Шпаргалка бухгалтера. Амортизация основных средств

Показатели

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

1

2

3

База

Амортизируют:

1) расходы⁽¹⁾ на:

— приобретение или самостоятельное изготовление ОС для использования в хоздеятельности;

— ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения ОС, которые превышают 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп ОС, подлежащих амортизации, на начало отчетного года⁽²⁾;

— капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли⁽³⁾;

2) капитальные инвестиции, полученные плательщиком налога из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение (создание) объекта инвестирования (ОС, НА) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту в соответствии с положениями п.п. 137.2.1 НКУ;

3) сумму переоценки стоимости основных средств, проведенной в соответствии со ст. 146 НКУ;

4) стоимость:

— безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам;

— ОС, стоимость которых определена на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии с Законом № 2624

Амортизация начисляется на АС объекта ОС.

Исключение: не амортизируют стоимость земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций.

Обратите внимание! В БУ (в отличие от НУ) не имеет значения, понесены расходы на приобретение объекта ОС или нет. Амортизация начисляется в том числе и на стоимость бесплатно полученных ОС.

Кроме того, амортизация не зависит от направления использования объекта: непроизводственные ОС (используемые не в хозяйственных целях) в БУ также амортизируют

Периодичность

Ежемесячно.

Сумма амортизации за квартал определяется как сумма начисленной амортизации за 3 отчетных месяца

Начало

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Исключение: при выборе производственного метода начисления амортизации, объект начинает амортизироваться с даты, следующей за датой его ввода в эксплуатацию

Прекращение

Амортизация начисляется до достижения стоимости объекта ЛС⁽⁴⁾.

Если объект выбывает, в том числе продается, то амортизация прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС⁽⁵⁾.

Нюанс! Так как в последнем месяце амортизацию начисляем, определяя результат от его продажи, нужно учитывать ОСТ на начало месяца, следующего за месяцем выбытия (подкатегория 102.09.01 БЗ Миндоходов)

Приостановление

Амортизация приостанавливается с месяца, следующего за месяцем вывода объекта ОС из эксплуатации на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию и т. п.⁽⁵⁾

Факт вывода объекта оформляем документально (акт в произвольной форме)⁽⁶⁾ (п.п. 145.1.2 НКУ).

По окончании реконструкции возобновляем амортизацию с месяца, следующего за месяцем обратного ввода объекта в эксплуатацию (с учетом увеличения стоимости ОС).

Нюансы:

1) если объект выводится из эксплуатации на несколько дней в пределах отчетного месяца, то амортизацию не прекращаем (подкатегория 102.09.01 БЗ Миндоходов);

2) при простое Миндоходов настаивает на выводе неиспользуемых объектов из эксплуатации и приостановлении амортизации по ним (подкатегория 102.09.01 БЗ Миндоходов)⁽⁷⁾

Срок полезного использования (СПИ)

Решает предприятие (приказ), но не менее МДСПИ (установлен п. 145.1 НКУ).

Для каждой группы ОС есть свой МДСПИ (см. Шпаргалку бухгалтера «Поступление основных средств» // «БН», 2013, № 38, с. 17).

Важно! Даже если предприятие приобретает бывшие в употреблении ОС, устанавливать срок амортизации нужно не менее МДСПИ.

При пересмотре МДСПИ (а это может быть в связи с изменением ожидаемых экономических выгод от использования объекта) со следующего месяца амортизация начинает начисляться исходя из нового МДСПИ.

Нюанс: это правило не применяется для производственного метода амортизации

Решает предприятие.

Примечание: можно ориентироваться на МДСПИ, установленный в НУ (абз. седьмой п. 26 П(С)БУ 7)

Методы

Применяют один из таких методов по выбору плательщика (п.п. 145.1.5 НКУ, п. 26 П(С)БУ 7):

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный.

Выбранные методы амортизации для каждой группы ОС должны быть указаны в приказе об учетной политике предприятия. При необходимости методы амортизации можно пересматривать. По новому методу амортизируют с месяца, следующего за месяцем принятия такого решения (п.п. 145.1.9 НКУ).

Порядок расчета амортизации по каждому методу приведен в табл. 3.

Внимание: в НУ и БУ методы амортизации идентичны. Однако возможность применения того или иного метода к определенным группам ОС отличается (Шпаргалка бухгалтера «Поступление основных средств» // «БН», 2013, № 38, с. 17).

Нюанс: объекты ОС, которые входят в одну группу, можно амортизировать по разным методам (подкатегория 102.09.03 БЗ Миндоходов, консультация в «БН», 2011, № 36, с. 47)

Переоценка ОС

Налоговая переоценка (индексация) проводится на основании индекса инфляции за предыдущий год (если он больше 110 %) по правилам, установленным п. 146.21 НКУ.

Важно: сумму переоценки, проведенной в НУ, предприятие может отразить и в БУ (п. 16 П(С)БУ 7)

В БУ переоценка (уценка/дооценка) проводится в порядке, установленном пп. 16 — 20 П(С)БУ 7 в тех случаях, когда ОСТ существенно отличается от справедливой.

Важно: сумма бухгалтерской переоценки не влияет на НУ (не увеличивает АС объекта для целей налоговой амортизации)

Документальное оформление

Приказом № 352 установлены такие формы ведомостей по начислению амортизации:

— ОЗ-14 «Расчет амортизации основных средств» (для промышленных предприятий);

— ОЗ-15 «Расчет амортизации основных средств» (для строительных организаций);

— ОЗ-16 «Расчет амортизации по автотранспорту».

На сегодняшний день эти формы устарели, поэтому предприятие вправе разработать свои формы Ведомости расчета амортизации для НУ и БУ

⁽¹⁾ Для права на амортизацию плательщик должен понести расходы на приобретение ОС. Кроме того, ОС должны быть предназначены для хозиспользования.

⁽²⁾ Эти расходы увеличивают П(П)С объекта, который ремонтируют.

⁽³⁾ Расходы на приобретение самого земельного участка не амортизируют: амортизируют только затраты на его улучшение.

⁽⁴⁾ Как поступить в случае, если остаточная стоимость объекта достигла ЛС, но объект пригоден к использованию, вы можете узнать из статьи «Основные средства самортизированы: варианты действий» // «БН», 2012, № 47, с. 21.

⁽⁵⁾ Исключение — производственный метод начисления амортизации. В таком случае в БУ она прекращает начисляться со дня, следующего за днем вывода объекта (абз. четвертый п. 29 П(С)БУ 7). В НУ должен действовать аналогичный подход.

⁽⁶⁾ При консервации объекта составляется Акт о временном выводе основных фондов из производственного процесса и их консервации по форме приложения № 1 к Положению № 1183. Форму данного документа можно взять за основу для составления акта о выводе ОС из эксплуатации для других случаев.

⁽⁷⁾ Подробнее об этом читайте в консультации «Расходы в период простоя: особенности отражения в учете по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 17, с. 14; «Основные средства простаивают: начислять ли амортизацию?» // «БН», 2013, № 38, с. 47.

Метод

Описание

Формула расчета

Пример расчета

1

2

3

4

Исходные данные⁽¹⁾: ПС = 15000 грн.; ЛС = 2000 грн.; СПИ = 5 лет; ОП_ПЛАН= 12000 шт.; ОП_ФАКТ = 330 шт.

Прямолинейный

Амортизация начисляется равными частями в течение СПИ

А_ГОД = АС : СПИ;

А_МЕС = А_ГОД : 12

АС = 15000 - 2000 = 13000;

А_ГОД= 13000 : 5 = 2600;

А_МЕС = 2600 : 12 = 216,67

Метод уменьшения ОСТ объекта

А_ГОД определяется как произведение ОСТ объекта на начало отчетного года или ПС на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (Н_А)

Н_А = 1 - ^СПИ√ (ЛС : ПС);

А_ГОД = ОСТ (ПС) х Н_А;

А_МЕС = А_ГОД : 12

Н_А= 1 - ⁵√ (2000 : 15000) = 0,3317;

А_ГОД1= 15000 х 0,3317 = 4975,50;

А_МЕС1 = 4975,50 : 12 = 414,63;

А_ГОД2 = (15000 - 4975,50) х 0,3317 = 3325,13;

А_МЕС2 = 3325,13 : 12 = 277,09

Метод ускоренного уменьшения ОСТ объекта

А_ГОДопределяется как произведение ОСТ на начало отчетного года или ПС на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (Н_А), которая исчисляется в соответствии со СПИ и удваивается⁽²⁾

Н_А = 2 х (1 : СПИ);

А_ГОД = ОСТ (ПС) х Н_А;

А_МЕС = А_ГОД : 12

Н_А= 2 х (1 : 5) = 0,4;

А_ГОД1= 15000 х 0,4 = 6000;

А_МЕС1 = 6000 : 12 = 500;

А_ГОД2= (15000 - 6000) х 0,4 = 3600;

А_МЕС2 = 3600 : 12 = 300

Кумулятивный метод

А_ГОД определяется как произведение АС и кумулятивного коэффициента (K_і). Данный коэффициент равен: количество лет, которые остаются до конца СПИ объекта ОС, разделить на сумму числа лет его СПИ

А_ГОД = АС х К_і;

K_і = К_ЛЕТ(і) : С_ЛЕТ;

А_МЕС = А_ГОД : 12

АС = 15000 - 2000 = 13000;

K₁= 5 : (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 0,3333;

А_ГОД1 = 13000 х 0,3333 = 4332,90;

А_МЕС1= 4332,90 : 12 = 361,08;

K₂ = 4 : (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 0,2667;

А_ГОД2 = 13000 х 0,2667 = 3467,10;

А_МЕС2= 3467,10 : 12 = 288,93

Производственный метод

А_МЕС определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Данная ставка (Н_А) определяется делением АС на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта ОС

Н_А = АС : ОП_ПЛАН;

А_МЕС = ОП_ФАКТ х Н_А

АС = 15000 - 2000 = 13000;

Н_А= 13000 : 12000 = 1,0833;

А_МЕС1= 330 х 1,083 = 357,49

⁽¹⁾Условные обозначения: ПС — первоначальная стоимость; ЛС  — ликвидационная стоимость; СПИ  — срок полезного использования; ОП_ПЛАН  — планируемый объем производства продукции (работ, услуг) за весь период использования объекта; ОП_{ФАКТ(МЕС)}  — фактический объем производства продукции (работ, услуг) в отчетном месяце; А_ГОД  — годовая сумма амортизации; А_МЕС — месячная сумма амортизации; АС — амортизируемая стоимость; Н_А — годовая норма амортизации; ОСТ — остаточная стоимость; K_і  — кумулятивный коэффициент; К_ЛЕТ(і)  — количество лет, которые остаются до конца СПИ объекта ОС в і-том году эксплуатации объекта (при СПИ 5 лет в первом году эксплуатации объекта К_ЛЕТ(5) = 5, во втором году = 4 и т. д.); С_ЛЕТ — сумма числа лет СПИ (при СПИ 5 лет этот показатель будет равен 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1)).

⁽²⁾А_ГОД последнего года определяем так: первоначальная стоимость минус ЛС минус сумма накопленной амортизации за период с начала использования объекта. И только потом полученный результат делим на 12, чтобы определить ежемесячную сумму амортизации.

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

1. Начислена амортизация объектов ОС, которые учитывают на счете 10⁽¹⁾:

— занятых в строительстве (создании) других объектов ОС

151, 152

131

— используемых при изготовлении объектов прочих необоротных материальных активов (ПНМА)

153

131

— используемых при выращивании долгосрочных биологических активов

155

131

— производственного назначения (при условии, что ее можно отнести к конкретному виду производимой продукции)

23

131

— производственного назначения (при условии, что ее нельзя отнести к конкретному виду производимой продукции)

91

131

— общехозяйственного назначения

92

131

— используемых для сбыта продукции

93

131

— используемых с целью осуществления прочей операционной деятельности предприятия

94

131

2. Начислена амортизация по ПНМА (учет ведется на счете 11) в зависимости от направления использования объектов (см. стр. 1)

151, 152, 153, 155, 23, 91, 92, 93, 94

132

3. Начислена амортизация на стоимость долгосрочных биологических активов (объектов, учет которых ведется на субсчетах 162 и 164)

151, 152, 23, 91, 94

134

⁽¹⁾ За исключением инвестиционной недвижимости, учет которой ведется на субсчете 100 «Инвестиционная недвижимость» по первоначальной стоимости с учетом уменьшения полезности. Сумма амортизации по таким объектам учитывается на субсчете 135 «Износ инвестиционной недвижимости».

Объект

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

ОС, полученные в оперативную аренду

Не амортизируются.

В учете отражают лишь расходы на ремонт (улучшения) таких объектов⁽¹⁾

ОС, переданные в оперативную аренду

Амортизируются собственником по общим правилам.

Сумму амортизации относят в состав прочих операционных расходов (в НУ — стр. 06.4.39 приложения ІВ к Декларации; в БУ — в дебет субсчета 949)

Бесплатно полученные ОС

В общем случае такие ОС не амортизируются.

Если амортизация начисляется (случаи приведены в табл. 1), то в сумме амортизации предприятие одновременно отражает доходы (стр. 03.15 приложения ІД к Декларации при капинвестициях из бюджета; стр. 03.09 приложения ІД к Декларации — в других случаях)

Амортизируют.

Расходы формируются в зависимости от направления использования объекта ОС.

В сумме начисленной амортизации предприятие отражает прочие операционные доходы по Кт 745 «Доход от бесплатно полученных активов» в корреспонденции с Дт (в зависимости от источника поступления ОС):

— 424 «Бесплатно полученные необоротные активы»;

— 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов»;

— 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений»

Налоговая разница, образованная при инвентаризации по состоянию на 01.04.11 г.⁽²⁾

Амортизация начисляется прямолинейным методом в течение 3 лет.

Отражается в гр. 5 табл. 1 приложения АМ к Декларации и затем переносится в стр. 06.4.27 приложения ІВ к Декларации

Не амортизируется

ОС, полученные как взнос в уставный капитал

Амортизируются в общем порядке

⁽¹⁾ Подробнее читайте в Теме недели «Ремонт арендованных основных средств» // «БН», 2012, № 38, с. 36.

⁽²⁾ Не является объектом ОС.