Особенности электронной налоговой накладной
Каковы особенности регистрации и отражения в Реестрах налоговой накладной, составленной в электронной форме?
(г. Львов)
Электронные налоговые накладные (далее — НН) вошли в жизнь плательщиков НДС с 01.06.12 г. Но до сих пор большинство контрагентов предпочитают работать с бумажной формой НН. Хотим вас успокоить. В использовании электронных НН нет ничего сложного. При их составлении пользуемся теми же правилами, что и при выписке бумажных НН. Хотя есть здесь и свои особенности. О них мы и поговорим.
1. Выбор формы НН — прерогатива покупателя. С 01.06.12 г. именно покупатель определяет, в какой форме ему будет удобнее получить от продавца НН — в электронной или в бумажной (п. 201.1 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ). При этом в случае составления электронной НН выдавать ее бумажную копию по требованию покупателя не обязательно (подкатегория 101.19 БЗ Миндоходов).
И такое положение оправдано. Крупные и средние предприятия подают налоговую отчетность исключительно в электронной форме (п. 49.4 НКУ). Кроме того, все плательщики НДС подают копии записей в Реестрах выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) исключительно в электронном виде с помощью телекоммуникационных сетей (п. 3 разд. I Порядка ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом МФУ от 17.12.12 г. № 1340; далее — Порядок № 1340). То есть возможность составлять и получать электронные НН есть у всех плательщиков НДС.
При этом каких-либо ограничений по формированию налогового кредита на основании электронной НН нет (письмо ГНСУ от 08.10.12 г. № 3310/0/61-12/3115).
2. Регистрация в ЕРНН* на общих основаниях. Ранее контролирующие органы настаивали на обязательной регистрации электронных НН в ЕРНН, независимо от наличия на то соответствующих оснований (письма ГНСУ от 03.12.12 г. № 6357/0/61-12/15-3115, от 26.11.12 г. № 6013/0/61-12/15-3115).
Но уже в начале 2013 года они сделали совершенно противоположный вывод (письмо ГНСУ от 28.03.13 г. № 7454/7/15-33-17-04 // «БН», 2013, № 16-17, с. 8): электронные НН нужно регистрировать в ЕРНН только с учетом положений п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ. Другими словами, регистрировать необходимо только электронные НН:
• в которых сумма НДС составляет более 10 тыс. грн.;
• при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, независимо от суммы НДС.
При этом вы должны соблюсти два условия:
• электронная цифровая подпись, налагаемая на НН при ее регистрации в ЕРНН, и подпись, скрепляющая эту НН при ее выдаче покупателю, должны принадлежать одному лицу, которому делегировано право подписи НН;
• электронную НН регистрировать в ЕРНН следует в тот же день, в который она была составлена. То есть перед отправкой покупателю (п. 2 письма № 7454/7/15-33-17-04).
3. Специальные обозначения в Реестрах**. С 01.03.13 г. вступили в силу новые правила ведения Реестра. Теперь поставщики в гр. 4 разд. I Реестра, а покупатели — в гр. 5 разд. II Реестра указывают не только тип документа, но и его форму (п. 2.4 разд. III и п. 2.4 разд. IV Порядка № 1340).
Следуя указанным изменениям:
• НН, составленную продавцом или полученную покупателем в электронном виде, обозначаем аббревиатурой «ПНЕ»;
• электронный расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к НН — «РКЕ»;
• электронную таможенную декларацию — «МДЕ».
Обратите внимание! В ситуации, когда НН составлена и в электронном виде, и на бумажных носителях, продавец в разд. I Реестра должен использовать обозначения, предусмотренные для той формы документа, в которой он был выдан покупателю, чтобы не возникали расхождения между данными Реестров контрагентов.
Вывод: выбор электронной формы НН зависит от покупателя; они подлежат регистрации в ЕРНН на общих основаниях; в Реестре их обозначают специальной аббревиатурой.
Дарья КРАВЧЕНКО
* Единый реестр налоговых накладных.
** Подробнее о ведении Реестра по новым правилам вы можете прочитать в статье «Новый реестр налоговых накладных: изучаем измененные правила заполнения» // «БН», 2013, № 8, с. 28.
