Особливості електронної податкової накладної
Які особливості реєстрації та відображення у Реєстрах податкової накладної, складеної в електронній формі?
(м. Львів)
Електронні податкові накладні (далі — ПН) увійшли в життя платників ПДВ з 01.06.12 р. Але й досі більшість контрагентів вважають за краще працювати з паперовою формою ПН. Хочемо вас заспокоїти. У використанні електронних ПН немає нічого складного. При їх складанні користуємося тими самими правилами, що й при виписуванні паперових ПН. Хоча тут є і свої особливості. Про них ми й поговоримо.
1. Вибір форми ПН — прерогатива покупця. З 01.06.12 р. саме покупець визначає, у якій формі йому буде зручніше отримати від продавця ПН — в електронній чи в паперовій (п. 201.1 Податкового кодексу України; далі — ПКУ). При цьому в разі складання електронної ПН видавати її паперову копію на вимогу покупця не обов’язково (підкатегорія 101.19 БЗ Міндоходів).
І такий стан речей є виправданим. Великі та середні підприємства подають податкову звітність виключно в електронній формі (п. 49.4 ПКУ). Крім того, усі платники ПДВ подають копії записів у Реєстрах виданих та отриманих податкових накладних (далі — Реєстр) виключно в електронному вигляді за допомогою телекомунікаційних мереж (п. 3 розд. I Порядку ведення Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом МФУ від 17.12.12 р. № 1340; далі — Порядок № 1340). Тобто можливість складати й отримувати електронні ПН мають усі платники ПДВ.
При цьому жодних обмежень щодо формування податкового кредиту на підставі електронної ПН немає (лист ДПСУ від 08.10.12 р. № 3310/0/61-12/3115).
2. Реєстрація в ЄРПН* на загальних підставах. Раніше контролюючі органи наполягали на обов’язковій реєстрації електронних ПН у ЄРПН незалежно від наявності на те відповідних підстав (листи ДПСУ від 03.12.12 р. № 6357/0/61-12/15-3115, від 26.11.12 р. № 6013/0/61-12/15-3115).
Але вже на початку 2013 року вони зробили абсолютно протилежний висновок (лист ДПСУ від 28.03.13 р. № 7454/7/15-33-17-04 // «БТ», 2013, № 16-17, с. 8): електронні ПН потрібно реєструвати в ЄРПН тільки з урахуванням положень п. 11 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Інакше кажучи, реєструвати необхідно лише електронні ПН:
• у яких сума ПДВ становить понад 10 тис. грн.;
• при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, увезених на митну територію України, незалежно від суми ПДВ.
При цьому ви повинні виконати дві умови:
• електронний цифровий підпис, що накладається на ПН при її реєстрації в ЄРПН, та підпис, що скріплює цю ПН при її видачі покупцю, повинні належати одній особі, якій делеговано право підпису ПН;
• електронну ПН реєструвати в ЄРПН потрібно того ж дня, в який її було складено. Тобто перед відправленням покупцеві (п. 2 листа № 7454/7/15-33-17-04).
3. Спеціальні позначення в Реє-страх**. З 01.03.13 р. набрали чинності нові правила ведення Реєстру. Тепер постачальники у гр. 4 розд. I Реєстру, а покупці — у гр. 5 розд. II Реєстру вказують не лише тип документа, але і його форму (п. 2.4 розд. III і п. 2.4 розд. IV Порядку № 1340).
Відповідно до зазначених змін:
• ПН, складену продавцем чи отриману покупцем в електронному вигляді, позначаємо абревіатурою «ПНІ»;
• електронний розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до ПН — «РКЕ»;
• електронну митну декларацію — «МДЕ».
Зверніть увагу! У ситуації, коли ПН складено і в електронному вигляді, і на паперових носіях, продавець у розд. I Реєстру має використовувати позначення, передбачені для тієї форми документа, в якій його було видано покупцеві, щоб унеможливити виникнення розбіжностей між даними Реєстрів контрагентів.
Висновок: вибір електронної форми ПН залежить від покупця; вони підлягають реєстрації в ЄРПН на загальних підставах; у Реєстрі їх позначають спеціальною абревіатурою.
Дар’я КРАВЧЕНКО
* Єдиний реєстр податкових накладних.
** Докладніше про ведення Реєстру за новими правилами ви можете прочитати у статті «Новий реєстр податкових накладних: вивчаємо змінені правила заповнення» // «БТ», 2013, № 8, с. 28.
