«НІ» ЗГОРТАННЮ ПДВ ВІД’ЄМНИМИ ЗАЛИШКАМИ:
алгоритми «боротьби» від Міндоходів
Наказ Міністерства доходів і зборів України від 18.07.13 р. № 282
«Про затвердження Тимчасового регламенту (системи) відпрацювання платників ПДВ, якими допущено згортання позитивного нарахування з ПДВ або може бути допущено таке згортання, та визначення відповідних критеріїв контролю за такою процедурою»
Нічого немає більш постійного, ніж тимчасові явища…
Тимчасовий механізм контролю за згортанням поточних зобов’язань ПДВ і залишків від’ємного значення (далі — ВЗ) попередніх періодів, затверджений наказом, що коментується, також має всі шанси створити постійні проблеми для платників ПДВ.
Податківці завжди ставилися з підозрою до платників, які заявляють ПДВ до відшкодування. Схоже, що боротьба за наповнення держбюджету тепер перейде ще на більш ранні стадії — на етап, коли у платника ПДВ виникає ВЗ із ПДВ ще у ряд. 19 декларації з ПДВ. Звісно, така ситуація досить часто є типовою для багатьох платників ПДВ. Тому варто звернути увагу на чергове «ноу-хау» Міндоходів.
Критерії відбору. Під пильне око податківців потраплять платники ПДВ, які:
а) допустили фактичне згортання позитивного ПДВ поточного періоду (ряд. 18 декларації з ПДВ) та залишку ВЗ попереднього періоду (ряд. 21). Тобто сума у ряд. 25 менша, ніж сума у ряд. 18;
б) мають намір такого згортання у наступному періоді — задекларували ВЗ (ряд. 19 та/або ряд. 24).
Документальні перевірки. Міндоходів зобов’язує місцевих податківців провести документальні перевірки таких «згортальників»:
— платників із сезонними/неритмічними поставками окремих видів продукції (робіт, послуг) з періодом декларування від’ємного значення більше півроку;
— підприємств, які здійснюють будівництво (придбання) основних фондів;
— підприємств, що виконують довгострокові контракти;
— платників, які придбали устаткування;
— платників з обсягом експорту або інших операцій за нульовою ставкою менше 40 % загального обсягу постачання та сумою в ряд. 19 більшою, ніж сума (ряд. 2.1 + ряд. 2.2) х 20 %;
— збиткових підприємств;
— інших (підприємств, які збільшили залишки ТМЦ тощо).
Звісно, в першу чергу будуть «відпрацьовувати» платників, які згорнули ПДВ на суму понад 500 тис. грн., потім менших (від 100 тис. грн. до 500 тис. грн.), а наостанок тих, у кого суми менші за 100 тис. грн. Підставою для проведення документальних перевірок контролери вважають п.п. 78.1.8 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) — заявлено до відшкодування з бюджету ПДВ та/або ВЗ більше 100 тис. грн.
Місцеві податківці мали розпочати відпрацювання із декларації з ПДВ за травень 2013 року. Особливу увагу вони приділяють залишкам податкового кредиту, відображеним у ряд. 24, що були сформовані раніше ніж 1095 днів або за рахунок не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. Якщо цей залишок «завис» через відсутність оплати грошовими коштами, то міндоходівці вважають, що така кредиторська заборгованість не може бути підтверджена територіальними органами Міндоходів на підставі п. 102.5 ПКУ (минув строк позовної давності).
Зверніть увагу! Далеко не завжди строк позовної давності починається з дати виникнення права на податковий кредит. Крім того, такий строк може перериватися (докладніше про це ви можете прочитати в «БТ», 2013, № 44, с. 32).
Однак у коментованому наказі контролери наполягають, що всі залишки ВЗ у ряд. 24, які «старші» за 1095 днів, свідчать про наявність безнадійної кредиторської заборгованості. Тому платники повинні збільшити податкові доходи на суми такої заборгованості та зменшити залишки ВЗ у ряд. 24 декларації з ПДВ*.
Отже, шановні читачі, щоб спати спокійно, радимо вам самостійно переглянути залишки ВЗ із ПДВ. Додаткові аргументи для того, щоб захистити такі залишки від незаконних зазіхань контролерів, ви можете знайти у «БТ», 2013, № 27, с. 35.
Микола ШПАКОВИЧ
* Нагадаємо, що в листах від 06.04.12 р. № 10155/7/15-3417-03, від 13.09.12 р. № 1868/0/61-12/15-3115, № 61/0/21-12/15-3110 ДПСУ справедливо визнавала, що ВЗ, «старші» за 1095 днів, можна відображати в декларації з ПДВ до повного його погашення.
