Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Касса обособленного подразделения: как себя обезопасить

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Ноябрь, 2013/№ 45
Печать
Статья

КАССА ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ:

как себя обезопасить

 

В последнее время участились проверки предприятий, имеющих обособленные (структурные) подразделения, по вопросам соблюдения кассовой дисциплины. Претензии при этом предъявляют разные, а штрафы начисляют большие. Как же себя обезопасить от возможных штрафных санкций? На этот вопрос вы найдете ответ в данной статье.

Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

 

Структурное подразделение = обособленное?

Пожалуй, одна из главных проблем, приводящих сейчас к начислению штрафных «кассовых» санкций, состоит в неопределенности статуса структурного подразделения. В частности, из нормативных актов неясно, является структурное подразделение обособленным в терминах Положения № 637 или нет. Нашу позицию по данному вопросу мы изложили в статье «Касса подразделения предприятия» // «БН», 2012, № 42, с. 36. Напомним суть проблемы.

1. В п. 1.2 Положения № 637 приведено «размытое» определение обособленного подразделения, в соответствии с которым к обособленным подразделениям (для целей Положения № 637) относятся филиалы, представительства и другие структурные подразделения, которые наделяются частью имущества хозяйственных организаций, осуществляя в отношении данного имущества право оперативного использования или другое вещное право, предусмотренное законодательством Украины.

Как видим, в этом определении прямо упомянуты структурные подразделения, которые в терминологии ст. 64 ХКУ не считаются обособленными.

 

Обособленное подразделение для целей Положения № 637

Обособленное подразделение согласно ст. 64 ХКУ

Обособленные подразделения — филиалы, представительства, отделения и другие структурные подразделения (!), которые наделяются частью имущества хозяйственных организаций, осуществляя в отношении этого имущества право оперативного использования или другое вещное право, предусмотренное законодательством Украины

Предприятие имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, согласовывая вопрос о размещении таких подразделений предприятия с соответствующими органами местного самоуправления в установленном законодательством порядке. Такие обособленные подразделения не имеют статуса юридического лица и действуют на основании положения о них, утвержденного предприятием

 

Это дает основания утверждать, что применительно к Положению № 637 и структурные подразделения являются обособленными.

2. Но не так все просто. В указанном выше определении упоминаются именно те структурные подразделения, которые наделяются частью имущества хозяйственных организаций.

На каких именно основаниях должно передаваться такое имущество в Положении № 637 четко не определено. По смыслу здесь подходят соответствующие толкования из:

ч. 3 ст. 95 ГКУ в отношении наделения филиалов и представительств имуществом юридического лица;

ч. 4 ст. 55 ХКУ, согласно которой субъекты хозяйствования реализуют свою хозяйственную компетенцию на основе права собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

При такой интерпретации к обособленным структурным подразделениям можно отнести те подразделения, которые в соответствии с положениями о них наделены имуществом предприятия. А это означает, что они имеют право совершать в отношении данного имущества действия, которые были делегированы руководителю обособленного подразделения. В то же время за обычным структурным подразделением имущество, как правило, закрепляется только в целях инвентаризации. И каких-либо полномочий по самостоятельному распоряжению таким имуществом структурное подразделение не имеет.

Подытожим: если все-таки сделать акцент на «имущественной» составляющей определения обособленных подразделений (из Положения № 637), то фактически к ним будут относиться только те подразделения, которые считаются обособленными в терминах ст. 64 ХКУ. То есть приходим уже к противоположному выводу — структурные подразделения для целей
Положения № 637 не относятся к обособленным.

Аналогичная позиция была изложена в письмах НБУ от 22.11.06 г. № 11-115/4301-12445, от 05.12.07 г. № 11-113/4587-12584, в которых при отнесении структурного подразделения (магазина) к обособленному подразделению Нацбанк ориентировался на положения ч. 4 ст. 64 ХКУ. «Опираются» на нее и миндоходовцы.

3. При такой «полярности» самое время обратиться к судебной практике.

Но, заметим, что и суды придерживаются различных подходов к решению данного вопроса.

В частности, в одних решениях суды признавали обособленными и те структурные подразделения, сведения о которых не были внесены в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (см. определения ВАСУ от 24.05.12 г. по делу № К-26957/10*, Киевского апелляционного админсуда от 25.09.12 г. по делу № 2а/2370/1192/12**, Винницкого апелляционного админсуда от 09.07.13 г. по делу № 822/1138/13-а***, постановление Одесского окружного админсуда от 19.04.13 г. по делу № 815/1559/13-а****).

* http://reyestr.court.gov.ua/Review/24373003

** http://reyestr.court.gov.ua/Review/26222007

*** http://reyestr.court.gov.ua/Review/32512879

**** http://reyestr.court.gov.ua/Review/30918849

***** http://reyestr.court.gov.ua/Review/24673018

Однако встречаются также решения, в которых суды приходили к выводам о тождественности употребляемого понятия «обособленное подразделение» в Положении № 637 с нормами ст. 64 ХКУ (см. определения Киевского апелляционного админсуда от 24.05.12 г. по делу № 2а-1839/11/1070*****, Львовского апелляционного админсуда от 02.04.12 г. по делу № 22060/12******, постановление Львовского окружного админсуда от 12.01.12 г. по делу № 2а-8782/11/1370*******).

***** http://reyestr.court.gov.ua/Review/24673018

****** http://reyestr.court.gov.ua/Review/23610140

******* http://reyestr.court.gov.ua/Review/21076591

******** Это следует из п. 1.8 Требований по написанию наименования юридического лица или его обособленного подразделения, утвержденных приказом Минюста Украины от 05.03.12 г. № 368/5.

4. То есть видим, что на однозначность здесь нет и намека. В таких случаях впору заводить речь о безопасном варианте.

Так вот, осторожным плательщикам желательно для целей кассовой дисциплины относить к обособленным только те подразделения, которые считаются таковыми согласно ст. 64 ХКУ (те подразделения, которые наделены имуществом и сведения о них внесены в Единый госреестр).

5. А наше мнение таково. С учетом обнаруженной неопределенности считаем, что предприятие вправе самостоятельно решить, относится конкретный магазин, цех, склад и т. п.
к обособленным подразделениям для целей Положения № 637 или нет. Если решили, что относится — должны быть предприняты такие действия:

1) на общем собрании участников принято решение о создании обособ
ленного подразделения и разработано Положение об обособленном подразделении. При этом его наименование должно содержать слова «обособленное подразделение» (например, «филиал», «отделение» и др.)********;

2) директору обособленного подразделения должна быть выдана доверенность на совершение определенных действий от имени предприятия;

3) сведения об обособленном подразделении должны быть внесены в Единый госреестр (ч. 1 ст. 28 Закона № 755);

4) для обособленного подразделения должен быть установлен лимит кассы (см. п. 5.2 Положения, письма НБУ от 22.11.06 г. № 11-115/4301-12445 и от 04.10.07 г. № 11-115/3693-10119);

5) такое обособленное подразделение должно быть зарегистрировано в органе доходов и сборов по неосновному месту учета (см. письмо ГНСУ от 13.03.12 г. № 4527/6/15-1215).

******** Это следует из п. 1.8 Требований по написанию наименования юридического лица или его обособленного подразделения, утвержденных приказом Минюста Украины от 05.03.12 г. № 368/5.

Только проведение таких действий может гарантировать, что конкретное подразделение (магазин, киоск) будет считаться обособленным в терминологии п. 1.2 Положения № 637.

 

Когда нужна кассовая книга в обособленном подразделении

По общему правилу п. 4.2 Положения № 637 в обособленном подразделении ведется кассовая книга. Имеют право не вести кассовую книгу обособленные подразделения, которые:

— осуществляют наличные расчеты с применением РРО или РК с ведением КУРО и

— не осуществляют операции по приему (выдаче) наличности по кассовым ордерам.

Вывод о том, что кассовую книгу в обособленном подразделении можно не вести при соблюдении этих условий, официальные органы подтверждали неоднократно
(см. письма НБУ от 04.10.07 г. № 11-115/3693-10119, от 06.02.08 г. № 11-113/423-1352, от 29.02.08 г. № 11-113/819-2371, от 09.08.10 г. № 11-110/4073-13707, от 07.10.10 г. № 11-113/4995-17406, от 30.04.13 г. № 11-117/1518/5387; разъяснения из БЗ Миндоходов, подкатегории109.15, 109.16).

Между тем здесь нужно учесть следующее. Если выручка сдается в кассу головного предприятия, в головной кассе выписывают ПКО и отражают эту сумму в кассовой книге предприятия.

А вот в ситуации, когда выручку из подразделения сдаем сразу в банк, она попадет на счет предприятия в безналичном порядке и непосредственно в кассу головного предприятия не поступит. В связи с этим на такую наличность не оформляют ПКО и РКО в кассе головного предприятия, что подтверждают и официальные органы (см. п. 4.3 Методрекомендаций № 210, письмо НБУ от 30.04.13 г. № 11-117/1518/5387 // «БН», 2013, № 31, с. 3).

В то же время выдача наличности из кассы, в том числе и обособ-ленного подразделения, согласно пп. 3.4, 3.7 Положения № 637 должна оформляться РКО.

И хотя НБУ в письмах от 06.02.08 г. № 11-113/423-1352 и от 29.02.08 г. № 11-113/819-2371 разрешил обособленному подразделению не выписывать кассовые ордера на операции по сдаче зарегистрированной через РРО выручки в банк или в кассу предприятия, из Положения № 637 этот вывод не следует.

Причем даже в судебной практике встречаются решения, в которых подтверждается позиция об обязательности оформления РКО при сдаче выручки обособленного подразделения в банк (см., к примеру, постановление Днепропетровского окружного админсуда от 06.12.11 г. по делу № 2а/0470/11339/11*).

* http://reyestr.court.gov.ua/Review/21415198

Наш совет: поскольку цена этого вопроса велика (неоформление РКО может свидетельствовать о неоприходовании выручки; подробнее об этом ниже), лучше все же завести в обособленном подразделении кассовую книгу и оформлять РКО операции сдачи выручки в кассу предприятия или в банк.

 

Структурное подразделение — особенности «кассового» учета

Структурное подразделение, не имеющее статуса обособленного, кассовую книгу не ведет и, соответственно, ПКО (РКО) не выписывает. Это подтверждают Нацбанк (см. письма от 05.12.07 г. № 11-113/4587-12584, от 30.04.13 г. № 11-117/1518/5387) и миндоходовцы (БЗ Миндоходов, подкатегория 109.15).

Обратите внимание: только в недействующей на данный момент консультации из подкатегории 109.15 БЗ Миндоходов** указано, что выручка необособленных структурных подразделений в обязательном порядке должна отражаться в кассовой книге головного предприятия. Между тем это прямо следует из пп. 3.3, 3.7, 4.2 Положения № 637.

** Размещена с пометкой «действовала до 01.02.13 г.».

В итоге сейчас участились случаи начисления штрафных санкций за неоприходование наличности в ситуации, когда выручка структурного подразделения не отражалась в кассовой книге головного предприятия.

При этом проверяющие иногда «не признают» кассовую книгу, которая ведется в структурном подразделении. Аргументирует они это тем, что структурное подразделение не является обособленным и права вести кассовую книгу у него нет (см. по этому поводу определение Киевского апелляционного админсуда от 25.09.12 г. по делу № 2а/2370/1192/12***).

*** http://reyestr.court.gov.ua/Review/26222007

Наш совет: во избежание конфликтов следует четко определить статус подразделения. Если оно относится к обособленным, нужно осуществить все вышеизложенные действия, включая регистрацию такого подразделения в Едином госреестре. Тогда такое подразделение должно вести кассовую книгу и выписывать ПКО (РКО).

В ситуации, когда подразделение не является обособленным для кассовых операций, важно понимать, что оно не может вести кассовую книгу, выписывать ПКО (РКО), а все операции должны быть отражены в кассовой книге головного предприятия. Если головное предприятие и структурное подразделение находятся в разных городах, правомерно организовать такой учет не получится. Ведь даже при сдаче выручки в банк нужно оформить РКО, который прикрепляется к отрывному листу кассовой книги.

На практике некоторые предприятия решают эту проблему так: подшивают в структурном подразделении в папку РКО с квитанцией из банка, а затем передают их в головное предприятие. Такой вариант оформления тоже вызывает нарекания у проверяющих (см., в частности, определения Львовского апелляционного админсуда от 02.04.12 г. по делу № 22060/12****, Винницкого апелляционного админсуда от 24.09.13 г. по делу № 802/1867/13-а*****).

**** http://reyestr.court.gov.ua/Review/23610140

***** http://reyestr.court.gov.ua/Review/33755560

Подытожим. С учетом изложенного, структурным подразделениям, находящимся в иной местности, чем головное предприятие, лучше присвоить статус обособленного подразделения. Если таких торговых точек в одном городе несколько, можно присвоить этот статус одной из них, а остальные определить как необособленные.

 

Штрафы

Официальные органы неоднократно обращали внимание на то, что оприходованием наличности при применении РРО (РК) следует считать учет ее в КУРО и в кассовой книге (см. письма НБУ от 25.05.07 г. № 11-110/2058-5398, от 29.02.08 г. № 11-113/819-2371, от 16.04.10 г. № 11-110/2010-6116, ГНАУ от 08.08.07 г. № 15658/7/23-7017, от 05.05.10 г. № 8795/7/23-7017/538, ГНСУ от 11.06.12 г. № 9756/6/22-1315/505).

Исключение из этого правила делают только для обособленных подразделений, которые могут кассовую книгу не вести. Но как мы уже отмечали, во избежание лишних проблем желательно заводить кассовую книгу и на тех обособленных подразделениях, которые только проводят наличные расчеты с использованием РРО (РК).

Суды тоже нередко придерживаются позиции, что под оприходованием следует подразумевать отражение выручки в КУРО и в кассовой книге (см. постановления ВАдСУ от 08.04.13 г. по делу № К-60174/09*, Харьковского окружного админсуда от 12.08.13 г. по делу № 820/5920/13-а**).

* http://reyestr.court.gov.ua/Review/30569217

** http://reyestr.court.gov.ua/Review/33036698

Хотя в некоторых решениях субъектам хозяйствования все же удавалось «отбиваться» от штрафов, признавая, что для оприходования достаточно отразить наличность только в КУРО (см. определения ВАдСУ от 11.03.10 г. по делу № К-19595/08***, от 24.05.12 г. по делу № К-26957/10****). Солидарен с этим и ВСУ (постановление ВСУ от 11.12.12 г. № 21-400а12).

*** http://reyestr.court.gov.ua/Review/8749462

**** http://reyestr.court.gov.ua/Review/24373003

Мы также считаем достаточным для оприходования выручки пробить поступление через РРО (РК) и внести запись в КУРО.

Внимание! За неоприходование наличности полагаются весьма серьезные штрафы по ст. 1 Указа № 436/95 в пятикратном размере от неоприходованной суммы. На практике эти санкции порой исчисляются миллионами, поэтому в «кассовом» учете лучше лишний раз подстраховаться.

Подытожим. Устанавливая «кассовую принадлежность» для обособленного подразделения, помните о значительном размере штрафа за неоприходование наличных. Чтобы не попасть под штрафы, выручка необособленного структурного подразделения должна быть вписана в кассовую книгу предприятия.

 

Выводы

В Положении № 637 четко не указано, какие именно подразделения считаются обособленными. Есть мнение официальных органов, что такие подразделения должны определяться в соответствии с ХКУ. Соответственно, чтобы обезопасить себя, лучше всего считать для кассовой дисциплины обособленными только те подразделения, которые наделены имуществом и сведения о них внесены в Единый госреестр.

Предприятию важно четко установить, является подразделение обособленным или нет.

Если подразделение относится к обособленным, то следует внести сведения о нем в Единый госреестр, разработать положение и установить лимит кассы. В таких случаях желательно завести кассовую книгу в подразделении и оформлять выручку с помощью ПКО и РКО.

Необособленные структурные подразделения кассовую книгу не ведут, но полученная ими выручка должна быть отражена в кассовой книге головного предприятия.

За неотражение выручки в кассовой книге могут быть применены штрафные санкции по ст. 1 Указа № 436/95 — в пятикратном размере от неоприходованной суммы.

 

Документы и сокращения статьи

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

Закон № 755 — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV.

Указ № 436/95 — Указ Президента «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.

Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.

Методрекомендации № 210 — Методические рекомендации о порядке проведения проверок по вопросам соблюдения субъектами хозяйствования кассовой дисциплины, полноты оприходования выручки от реализации товаров (услуг), утвержденные приказом ГНАУ от 23.04.09 г. № 210.

КУРО — Книга учета расчетных операций.

ПКО — приходный кассовый ордер.

РК — расчетные квитанции.

РКО — расходный кассовый ордер.

РРО — регистратор расчетных операций.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц