Шпаргалка бухгалтера. Амортизація основних засобів

Показники

Подптковий облік

Бухгалтерський облік

1

2

3

База

Амортизують:

1) витрати⁽¹⁾ на:
— придбання або самостійне виготовлення ОЗ для використання в госпдіяльності;
— ремонт, реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення ОЗ, які перевищують 10 % сукупної балансової вартості всіх груп ОЗ,
що підлягають амортизації, на початок звітного року⁽²⁾;
— капітальне поліпшення землі, не пов’язане з будівництвом, а саме іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі⁽³⁾;

2) капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання (створення) об’єкта інвестування (ОЗ, НА) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації за таким об’єктом відповідно до положень п.п. 137.2.1 ПКУ;

3) суму переоцінки вартості основних засобів, проведеної відповідно
до ст. 146 ПКУ;

4) вартість:
— безоплатно отриманих об’єктів енергопостачання, газо- і теплопостачання, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до зазначених мереж або об’єктів;
— ОЗ, вартість яких визначена на рівні звичайної ціни, отриманих у концесію відповідно до Закону № 2624

Амортизація нараховується на АВ об’єкта ОЗ. Виняток: не амортизують вартість земельних ділянок, природних ресурсів та капітальних інвестицій.

Зверніть увагу! У БО (на відміну від ПО) не має значення, понесені витрати на придбання об’єкта ОЗ чи ні. Амортизація нараховується в тому числі й на вартість безоплатно отриманих ОЗ.

Крім того, амортизація не залежить від напряму використання об’єкта: невиробничі ОЗ (що використовуються не в господарських цілях) у БО також амортизують

Періодичність

Щомісяця.

Сума амортизації за квартал визначається як сума нарахованої амортизації за 3 звітних місяці

Початок

Амортизація нараховується з місяця, наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію.

Виняток: при виборі виробничого методу нарахування амортизації об’єкт починає амортизуватися з дати, наступної за датою введення його в експлуатацію

Припинення

Амортизація нараховується до досягнення вартості об’єкта ЛВ⁽⁴⁾.

Якщо об’єкт вибуває, у тому числі продається, то амортизація припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта ОЗ⁽⁵⁾.

Нюанс! Оскільки в останньому місяці амортизацію нараховуємо, визначаючи результат від його продажу, потрібно враховувати ЗАЛ на початок місяця, наступного за місяцем вибуття (підкатегорія 102.09.01 БЗ Міндоходів)

Призупинення

Амортизація призупиняється з місяця, наступного за місяцем виведення об’єкта ОЗ з експлуатації на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію тощо⁽⁵⁾.

Факт виведення об’єкта оформляємо документально (акт у довільній формі)⁽⁶⁾ (п.п. 145.1.2 ПКУ).

Після закінчення реконструкції відновлюємо амортизацію з місяця, наступного за місяцем зворотного введення об’єкта в експлуатацію (з урахуванням збільшення вартості ОЗ).

Нюанси:

1) якщо об’єкт виводиться з експлуатації на декілька днів у межах звітного місяця, то амортизацію не припиняємо (підкатегорія 102.09.01 БЗ Міндоходів).

2) у разі простою Міндоходів наполягає на виведенні об’єктів, які не використовуються, з експлуатації та призупиненні амортизації за ними (підкатегорія 102.09.01 БЗ Міндоходів)⁽⁷⁾

Строк корисного використання (СКВ)

Вирішує підприємство (наказом), але не менше МДСКВ (установленого п. 145.1 ПКУ).

Для кожної групи ОЗ є свій МДСКВ (див. Шпаргалку бухгалтера «Надходження основних засобів»; «БТ», 2013, № 38, с. 17).

Важливо! Навіть якщо підприємство придбаває вживані ОЗ, установлювати строк амортизації все одно потрібно не менше МДСКВ.

При перегляді МДСКВ (а це може бути у зв’язку зі зміною очікуваних економічних вигод від використання об’єкта) з наступного місяця амортизація починає нараховуватися виходячи з нового МДСКВ.

Нюанс: це правило не застосовується для виробничого методу амортизації

Вирішує підприємство.

Примітка: можна орієнтуватися на МДСКВ, установлений у ПО (абзац сьомий п. 26 П(С)БО 7)

Методи

Застосовується один із таких методів за вибором платника (п.п. 145.1.5 ПКУ, п. 26 П(С)БО 7):
— прямолінійний;
— зменшення залишкової вартості;
— прискореного зменшення залишкової вартості;
— кумулятивний
— виробничий.

Вибрані методи амортизації для кожної групи ОЗ мають бути зазначені в наказі про облікову політику підприємства.
За необхідності методи амортизації можна переглядати. За новим методом амортизують з місяця, наступного за місяцем прийняття такого рішення (п.п. 145.1.9 ПКУ).

Порядок розрахунку амортизації за кожним методом наведено в табл. 3.

Увага: у ПО та БО методи амортизації ідентичні. Проте можливість застосування того чи іншого методу до певних груп ОЗ відрізняється (Шпаргалка бухгалтера «Надходження основних засобів»; «БТ», 2013, № 38, с. 17).

Нюанс: об’єкти ОЗ, що входять до однієї групи, можна амортизувати за різними методами (підкатегорія 102.09.03 БЗ Міндоходів, консультація в «БТ», 2011, № 36, с. 47)

Переоцінка ОЗ

Податкова переоцінка (індексація) проводиться на підставі індексу інфляції за попередній рік (якщо він більше 110 %) за правилами, установленими п. 146.21 ПКУ.

Важливо: суму переоцінки, проведеної в ПО, підприємство може відобразити і в БО (п. 16 П(С)БО 7)

У БО переоцінка (уцінка/дооцінка) здійснюється в порядку, установленому пп. 16 — 20 П(С)БО 7
у випадках, коли ЗАЛ суттєво відрізняється від справедливої вартості.

Важливо: сума бухгалтерської переоцінки не впливає на ПО (не збільшує АВ об’єкта для цілей податкової амортизації)

Документальне оформлення

Наказом № 352 встановлено такі форми відомостей з нарахування амортизації:
— ОЗ-14 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для промислових підприємств);
— ОЗ-15 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для будівельних організацій);
— ОЗ-16 «Розрахунок амортизації по автотранспорту».

На сьогодні ці форми застаріли, тому підприємство має право розробити свої форми Відомості розрахунку амортизації для ПО і БО

⁽¹⁾ Для права на амортизацію платник повинен понести витрати на придбання ОЗ. Крім того, ОЗ мають бути призначені для госпвикористання.

⁽²⁾ Ці витрати збільшують П(П)В об’єкта, який ремонтують.

⁽³⁾ Витрати на придбання самої земельної ділянки не амортизують: амортизують тільки витрати на її поліпшення.

⁽⁴⁾ Як діяти в разі, якщо залишкова вартість об’єкта досягла ЛВ, але об’єкт придатний для використання, ви можете дізнатися зі статті «Основні засоби замортизовано: варіанти дій»; «БТ», 2012, № 47, с. 21.

⁽⁵⁾ Виняток — виробничий метод нарахування амортизації. У такому разі в БО вона припиняє нараховуватися з дня, наступного за днем виведення об’єкта (абзац четвертий п. 29 П(С)БО 7). У ПО повинен діяти аналогічний підхід.

⁽⁶⁾ При консервації об’єкта складається Акт про тимчасове виведення основних фондів з виробничого процесу та їх консервацію за формою додатка № 1 до Положення № 1183. Форму цього документа можна взяти за основу для складання акта про виведення ОЗ з експлуатації для інших випадків.

⁽⁷⁾ Детальніше про це читайте у консультаціях «Витрати в період простою: особливості відображення в обліку з податку на прибуток»; «БТ», 2012, № 17, с. 14; «Основні засоби простоюють: чи нараховувати амортизацію?» // «БТ», 2013, № 38, с. 47.

Метод

Опис

Формула розрахунку

Приклад розрахунку

1

2

3

4

Вихідні дані⁽¹⁾: ПВ = 15000 грн.; ЛВ = 2000 грн.; СКВ = 5 років; ОВ_план= 12000 шт.; ОВ_факт= 330 шт.

Прямолінійний

Амортизація нараховується рівними частинами протягом СКВ

А_річ = АВ : СКВ

А_міс = А_річ : 12

АВ = 15000 - 2000 = 13000

А_річ = 13000 : 5 = 2600

А_міс = 2600 : 12 = 216,67

Метод зменшення ЗАЛ об’єкта

А_річвизначається як добуток ЗАЛ об’єкта на початок звітного року або ПВ на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації (Н_а).

Н_а = 1 – ^СКВ√ ЛВ : ПВ)

Н_а = 1 – ⁵√2000 : 15000) = 0,3317

А_річ1= 15000 х 0,3317 = 4975,50

Метод прискореного зменшення ЗАЛ об’єкта

А_річвизначається як добуток ЗАЛ на початок звітного року або ПВ на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації (Н_а), яка обчислюється відповідно до СКВ і подвоюється⁽²⁾

Н_а = 2 х (1 : СКВ)

А_річ = ЗАЛ (ПВ) х Н_а

А_міс = А_річ : 12

Н_а= 2 х (1 : 5) = 0,4

А_річ1= 15000 х 0,4 = 6000

А_міс1= 6000 : 12 = 500

А_річ2= (15000 - 6000) х 0,4 = 3600

А_міс2= 3600 : 12 = 300

Кумулятивний метод

А_річвизначається як добуток АВ і кумулятивного коефіцієнта (K_і). Цей коефіцієнт дорівнює: кількість років, які залишаються до кінця СКВ об’єкта ОЗ, розділити на суму числа років його СКВ

А_річ = АВ х К_і

K_і = К_рок(і) : С_рок

А_міс = А_річ : 12

АВ = 15000 - 2000 = 13000

K₁= 5 : (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 0,3333

А_річ1 = 13000 х 0,3333 = 4332,90

А_міс1= 4332,90 : 12 = 361,08

K₂ = 4 : (5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 0,2667

А_річ2 = 13000 х 0,2667 = 3467,10

А_міс2= 3467,10 : 12 = 288,93

Виробничий метод

А_міс визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Ця ставка (Н_а) визначається діленням АВ на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта ОЗ

Н_а = АВ : ОВ_план

А_міс = ОП_факт х Н_а

АВ = 15000 - 2000 = 13000

Н_а= 13000 : 12000 = 1,0833

А_міс1 = 330 х 1,083 = 357,49

⁽¹⁾Умовні позначення: ПВ — первісна вартість; ЛВ — ліквідаційна вартість; СКВ — строк корисного використання; ОВ_план — запланований обсяг виробництва продукції (робіт, послуг) за весь період використання об’єкта; ОВ_{факт(міс)}  — фактичний обсяг виробництва продукції (робіт, послуг) у звітному місяці; А_річ — річна сума амортизації; А_міс — місячна сума амортизації; АВ — вартість, що амортизується; Н_а — річна норма амортизації; ЗАЛ  — залишкова вартість; K_і — кумулятивний коефіцієнт; К_рок(і)  — кількість років, які залишаються до кінця СКВ об’єкта ОЗ в тому році експлуатації об’єкта (при СКВ 5 років у першому році експлуатації об’єкта К_рок(5) = 5, у другому році = 4 і т. д.); С_рок — сума числа років СКВ (при СКВ 5 років цей показник дорівнюватиме 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1)).

⁽²⁾А_річ останнього року визначаємо так: первісна вартість мінус ЛВ мінус сума накопиченої амортизації за період з початку використання об’єкта. І тільки потім отриманий результат ділити на 12, щоб визначити щомісячну суму амортизації.

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

дебет

кредит

1

2

3

1. Нараховано амортизацію об’єктів ОЗ, які обліковуються на рахунку 10⁽¹⁾:

— зайнятих у будівництві (створенні) інших об’єктів ОЗ

151, 152

131

— що використовуються при виготовленні об’єктів інших необоротних матеріальних активів (ІНМА)

153

131

— що використовуються при вирощуванні довгострокових біологічних активів

155

131

— виробничого призначення (за умови, що її можна віднести до конкретного виду продукції, яка виробляється)

23

131

— виробничого призначення (за умови, що її не можна віднести до конкретного виду продукції, яка виробляється)

91

131

— загальногосподарського призначення

92

131

— що використовуються для збуту продукції

93

131

— що використовуються з метою провадження іншої операційної діяльності підприємства

94

131

2. Нараховано амортизацію за ІНМА (облік ведеться на рахунку 11) залежно від напряму використання об’єктів (див. ряд. 1)

151, 152, 153, 155, 23, 91, 92, 93, 94

132

3. Нараховано амортизацію на вартість довгострокових біологічних активів (об’єктів, облік яких ведеться на субрахунках 162 і 164)

151, 152, 23, 91, 94

134

⁽¹⁾ За винятком інвестиційної нерухомості, облік якої ведеться на субрахунку 100 «Інвестиційна нерухомість» за первісною вартістю з урахуванням зменшення корисності. Сума амортизації за такими об’єктами обліковується на субрахунку 135 «Знос інвестиційної нерухомості»

Об’єкт

Податковий облік

Бухгалтерський облік

ОЗ, отримані в оперативну оренду

Не амортизуються.

В обліку відображають лише витрати на ремонт (поліпшення) таких об’єктів⁽¹⁾

ОЗ, передані в оперативну оренду

Амортизуються власником за загальними правилами.

Суму амортизації відносять до складу інших операційних витрат (у ПО — ряд. 06.4.39 додатка ІВ до Декларації; у БО — у дебет субрахунку 949).

Безоплатно отримані ОЗ

У загальному випадку такі ОЗ не амортизуються.

Якщо амортизація нараховується (випадки наведені в табл. 1), то в сумі амортизації підприємство одночасно відображає доходи (ряд. 03.15 додатка ІД до Декларації при капінвестиціях з бюджету; ряд. 03.09 додатка ІД до Декларації — в інших випадках).

Амортизують.

Витрати формуються залежно від напряму використання
об’єкта ОЗ.

У сумі нарахованої амортизації підприємство відображає інші операційні доходи за Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» у кореспонденції з Дт (залежно від джерела
надходження ОЗ):
— 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»;
— 482 «Кошти з бюджету і державних цільових фондів»;
— 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень».

Податкова різниця, утворена при інвентаризації станом на 01.04.11 р.⁽²⁾

Амортизація нараховується прямолінійним методом протягом 3-х років.

Відображається у гр. 5 табл. 1 додатка АМ до Декларації і потім переноситься до ряд. 06.4.27 додатка ІВ до Декларації

Не амортизується

ОЗ, отримані як внесок
до статутного капіталу

Амортизуються в загальному порядку

⁽¹⁾ Детальніше читайте в Темі тижня «Ремонт орендованих основних засобів» // «БТ», 2012, № 38, с. 36.

⁽²⁾ Не є об’єктом ОЗ.