РОМАНСИ ПРО ПДФО-НЮАНСИ.
Правильно застосовуємо ПСП.
Безкоштовні обіди для працівників і не тільки
Лист Міністерства доходів і зборів України від 06.08.13 р. № 9531/5/99-99-17-03-03-16
«Щодо застосування норм Податкового кодексу України»
ПСП. «Бути чи не бути». Роботодавці, пам’ятайте! Якщо ви затримали виплату зарплати на один та більше календарних місяців, то разом із самою зарплатою доведеться нарахувати і виплатити ще й компенсацію втрати частини доходів (далі — компенсація)*.
Міндоходів у листі, що коментується, відповіло на запитання: чи потрібно враховувати суму компенсації при розрахунку граничного розміру зарплати для застосування податкової соцпільги (ПСП)?
Нагадаємо: у 2013 році граничний розмір місячної зарплати для отримання ПСП дорівнює 1610 грн., а розмір «загальної» ПСП — 573,50 грн.
Компенсація, у свою чергу, належить до додаткової зарплати (п.п. 2.2.8 Інструкції № 5**), а як відомо, ПСП застосовується саме до зарплати (пп. 14.1.48, 169.4.1 ПКУ).
Висновок: суму компенсації потрібно враховувати при визначенні граничного розміру зарплати, що дає право на застосування ПСП.
Наприклад, якщо заборгованість із зарплати та компенсація виплачені в листопаді, то сума компенсації нараховується в листопаді та додається до нарахованої за листопад зарплати, потім отриману суму порівнюємо з 1610 грн. (деталі можна знайти в « БТ», 2012, № 5, с. 35).
У листі, що коментується, Міндоходів дійшло неоднозначного вис-новку: в ПКУ немає жодних винятків чи обмежень щодо застосування ПСП до «української» зарплати нерезидента, тобто ПСП доступна й нерезидентам.
Здається, податківці випустили з уваги п.п. 169.3.4 ПКУ. Із цього підпункту випливає: щоб працівник-іноземець отримав право на ПСП, спочатку він повинен підтвердити статус резидента України.
Ситуація неоднозначна. Тому радимо заручитися індивідуальною податковою консультацією.
До речі, приймаючи на роботу іноземця, потурбуйтеся про відповідний дозвіл. У цьому вам допоможе оновлений Порядок видачі, продов-ження дії та анулювання дозволу на застосування праці іноземців та осіб без громадянства від 27.05.13 р. № 437 («БТ», 2013, № 26, с. 5).
Годуємо працівників безкоштовно: правила обкладення ПДФО та ЄВС. Багато роботодавців піклуються про своїх працівників, забезпечуючи підлеглих безкоштовним харчуванням. Тільки одні роблять це, бо так наказує закон, а інші — з доброти душевної.
У першому випадку ст. 166 і 167 КЗпП, ст. 7 Закону України «Про охорону праці» від 14.10.92 р. № 2694-XII зобов’язують роботодавців безкоштовно забезпечувати лікувально-профілактичним харчуванням, молоком або рівноцінними харчовими продуктами, газованою солоною водою працівників, зайнятих на роботах із важкими та шкідливими умовами праці.
У другому випадку ст. 91 КЗпП дозволяє підприємствам, установам, організаціям установлювати додаткові соціально-побутові пільги для працівників. Саме до них належить безкоштовне харчування.
А в бухгалтера, у свою чергу, виникає запитання: як відображати такі безкоштовні обіди в ПДФО та ЄВС-обліку? Відповідь — у листі, що коментується.
Тут усе залежить від того, чи передбачена можливість забезпечення працівників безкоштовним харчуванням у колективному чи трудовому договорі.
Варіант 1. Вартість безкоштовних обідів вважається зарплатою. Це підтверджує п.п. 2.3.4 Інструкції № 5 та п.п. 14.1.48 ПКУ.
А це означає, що базу оподаткування потрібно зменшити на суму ЄВС-утримань і можна застосувати ПСП.
Варіант 2. У такому випадку вартість безкоштовних обідів уключається до загального місячного оподатковуваного доходу працівника як додаткове благо. Отже, не буде ані ПСП, ані зменшення бази оподаткування на суму ЄВС-утримань. Зауважимо, що для ЄВС така виплата все одно залишається зарплатою. З усіма наслідками, що звідси випливають.
Загальне для обох варіантів те, що до бази оподаткування потрібно включати вартість обідів на рівні звичайних цін (ця норма залишилася в ПКУ й після 01.09.13 р.) та з урахуванням «натурального» коефіцієнта.
Додамо ще такий нюанс. Якщо харчування не персоніфіковане щодо кожного працівника, об’єкт обкладення ПДФО та ЄВС не виникає.
Катерина ЛОПАТКІНА
* Як виплатити компенсацію в листопаді, можна прочитати в газеті «БТ», 2013, № 46, с. 22.
** Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5.
