Экскурсия для работников — подарок от профсоюза

Профсоюзная организация оплачивает экскурсию для работников предприятия. Какие условия необходимо выполнить, чтобы не платить НДФЛ?

(г. Киев)

Мы видим два основания не удерживать НДФЛ в данном случае. Выбор того или иного основания требует соответствующего документального оформления.

1. «Профсоюзная» льгота. Сумма выплат или возмещений (кроме зарплаты или других выплат по гражданско-правовым договорам), осуществляемых профсоюзами своим членам в течение года, не включается в месячный (годовой) налогооблагаемый доход при выполнении следующих условий (п.п. 165.1.47 НКУ):

• совокупный размер таких выплат за год не превышает размер, установленный в п.п. 169.4.1 НКУ (в 2013 году 1610 грн.);

• решение о выплате принято в установленном порядке.

Важная деталь! Применять эту льготу можно независимо от того, пользуется ли работник налоговой соцльготой.

Относительно суммового ограничения все ясно. Что касается второго условия, то здесь нужно учитывать требования Закона № 1045*. В соответствии со  ст. 34 данного Закона распоряжаться средствами профсоюзов могут выборные органы профсоюза или объединения, созданные в соответствии с их уставом или положением (общие собрания, конференции, съезды и т. п.). Таким образом, достаточно, чтобы решение об организации и оплате экскурсии (культурно-массового мероприятия, соответствующего целям создания профсоюза) было принято выборным органом (профкомом).

Нюанс! Данное решение выборного органа не требует утверждения общим собранием членов профсоюза. Это подтверждают и ГНСУ с Федерацией профсоюзов Украины в их совместном письме № 4284/7/17-0717, № 58/01-16/330 от 15.02.11 г.

Если эти условия не выполнены, сумму профсоюзной выплаты (ее часть) включаем в общий месячный налогооблагаемый доход члена профсоюза (доход в виде допблага) и облагаем НДФЛ по ставке 15
(17)%. В данном случае доход предоставляется в нематериальной форме, поэтому база для обложения НДФЛ рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента.

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ такой доход отражается с признаком «167» (необлагаемая часть), «126» (облагаемая часть).

2. «Подарочная» льгота. Не включается в налогооблагаемый доход стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного года (в 2013 году — 573,50 грн.), за исключением денежных выплат в любой сумме (п.п. 165.1.39 НКУ).

То есть профсоюзы могут ежемесячно предоставлять плательщику налога (независимо от того, является он членом этого профсоюза или нет) необлагаемые подарки в неденежной форме стоимостью до 573,50 грн. Если подарок (в т. ч. и в виде экскурсии) стоит дороже, то с суммы превышения уплачиваем НДФЛ по ставкам 15 (17) % с применением «натурального» коэффициента. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ необлагаемая часть стоимости подарка отражается с признаком «160», а облагаемая — «126».

Важно! То, что «подарочную» льготу профсоюзы вправе применять наравне с «общей» профсоюзной льготой (п.п. 165.1.47 НКУ), подтвердили ГНСУ и Федерация профсоюзов Украины в упоминавшемся письме .

Для того чтобы воспользоваться льготой на этом основании, нужно документально оформить такую выплату как подарок от профсоюза работникам предприятия. Кроме того, в решении о предоставлении такого подарка целесообразно сделать ссылку на норму НКУ (а именно п.п. 165.1.39), которой предусмотрена льгота по НДФЛ.

Обратите внимание! В свое время ГНСУ в письме от 28.07.11 г. № 13597/6/17-0215, разъясняя, как классифицировать тот или иной доход, пришла к следующему выводу: налоговый агент самостоятельно определяет вид начисляемого (выплачиваемого) дохода и удерживает с него НДФЛ в соответствии с действующим законодательством.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО

* Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV.