Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Шпаргалка бухгалтера. Амортизация основных средств

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Ноябрь, 2013/№ 45
Печать
Статья

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

В «БН», 2013, № 38, с. 17 мы рассмотрели порядок налогового и бухгалтерского учета поступления основных средств. А сегодня вы узнаете о том, как рассчитать и отразить в учете амортизацию объектов основных средств.

 

Понятие амортизации

Амортизация — систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации) (п.п. 14.1.3 НКУ, п. 4 П(С)БУ 7).

Амортизируемую стоимость (АС) объекта определяем по формуле:

АС = П(П)С - ЛС.

Более подробно о том, как определить ЛС и АС, читайте в Шпаргалке бухгалтера «Поступление основных средств» // БН, 2013, № 38, с. 17.

 

Общие правила начисления

Между бухгалтерскими и налоговыми правилами начисления амортизации, несмотря на стремление к их максимальному сближению, есть отличия. В НУ (в отличие от БУ) амортизируют расходы предприятия на приобретение ОС. При этом, как и в БУ, в НУ амортизация начисляется пообъектно на стоимость отдельного объекта, входящего в состав группы ОС.

 

Таблица 1. Общие правила налоговой и бухгалтерской амортизации

Показатели

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

1

2

3

База

Амортизируют:

1) расходы(1) на:

приобретение или самостоятельное изготовление ОС для использования в хоздеятельности;

ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения ОС, которые превышают 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп ОС, подлежащих амортизации, на начало отчетного года(2);

капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли(3);

2) капитальные инвестиции, полученные плательщиком налога из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение (создание) объекта инвестирования (ОС, НА) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту в соответствии с положениями п.п. 137.2.1 НКУ;

3) сумму переоценки стоимости основных средств, проведенной в соответствии со ст. 146 НКУ;

4) стоимость:

безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам;

ОС, стоимость которых определена на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии с Законом № 2624

Амортизация начисляется на АС объекта ОС.

Исключение: не амортизируют стоимость земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций.

Обратите внимание! В БУ (в отличие от НУ) не имеет значения, понесены расходы на приобретение объекта ОС или нет. Амортизация начисляется в том числе и на стоимость бесплатно полученных ОС.

Кроме того, амортизация не зависит от направления использования объекта: непроизводственные ОС (используемые не в хозяйственных целях) в БУ также амортизируют

Периодичность

Ежемесячно.

Сумма амортизации за квартал определяется как сумма начисленной амортизации за 3 отчетных месяца

Начало

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Исключение: при выборе производственного метода начисления амортизации, объект начинает амортизироваться с даты, следующей за датой его ввода в эксплуатацию

Прекращение

Амортизация начисляется до достижения стоимости объекта ЛС(4).

Если объект выбывает, в том числе продается, то амортизация прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС(5).

Нюанс! Так как в последнем месяце амортизацию начисляем, определяя результат от его продажи, нужно учитывать ОСТ на начало месяца, следующего за месяцем выбытия (подкатегория 102.09.01 БЗ Миндоходов)

Приостановление

Амортизация приостанавливается с месяца, следующего за месяцем вывода объекта ОС из эксплуатации на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию и т. п.(5)

Факт вывода объекта оформляем документально (акт в произвольной форме)(6) (п.п. 145.1.2 НКУ).

По окончании реконструкции возобновляем амортизацию с месяца, следующего за месяцем обратного ввода объекта в эксплуатацию (с учетом увеличения стоимости ОС).

Нюансы:

1) если объект выводится из эксплуатации на несколько дней в пределах отчетного месяца, то амортизацию не прекращаем (подкатегория 102.09.01 БЗ Миндоходов);

2) при простое Миндоходов настаивает на выводе неиспользуемых объектов из эксплуатации и приостановлении амортизации по ним (подкатегория 102.09.01 БЗ Миндоходов)(7)

Срок полезного использования (СПИ)

Решает предприятие (приказ), но не менее МДСПИ (установлен п. 145.1 НКУ).

Для каждой группы ОС есть свой МДСПИ (см. Шпаргалку бухгалтера «Поступление основных средств» // «БН», 2013, № 38, с. 17).

Важно! Даже если предприятие приобретает бывшие в употреблении ОС, устанавливать срок амортизации нужно не менее МДСПИ.

При пересмотре МДСПИ (а это может быть в связи с изменением ожидаемых экономических выгод от использования объекта) со следующего месяца амортизация начинает начисляться исходя из нового МДСПИ.

Нюанс: это правило не применяется для производственного метода амортизации

Решает предприятие.

Примечание: можно ориентироваться на МДСПИ, установленный в НУ (абз. седьмой п. 26 П(С)БУ 7)

Методы

Применяют один из таких методов по выбору плательщика (п.п. 145.1.5 НКУ, п. 26 П(С)БУ 7):

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный.

Выбранные методы амортизации для каждой группы ОС должны быть указаны в приказе об учетной политике предприятия. При необходимости методы амортизации можно пересматривать. По новому методу амортизируют с месяца, следующего за месяцем принятия такого решения (п.п. 145.1.9 НКУ).

Порядок расчета амортизации по каждому методу приведен в табл. 3.

Внимание: в НУ и БУ методы амортизации идентичны. Однако возможность применения того или иного метода к определенным группам ОС отличается (Шпаргалка бухгалтера «Поступление основных средств» // «БН», 2013, № 38, с. 17).

Нюанс: объекты ОС, которые входят в одну группу, можно амортизировать по разным методам (подкатегория 102.09.03 БЗ Миндоходов, консультация в «БН», 2011, № 36, с. 47)

Переоценка ОС

Налоговая переоценка (индексация) проводится на основании индекса инфляции за предыдущий год (если он больше 110 %) по правилам, установленным п. 146.21 НКУ.

Важно: сумму переоценки, проведенной в НУ, предприятие может отразить и в БУ (п. 16 П(С)БУ 7)

В БУ переоценка (уценка/дооценка) проводится в порядке, установленном пп. 16 — 20 П(С)БУ 7 в тех случаях, когда ОСТ существенно отличается от справедливой.

Важно: сумма бухгалтерской переоценки не влияет на НУ (не увеличивает АС объекта для целей налоговой амортизации)

Документальное оформление

Приказом № 352 установлены такие формы ведомостей по начислению амортизации:

ОЗ-14 «Расчет амортизации основных средств» (для промышленных предприятий);

ОЗ-15 «Расчет амортизации основных средств» (для строительных организаций);

ОЗ-16 «Расчет амортизации по автотранспорту».

На сегодняшний день эти формы устарели, поэтому предприятие вправе разработать свои формы Ведомости расчета амортизации для НУ и БУ

(1) Для права на амортизацию плательщик должен понести расходы на приобретение ОС. Кроме того, ОС должны быть предназначены для хозиспользования.

(2) Эти расходы увеличивают П(П)С объекта, который ремонтируют.

(3) Расходы на приобретение самого земельного участка не амортизируют: амортизируют только затраты на его улучшение.

(4) Как поступить в случае, если остаточная стоимость объекта достигла ЛС, но объект пригоден к использованию, вы можете узнать из статьи «Основные средства самортизированы: варианты действий» // «БН», 2012, № 47, с. 21.

(5) Исключение — производственный метод начисления амортизации. В таком случае в БУ она прекращает начисляться со дня, следующего за днем вывода объекта (абз. четвертый п. 29 П(С)БУ 7). В НУ должен действовать аналогичный подход.

(6) При консервации объекта составляется Акт о временном выводе основных фондов из производственного процесса и их консервации по форме приложения № 1 к Положению № 1183. Форму данного документа можно взять за основу для составления акта о выводе ОС из эксплуатации для других случаев.

(7) Подробнее об этом читайте в консультации «Расходы в период простоя: особенности отражения в учете по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 17, с. 14; «Основные средства простаивают: начислять ли амортизацию?» // «БН», 2013, № 38, с. 47.

 

Расчет амортизации

Таблица 2. Методы амортизации

Метод

Описание

Формула расчета

Пример расчета

1

2

3

4

Исходные данные(1): ПС = 15000 грн.; ЛС = 2000 грн.; СПИ = 5 лет; ОППЛАН= 12000 шт.; ОПФАКТ = 330 шт.

Прямолинейный

Амортизация начисляется равными частями в течение СПИ

АГОД = АС : СПИ;

АМЕС = АГОД : 12

АС = 15000 - 2000 = 13000;

АГОД= 13000 : 5 = 2600;

АМЕС = 2600 : 12 = 216,67

Метод уменьшения ОСТ объекта

АГОД определяется как произведение ОСТ объекта на начало отчетного года или ПС на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (НА)

НА = 1 - СПИ√ (ЛС : ПС);

АГОД = ОСТ (ПС) х НА;

АМЕС = АГОД : 12

НА= 1 - 5√ (2000 : 15000) = 0,3317;

АГОД1= 15000 х 0,3317 = 4975,50;

АМЕС1 = 4975,50 : 12 = 414,63;

АГОД2 = (15000 - 4975,50) х 0,3317 = 3325,13;

АМЕС2 = 3325,13 : 12 = 277,09

Метод ускоренного уменьшения ОСТ объекта

АГОДопределяется как произведение ОСТ на начало отчетного года или ПС на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (НА), которая исчисляется в соответствии со СПИ и удваивается(2)

НА = 2 х (1 : СПИ);

АГОД = ОСТ (ПС) х НА;

АМЕС = АГОД : 12

НА= 2 х (1 : 5) = 0,4;

АГОД1= 15000 х 0,4 = 6000;

АМЕС1 = 6000 : 12 = 500;

АГОД2= (15000 - 6000) х 0,4 = 3600;

АМЕС2 = 3600 : 12 = 300

Кумулятивный метод

АГОД определяется как произведение АС и кумулятивного коэффициента (Kі). Данный коэффициент равен: количество лет, которые остаются до конца СПИ объекта ОС, разделить на сумму числа лет его СПИ

АГОД = АС х Кі;

Kі = КЛЕТ(і) : СЛЕТ;

АМЕС = АГОД : 12

АС = 15000 - 2000 = 13000;

K1= 5 : (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 0,3333;

АГОД1 = 13000 х 0,3333 = 4332,90;

АМЕС1= 4332,90 : 12 = 361,08;

K2 = 4 : (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 0,2667;

АГОД2 = 13000 х 0,2667 = 3467,10;

АМЕС2= 3467,10 : 12 = 288,93

Производственный метод

АМЕС определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Данная ставка (НА) определяется делением АС на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта ОС

НА = АС : ОППЛАН;

АМЕС = ОПФАКТ х НА

АС = 15000 - 2000 = 13000;

НА= 13000 : 12000 = 1,0833;

АМЕС1= 330 х 1,083 = 357,49

(1)Условные обозначения: ПС — первоначальная стоимость; ЛС  — ликвидационная стоимость; СПИ  — срок полезного использования; ОППЛАН  — планируемый объем производства продукции (работ, услуг) за весь период использования объекта; ОПФАКТ(МЕС)  — фактический объем производства продукции (работ, услуг) в отчетном месяце; АГОД  — годовая сумма амортизации; АМЕС — месячная сумма амортизации; АС — амортизируемая стоимость; НА — годовая норма амортизации; ОСТ — остаточная стоимость; Kі  — кумулятивный коэффициент; КЛЕТ(і)  — количество лет, которые остаются до конца СПИ объекта ОС в і-том году эксплуатации объекта (при СПИ 5 лет в первом году эксплуатации объекта КЛЕТ(5) = 5, во втором году = 4 и т. д.); СЛЕТ — сумма числа лет СПИ (при СПИ 5 лет этот показатель будет равен 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1)).

(2)АГОД последнего года определяем так: первоначальная стоимость минус ЛС минус сумма накопленной амортизации за период с начала использования объекта. И только потом полученный результат делим на 12, чтобы определить ежемесячную сумму амортизации.

 

Амортизация в учете

В налоговом учете сумма начисленной амортизации включается в налоговые расходы (в зависимости от направления использования объекта ОС) в составе:

себестоимости товаров (работ, услуг) по объектам ОС, непосредственно занятым в производственном процессе. Такие расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль в периоде продажи товаров (работ, услуг) (строка 05.1 Декларации)*;

административных расходов — по ОС, используемым в общехозяйственных целях (стр. 06.1 Декларации);

расходов на сбыт — по ОС, используемым при сбыте товаров (работ, услуг) (стр. 06.2 Декларации);

прочих операционных расходов — по прочим ОС, которые подлежат амортизации** (стр. 06.4 приложения ІВ к Декларации; стр. 06.4.27 АМ приложения ІВ к Декларации — в сумме амортизации временной налоговой разницы, которая возникла по состоянию на 01.04.11 г.; стр. 06.4.39 приложения ІВ к Декларации — про прочим ОС).

* Амортизация ОС общепроизводственного назначения относится к постоянным ОПР, которые распределяют по итогам отчетного месяца (по бухгалтерским правилам). Распределенные постоянные ОПР включаются в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) и формируют расходы в момент продажи товаров (работ, услуг). Нераспределенные постоянные ОПР включаются в расходы (себестоимость реализации) того отчетного периода, в котором они понесены (подкатегория 102.07.04 БЗ Миндоходов). Подробнее читайте в статье «Общепроизводственные расходы: новый порядок отражения в учете» // «БН», 2011, № 42, с. 15.

** Например, здесь отражается амортизация по переданным в оперативную аренду ОС.

 

Таблица 3. Корреспонденция счетов при начислении амортизации

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

1. Начислена амортизация объектов ОС, которые учитывают на счете 10(1):

— занятых в строительстве (создании) других объектов ОС

151, 152

131

— используемых при изготовлении объектов прочих необоротных материальных активов (ПНМА)

153

131

— используемых при выращивании долгосрочных биологических активов

155

131

— производственного назначения (при условии, что ее можно отнести к конкретному виду производимой продукции)

23

131

— производственного назначения (при условии, что ее нельзя отнести к конкретному виду производимой продукции)

91

131

— общехозяйственного назначения

92

131

— используемых для сбыта продукции

93

131

— используемых с целью осуществления прочей операционной деятельности предприятия

94

131

2. Начислена амортизация по ПНМА (учет ведется на счете 11) в зависимости от направления использования объектов (см. стр. 1)

151, 152, 153, 155, 23, 91, 92, 93, 94

132

3. Начислена амортизация на стоимость долгосрочных биологических активов (объектов, учет которых ведется на субсчетах 162 и 164)

151, 152, 23, 91, 94

134

(1) За исключением инвестиционной недвижимости, учет которой ведется на субсчете 100 «Инвестиционная недвижимость» по первоначальной стоимости с учетом уменьшения полезности. Сумма амортизации по таким объектам учитывается на субсчете 135 «Износ инвестиционной недвижимости».

 

При начислении амортизации ОС Инструкция № 291 требует увеличивать остаток по дебету забалансового счета 09 «Амортизационные отчисления». На этом счете ведется учет начисления и использования амортизационных отчислений. Остаток на счете 09 увеличивается на сумму начисленной амортизации НА (в том числе ОС), а уменьшение происходит на сумму использованной амортизации на капитальные инвестиции, погашение полученных на капитальные инвестиции займов и т. д.

Обратите внимание: при определении суммы использованных амортизационных отчислений по счету 09 не учитываются капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюджетных инвестиционных ассигнований, целевых средств, взносов в уставный (паевой) фонд (капитал), а также стоимость бесплатно полученных ОС, поскольку предприятие не несет расходов при таких операциях.

 

Таблица 4. Нюансы амортизации некоторых объектов

Объект

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

ОС, полученные в оперативную аренду

Не амортизируются.

В учете отражают лишь расходы на ремонт (улучшения) таких объектов(1)

ОС, переданные в оперативную аренду

Амортизируются собственником по общим правилам.

Сумму амортизации относят в состав прочих операционных расходов (в НУ — стр. 06.4.39 приложения ІВ к Декларации; в БУ — в дебет субсчета 949)

Бесплатно полученные ОС

В общем случае такие ОС не амортизируются.

Если амортизация начисляется (случаи приведены в табл. 1), то в сумме амортизации предприятие одновременно отражает доходы (стр. 03.15 приложения ІД к Декларации при капинвестициях из бюджета; стр. 03.09 приложения ІД к Декларации — в других случаях)

Амортизируют.

Расходы формируются в зависимости от направления использования объекта ОС.

В сумме начисленной амортизации предприятие отражает прочие операционные доходы по Кт 745 «Доход от бесплатно полученных активов» в корреспонденции с Дт (в зависимости от источника поступления ОС):

— 424 «Бесплатно полученные необоротные активы»;

— 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов»;

— 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений»

Налоговая разница, образованная при инвентаризации по состоянию на 01.04.11 г.(2)

Амортизация начисляется прямолинейным методом в течение 3 лет.

Отражается в гр. 5 табл. 1 приложения АМ к Декларации и затем переносится в стр. 06.4.27 приложения ІВ к Декларации

Не амортизируется

ОС, полученные как взнос в уставный капитал

Амортизируются в общем порядке

(1) Подробнее читайте в Теме недели «Ремонт арендованных основных средств» // «БН», 2012, № 38, с. 36.

(2) Не является объектом ОС.

 

Документы и сокращения

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Закон № 2624 — Закон Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотведения, находящихся в коммунальной собственности» от 21.10.10 г. № 2624-VI.

Положение № 1183 — Положение о порядке консервации основных производственных фондов, утвержденное постановлением КМУ от 28.10.97 г. № 1183.

Приказ № 352 — Приказ «Об утверждении типовых форм первичного учета, утвержденный Минстатом от 29.12.95 г. № 352.

БУ — бухгалтерский учет.

ЛС — ликвидационная стоимость.

МДСПИ — минимально допустимый срок полезного использования.

НА — необоротный актив.

НУ — налоговый учет.

ОПР — общепроизводственные расходы.

ОС — основные средства.

ОСТ— остаточная стоимость.

П(П)С — первоначальная (переоцененная) стоимость.

СПИ — срок полезного использования.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц