополнительно делаем для проверяющих распечатку соответствующей странички с сайта с видами деятельности предпринимателя.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
Порядок № 1846/5 — Порядок представления сведений из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, утвержденный приказом Минюста от 14.12.12 г. № 1846/5.
Приказ № 1283/5 — Приказ Минюста «Об утверждении Изменений к Порядку предоставления сведений из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 27.06.13 г. № 1283/5.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
ГП-договор — договор гражданско-правового характера.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
Госреестр — Государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
Свидетельство ЕН — Свидетельство плательщика единого налога.
