«НЕТ» СВЕРТЫВАНИЮ НДС ОТРИЦАТЕЛЬНЫМИ ОСТАТКАМИ:
алгоритмы «борьбы» от Миндоходов
Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 18.07.13 г. № 282
«Об утверждении Временного регламента (системы) отработки плательщиков НДС, которыми допущено свертывание положительного начисления по НДС или может быть допущено такое свертывание, и определении соответствующих критериев контроля за такой процедурой»
Нет ничего более постоянного, чем временные явления…
Временный механизм контроля за свертыванием текущих обязательств по НДС и остатков отрицательного значения (далее — ОЗ) предыдущих периодов, утвержденный комментируемым приказом, также имеет все шансы создать постоянные проблемы для плательщиков НДС.
Налоговики всегда относились с подозрением к плательщикам, заявляющим НДС к возмещению. Похоже, что борьба за наполнение госбюджета теперь перейдет на еще более ранние стадии — на этап, когда у плательщика НДС возникает ОЗ по НДС еще в стр. 19 декларации по НДС. Конечно, такая ситуация достаточно типична для многих плательщиков НДС. Поэтому стоит обратить внимание на очередное «ноу-хау» Миндоходов.
Критерии отбора. Под пристальным вниманием налоговиков окажутся плательщики НДС, которые:
а) допустили фактическое свертывание положительного НДС текущего периода (стр. 18 декларации по НДС) и остатка ОЗ предыдущего периода (стр. 21). То есть сумма в стр. 25 меньше суммы в стр. 18;
б) намереваются осуществить такое свертывание в следующем перио-де — задекларировали ОЗ (стр. 19 и/или стр. 24).
Документальные проверки. Миндоходов обязует местных налоговиков провести документальные проверки следующих «свертывальщиков»:
— плательщиков с сезонными/неритмичными поставками отдельных видов продукции (работ, услуг) с периодом декларирования отрицательного значения более полугода;
— предприятий, осуществляющих строительство (приобретение) основных фондов;
— предприятий, выполняющих долгосрочные контракты;
— плательщиков, приобретших оборудование;
— плательщиков с объемом экспорта или других операций по нулевой ставке менее 40 % к общему объему поставки, если у них сумма стр. 19 больше суммы (стр. 2.1 +
+ стр. 2.2) х 20 %;
— убыточных предприятий;
— других (предприятий, увеличивших остаткив ТМЦ и т. п.).
Конечно, в первую очередь будут «отрабатывать» плательщиков, свернувших НДС на сумму более 500 тыс. грн., потом — на меньшую сумму (от 100 до 500 тыс. грн.), а напоследок тех, у которых суммы меньше 100 тыс. грн. Основанием для проведения документальных проверок контролеры считают п.п. 78.1.8 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) — заявлено к возмещению из бюджета НДС и/или ОЗ более 100 тыс. грн.
Местные налоговики должны были начать отработку с декларации по НДС за май 2013 года. Особое внимание они уделяют остаткам налогового кредита, отраженным в стр. 24, которые были сформированы ранее чем за 1095 дней или за счет не зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных. Если этот остаток «завис» из-за отсутствия оплаты денежными средствами, то миндоходовцы считают, что такая кредиторская задолженность не может быть подтверждена территориальными органами Миндоходов на основании п. 102.5 НКУ (истек срок исковой давности).
Обратите внимание! Далеко не всегда срок исковой давности начинается с даты возникновения права на налоговый кредит. Кроме того, такой срок может перерываться (подробнее об этом вы можете прочитать в «БН», 2013, № 44, с. 32).
Однако в комментируемом приказе контролеры настаивают, что все остатки ОЗ в стр. 24 «старше» 1095 дней свидетельствуют о наличии безнадежной кредиторской задолженности. Поэтому плательщики должны увеличить налоговые доходы на суммы такой задолженности и уменьшить остатки ОЗ в стр. 24 декларации по НДС*.
Итак, уважаемые читатели, чтобы спать спокойно, советуем вам самостоятельно пересмотреть остатки ОЗ НДС. Дополнительные аргументы для того, чтобы отстоять такие остатки от незаконных посягательств контролеров, вы можете найти в «БН», 2013, № 27, с. 35.
Николай ШПАКОВИЧ
* Напомним, что в письмах от 06.04.12 г. № 10155/7/15-3417-03, от 13.09.12 г. № 1868/0/61-12/15-3115, № 61/0/21-12/15-3110 ГНСУ справедливо признавала, что ОЗ «старше» 1095 дней можно отражать в декларации по НДС до полного его погашения.
