Темы статей
Выбрать темы

Комиссия на покупку: «учетная пробежка»

Редакция БН
Статья

КОМИССИЯ НА ПОКУПКУ:

«учетная пробежка»

 

Те, кто работает по договорам комиссии на продажу, «свой» материал могли прочесть в прошлом номере «БН» (с. 33). Сейчас «полезности» для тех, у кого «все то же самое, но наоборот» , т. е. комиссия на покупку.

Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

 

Учет у комитента

Налог на прибыль. Первой операцией в рамках договоров комиссии на покупку выступает, как правило, перечисление денежных средств на приобретение имущества. Ведь согласно ч. 1 ст. 1016 ГКУ комитент обязан обеспечить комиссионера всем необходимым для выполнения обязанности перед третьим лицом.

Внимание! Поскольку авансовая оплата не отражается в учете по налогу на прибыль (п.п. 139.1.3 НКУ), эта операция на учет комитента не влияет.

Операция по получению и передаче имущества от комиссионера к комитенту тоже в учете сторон не показывается.

Расходы у комитента в части такого имущества возникают в общем порядке, как и при приобретении его у обычных поставщиков (табл. 1):

 

Таблица 1. Отражаем в учете по налогу на прибыль операции по приобретению имущества по договорам комиссии

Вид имущества

Когда возникают расходы

1. Товары

Период признания доходов от реализации таких товаров (п. 138.4 НКУ)

2. Материалы, сырье и МБП, включаемые в себестоимость произведенной продукции

Период признания доходов от реализации изготовленной продукции (п. 138.4 НКУ)

3. Материалы, сырье и МБП, используемые в собственной хозяйственной деятельности комитента

Период их фактического использования (п. 138.5 НКУ)

4. Необоротные активы

Расходы признаются в сумме амортизации, которая начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 146.2 НКУ)

 

Интересный вопрос — комиссионное вознаграждение. По поводу того, как отразить его в учете, однозначного мнения нет.

По мнению Миндоходов, комиссионное вознаграждение, связанное с приобретением товаров, включается в первоначальную стоимость товаров (см. разъяснение в подкатегории 102.16 БЗ Миндоходов).

Мы с таким утверждением не согласны. Наша позиция: место таким расходам — в строке 06.4.39 приложения ІВ. Ведь п. 138.6 НКУ требует формировать себестоимость приобретенных и реализованных товаров в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины, расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи. Комиссионное вознаграждение в состав указанных расходов не включается, что подтверждает и «бухучетный» порядок, на который следует ориентироваться и в налоговом учете (см. п.п. 14.1.228 НКУ).

Важная деталь. В п. 9 П(С)БУ 9
«Запасы» суммы, связанные с посредническими услугами по приобретению запасов, были исключены из перечня расходов, включаемых в первоначальную стоимость запасов еще в 2000 г. Из этого следует, что такие суммы не являются составляющей первоначальной стоимости запасов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Они отражаются в составе прочих расходов (п.п. 138.12.2 НКУ).

Что интересно, в другой консультации в подкатегории 102.09.01 БЗ Миндоходов контролеры считают, что комиссионное вознаграждение, связанное с приобретением любых основных средств, включается согласно п.п. 138.12.2 НКУ в прочие расходы. Вот именно с таким подходом мы и согласны.

Подытожим. Комиссионное вознаграждение по договорам комиссии на покупку товара в налоговом учете отражаем в составе прочих расходов (строка 06.4.39 приложения ІВ).

По поводу дополнительных расходов комиссионера, которые комитент ему компенсирует отдельно, отметим, что учитывать их нужно в зависимоcти от назначения таких расходов.

НДС. Поскольку передача товаров в рамках договоров комиссии считается их поставкой (абз. «е» п.п. 14.1.191 НКУ), то на дату получения средств (аванса) от комитента комиссионер выписывает налоговую накладную (пп. 187.1, 189.4 НКУ). Соответственно, комитент получает право на налоговый кредит (пп. 189.4, 198.1, 198.2 НКУ).

Если комиссионер приобретет в последующем имущество по другой цене, то он выписывает расчет корректировки к налоговой накладной.

На заметку: считаем, что расчет корректировки следует выписать на дату первого события между передачей имущества комиссионером комитенту и перечислением денег комиссионером комитенту (если товар куплен дешевле) или комитентом комиссионеру (если товар куплен дороже).

Теперь вариант, когда аванса от комитента нет. Если комитент вначале получает имущество от комиссионера, а затем уже его оплачивает, налоговую накладную комиссионер выписывает на дату такой передачи.

Что касается оплаты комиссионных услуг, то комитент имеет право отразить налоговый кредит по НДС в части комиссионных услуг и сумм компенсации понесенных комиссионером расходов на основании выписанной комиссионером налоговой накладной.

 

Учет у комиссионера

Налог на прибыль. В учете комиссионера не отражаются операции получения и/или передачи имущества/средств в связи с выполнением договора (пп. 136.1.19, 153.4.1, 153.4.2 НКУ). Изложенное касается и расходов, понесенных комиссионером в связи с выполнением договора комиссии, которые отдельно компенсируются комитентом.

Сумма комиссионного вознаграждения по общим правилам включается в доходы комиссионера по дате составления отчета комиссионера или акта оказанных услуг (пп. 135.4.1, 137.1 НКУ). На эту дату комиссионер отражает расходы, связанные с оказанием комиссионной услуги, если они отдельно не компенсируются комитентом (п. 138.4 НКУ).

НДС. При получении аванса от комитента комиссионер выписывает налоговую накладную и отражает налоговые обязательства по НДС (пп. 187.1, 189.4 НКУ). Если комиссионер приобретет в последующем имущество по другой цене, то он корректирует налоговые обязательства по первому событию между передачей имущества комиссионером комитенту и перечислением денег комиссионером комитенту (если товар куплен дешевле) или комитентом комиссионеру (если товар куплен дороже).

Если комитент перечисляет средства комиссионеру уже после того, как имущество от него получено, налоговые обязательства по НДС у комиссионера возникают на дату передачи имущества.

Налоговый кредит по операциям с третьим лицом (продавцом) отражается у комитента в общем порядке. То есть по первому событию между перечислением аванса продавцу и получением от него товара при наличии налоговой накладной комиссионер имеет право на налоговый кредит по НДС (пп. 198.1, 198.2 НКУ).

Продавец выписывает налоговую накладную на имя комиссионера, даже если имущество, минуя комиссионера, сразу отправляется комитенту. Связано это с тем, что продавец вступает в договорные отношения только с комиссионером.

У комиссионера также возникают налоговые обязательства по НДС в части комиссионного вознаграждения по первому событию между получением оплаты за услуги и составлением отчета комиссионера (акта оказанных услуг).

Комиссионер имеет право на налоговый кредит по НДС в части расходов, понесенных в связи с выполнением договора комиссии. Однако суммы компенсации таких расходов облагаются НДС в общем порядке, поскольку «льготных» норм в НКУ для них не предусмотрено. Налоговые обязательства в части такой компенсации возникают по первому событию между получением ее от комитента и составлением документа, подтверждающего факт понесения таких расходов (отчета комиссионера или акта оказанных услуг).

Следует учесть: в налоговой накладной в части компенсации понесенных расходов необходимо указать их перечень.

 

Пример

Комитент — плательщик НДС по договору комиссии на покупку поручает комиссионеру приобрести товар, заключить договор с транспортной организацией и доставить товар комитенту. Товар приобретен комиссионером за 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.); транспортные расходы на доставку товара — 900 грн. (в том числе НДС — 150 грн.), комиссионное вознаграждение — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

В табл. 2 вы можете увидеть, как нужно отразить эти операции в учете. А табл. 3 поможет систематизировать порядок налогообложения операций по договорам комиссии на покупку товара.

 

Таблица 2. Бухгалтерский и налоговый учет операций по договорам комиссии на покупку

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1. Учет у комитента

1. Перечислены комиссионеру денежные средства для выполнения договора комиссии

371

311

12900

2. Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

2150

3. Получен товар от комиссионера

281

685

10000

4. Включены в первоначальную стоимость товара транспортные расходы

281

685

750

5. Отражен НДС

644

685

2150

6. Произведен зачет задолженностей

685

371

12900

7. Отражено комиссионное вознаграждение на основании отчета комиссионера (акта оказанных услуг)

949

685

1000

1000

(стр. 06.4.39 приложения ІВ к декларации)

8. Отражен налоговый кредит по услугам комиссионера

641

685

200

9. Перечислено вознаграждение комиссионеру

685

311

1200

2. Учет у комиссионера

1. Получены от комитента денежные средства

311

685

12900

2. Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

2150

3. Получен товар от поставщика

025

12000

4. Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

2000

5. Отражена задолженность перед поставщиком за товар

685

631

12000

6. Перечислена поставщику оплата за товар

631

311

12000

7. Перечислена предоплата транспортной организации за доставку товара

371

311

900

8. Отражен налоговый кредит

641

644

150

9. Передан товар комитенту

025

12000

10. Составлен акт полученных транспортных услуг

685

371

900

11. Осуществлен зачет налогового обязательства и налогового кредита

644

643

2150

12. Отражен доход по комиссионному вознаграждению по дате составления отчета комиссионера (акта оказанных услуг)

361

703

1200

1000

(стр. 02 декларации)

13. Начислены налоговые обязательства по комиссионному вознаграждению

703

641

200

14. Получено комиссионное вознаграждение

311

361

1200

 

Таблица 3. Налоговый учет в договорах комиссии на покупку

Операция

Налоговый учет

у комитента

у комиссионера

1. Перечислены денежные средства комиссионеру для приобретения имущества

Отражается НК по НДС исходя из покупной стоимости товара и дополнительных услуг на основании НН комиссионера

Начисляются НО по НДС исходя из покупной стоимости товара и дополнительных услуг, выписывается НН

2. Получено имущество комиссионером от продавца

Если получение имущества —первое событие, отражается НК исходя из стоимости приобретения имущества на основании НН продавца.

Если получение имущества — второе событие, то НК не отражается

3. Оплачено имущество продавцу

Если оплата имущества — первое событие, отражается НК исходя из стоимости приобретения имущества на основании НН продавца.

Если оплата имущества — второе событие, то НК не отражается

4. Передано имущество комитенту

Если имущество:

— было ранее оплачено, в налоговом учете операцию не отражаем;

— не было ранее оплачено, отражается НК по НДС исходя из стоимости его приобретения

Если имущество:

— было ранее оплачено, в налоговом учете операцию не отражаем;

— не было ранее оплачено, отражаются НО по НДС исходя из стоимости его приобретения

В случае если комиссионеру комитентом был выдан аванс исходя из одной цены, а товар приобретен будет по другой цене, комиссионер на дату первого события между передачей имущества комиссионером комитенту и перечислением денег комиссионером комитенту (если товар куплен дешевле) или комитентом комиссионеру (если товар куплен дороже) выписывает расчет корректировки к НК. На его основании комиссионер корректирует НО, а комитент НК

5. Составлен отчет комиссионера

Сумма КВ и допрасходов, компенсируемых отдельно, включается в расходы. Если КВ и допрасходы еще не были оплачены, отражается НК по НДС в части КВ и допрасходов на основании НН, выданной комиссионером

Сумма КВ включается в доходы, отражаются расходы, понесенные в связи с оказанием комиссионной услуги. Если КВ и допрасходы еще не были оплачены, начисляются НО с суммы КВ и допрасходов, выписывается НН

6. Перечислено комиссионное вознаграждение (компенсированы допрасходы)

Если в части КВ и допрасходов, компенсируемых отдельно, не был составлен отчет комиссионера, отражается НК по НДС в части КВ и допрасходов на основании НН, выданной комиссионером

Если в части КВ и допрасходов, компенсируемых отдельно, не был составлен отчет комиссионера, начисляются НО с суммы КВ и допрасходов, выписывается НН

 

Выводы

• В учете по налогу на прибыль комитент не отражает перечисление денег комиссионеру для выполнения поручения по договору комиссии. Расходы у комитента в части такого имущества возникают в общем порядке, как и при приобретении имущества у обычных поставщиков.

• В учете по налогу на прибыль комиссионера операции по получению и передаче имущества от комиссионера к комитенту, а также по приобретению товара у продавца не отражаются.

• Для НДС передача товаров в рамках договоров комиссии считается их поставкой.

Комиссионер при получении аванса от комитента отражает НО, а комитент по этой операции имеет право на НК. Комиссионер получит свой налоговый кредит по операциям с третьим лицом (продавцом товара) в общем порядке.

Комитент комиссионное вознаграждение отражает в составе прочих операционных расходов (у налоговиков другое мнение).

 

Документы и сокращения статьи

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

БЗ Миндоходов — База знаний Миндоходов, размещенная на официальном сайте Миндоходов (minrd.gov.ua/ebpz).

ВФП — возвратная финансовая помощь.

МБП — малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

КВ — комиссионное вознаграждение.

НК — налоговый кредит по НДС.

НО — налоговые обязательства по НДС.

НН — налоговая накладная.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше