Екскурсія для працівників — подарунок від профспілки

Профспілкова організація оплачує екскурсію для працівників підприємства. Які умови необхідно виконати, щоб не сплачувати ПДФО?

(м. Київ)

Ми бачимо дві підстави не утримувати ПДФО в цьому випадку. Вибір тієї чи іншої підстави потребує відповідного документального оформлення.

1. «Профспілкова» пільга. Сума виплат або відшкодувань (крім зарплати чи інших виплат за цивільно-правовими договорами), що здійснюються профспілками своїм членам протягом року, не включається до місячного (річного) оподатковуваного доходу в разі виконання таких умов (п.п. 165.1.47 ПКУ):

 сукупний розмір таких виплат за рік не перевищує розміру, встановленого в п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2013 році 1610 грн.);

 рішення про виплату прийнято в установленому порядку.

Важлива деталь! Застосовувати цю пільгу можна незалежно від того, користується працівник податковою соцпільгою чи ні.

Стосовно сумового обмеження все зрозуміло. Щодо другої умови, то тут слід ураховувати вимоги Закону № 1045*. Згідно зі ст. 34 цього Закону розпоряджатися коштами профспілок можуть виборні органи профспілки або об’єднання, створені відповідно до їх статуту або положення (загальні збори, конференції, з’їзди тощо). Отже, достатньо, щоб рішення про організацію та оплату екскурсії (культурно-масового заходу, що відповідає цілям створення профспілки) було прийнято виборним органом (профкомом).

Нюанс! Це рішення виборного органу не потребує затвердження загальними зборами членів профспілки. Це підтверджують і ДПСУ з Федерацією профспілок України в їх спільному листі від 15.02.11 р. № 4284/7/17-0717, № 58/01-16/330.

Якщо ці умові не виконані, суму профспілкової виплати (її частину) включаємо до загального місячного оподатковуваного доходу члена профспілки (дохід у вигляді додаткового блага) та обкладаємо ПДФО за ставкою 15 (17) %. У цьому випадку дохід надається в нематеріальній формі, тому база для обкладення ПДФО розраховується з урахуванням «натурального» коефіцієнта.

У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ такий дохід відображається з ознаками «167» (неоподатковувана частина) і «126» (оподатковувана частина).

2. «Подарункова» пільга. Не включається до оподатковуваного доходу вартість подарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 % однієї мінзарплати (у розрахунку на місяць), установленоъ на 1 січня звітного року (у 2013 році — 573,50 грн.), за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (п.п. 165.1.39 ПКУ).

Тобто профспілки можуть щомісяця надавати платнику податку (незалежно від того, є він членом цієї профспілки чи ні) неоподатковувані подарунки в негрошовій формі вартістю до 573,50 грн. Якщо подарунок (у тому числі й у вигляді екскурсії) коштує дорожче, то із суми перевищення сплачуємо ПДФО за ставками 15 (17) % із застосуванням «натурального» коефіцієнта. У Податковому розрахунку за -
ф. № 1ДФ неоподатковувана частина вартості подарунка відображається з ознакою «160», а оподатковувана — «126».

Важливо! Те, що «подарункову» пільгу профспілки мають право застосовувати нарівні із «загальною» профспілковою пільгою (п.п. 165.1.47 ПКУ), підтвердили ДПСУ та Федерація профспілок України у згаданому листі.

Щоб скористатися пільгою на цій підставі, потрібно документально оформити цю виплату як подарунок від профспілки працівникам підприємства. Крім того, у рішенні про надання такого подарунка доцільно зробити посилання на норму ПКУ (а саме п.п. 165.1.39), якою передбачено пільгу з ПДФО.

Зверніть увагу! Свого часу ДПСУ в листі від 28.07.11 р. № 13597/6/17-0215 роз’яснюючи, як класифікувати той чи інший дохід, дійшла такого висновку: податковий агент самостійно визначає вид доходу, що нараховується (виплачується), та утримує з нього ПДФО відповідно до чинного законодавства.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО

* Закон України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» від 15.09.99 р. № 1045-XIV.