РОМАНСЫ ОБ НДФЛ-НЮАНСАХ.
Правильно применяем НСЛ. Бесплатные обеды для работников и не только
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 06.08.13 г. № 9531/5/99-99-17-03-03-16
«О применении норм Налогового кодекса Украины»
НСЛ. «Быть или не быть». Работодатели, помните! Если вы задержали выплату зарплаты на один и более календарных месяцев, то вместе с самой зарплатой придется начислить и выплатить еще и компенсацию потери части доходов (далее — компенсация)*.
Миндоходов в комментируемом письме ответило на вопрос: нужно ли учитывать сумму компенсации при расчете предельного размера зарплаты для применения налоговой соцльготы (НСЛ)?
Напомним, в 2013 году предельный размер месячной зарплаты для получения НСЛ равен 1610 грн., а размер «общей» НСЛ — 573,50 грн.
Компенсация, в свою очередь, относится к дополнительной зарплате (п.п. 2.2.8 Инструкции № 5**), а, как известно, НСЛ применяется именно к зарплате (п.п. 14.1.48, п.п. 169.4.1 НКУ).
Вывод: сумму компенсации нужно учитывать при определении предельного размера зарплаты, который дает право на применение НСЛ.
Например, если задолженность по зарплате и компенсация выплачены в ноябре, то сумма компенсации начисляется в ноябре и прибавляется к начисленной за ноябрь зарплате, потом полученную сумму сравниваем с 1610 грн. (детали найдете в «БН», 2012, № 5, с. 35).
В комментируемом письме Миндоходов пришло к неоднозначному выводу: в НКУ нет никаких исключений или ограничений относительно применения НСЛ к «украинской» зарплате нерезидента. То есть НСЛ доступна и нерезидентам.
Похоже, налоговики упустили из виду п.п. 169.3.4 НКУ. Из этого подпункта следует: чтобы работник-иностранец получил право на НСЛ, для начала он должен подтвердить статус резидента Украины.
Ситуация неоднозначная. Поэтому советуем заручиться индивидуальной налоговой консультацией.
К слову, принимая на работу иностранца, позаботьтесь о соответствующем разрешении. В этом вам поможет обновленный Порядок выдачи, продления действия и аннулирования разрешения на применение труда иностранцев и лиц без гражданства от 27.05.13 г. № 437 («БН», 2013, № 26, с. 5).
Кормим работников бесплатно: правила обложения НДФЛ и ЕВС. Многие работодатели заботятся о своих работниках, обеспечивая подчиненных бесплатным питанием. Только одни делают, ибо так закон велит, а другие — по доброте душевной.
В первом случае ст. 166 и 167 КЗоТ, ст. 7 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII обязуют работодателей бесплатно обеспечивать лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, газированной соленой водой работников, занятых на работах с тяжелыми и вредными условиями труда.
Во втором случае ст. 91 КЗоТ разрешает предприятиям, учреждениям, организациям устанавливать дополнительные социально-бытовые льготы для работников. Сюда же относится и бесплатное питание.
А бухгалтер, в свою очередь, задается вопросом: как отражать такие бесплатные обеды в НДФЛ- и ЕВС-учете? Ответ — в комментируемом письме.
Здесь все зависит от того, предус-мотрена ли возможность обеспечения работников бесплатным питанием в коллективном или трудовом договоре.
Вариант 1. Стоимость бесплатных обедов считается зарплатой. Это подтверждает п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 и п.п. 14.1.48 НКУ.
А это значит, что базу налогообложения нужно уменьшить на сумму ЕВС-удержаний и можно применить НСЛ.
Вариант 2. В таком случае стоимость бесплатных обедов включается в общий месячный налогооблагаемый доход работника как дополнительное благо. Следовательно, не видать ни НСЛ, ни уменьшения базы налогообложения на сумму ЕВС-удержаний. Заметим, что для ЕВС такая выплата все равно остается зарплатой. Со всеми вытекающими.
Общее для обоих вариантов то, что в базу налогообложения нужно включать стоимость обедов на уровне обычных цен (эта норма осталась в НКУ и после 01.09.13 г.) и с учетом «натурального» коэффициента.
Добавим еще такой нюанс. Если питание не персонифицировано по каждому работнику, объект обложения НДФЛ и ЕВС не возникает.
Екатерина ЛОПАТКИНА
* Как выплатить компенсацию в ноябре, читайте в газете «БН», 2013, № 46, с. 22.
** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
