ПОКУПАЕМ У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ АВТОМОБИЛЬ:
учитываем особенности налогообложения
У предпринимателей есть много нюансов в налогообложении. Свои особенности есть и в налогообложении операций по продаже основных средств. Сегодня вы сможете ознакомиться с особенностями покупки у предпринимателя автомобиля.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Если продавец автомобиля — ФЛП-ЕН
Правила определения дохода для предпринимателя-единоналожника прописаны в ст. 292 НКУ. Предприниматель-единоналожник в доход не включает, в частности, доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности (п.п. 1 п. 292.1 НКУ).
Важный нюанс. На наш взгляд, в п.п. 1 п. 292.1 НКУ говорится не о любом движимом имуществе, а только о том, которое подлежит регистрации. Иначе бы доходы от продажи всех товаров, которые вполне вписываются в определение движимого имущества, облагались бы по общегражданским правилам налогообложения. Но это не так.
В то же время автомобиль регистрируется за предпринимателяем как за обычным физлицом. Значит, в единоналожный доход поступления от его продажи включать нельзя (работает п.п. 1 п. 292.1 НКУ).
А поскольку единый налог с дохода от продажи автомобиля не платим, то и не будут работать освобождающие нормы для НДФЛ, прописанные для единоналожников в п.п. 2 п. 297.1 и п.п. 165.1.36 НКУ.
Итог. Доход от продажи автомобиля нужно облагать по тем же правилам, что и для обычных граждан, — согласно разд. IV НКУ, и в частности ст. 173 НКУ.
Плюс к этому ФЛП-ЕН не может торговать подакцизным товаром (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ). Автомобиль — подакцизный товар.
Таким образом, и норма п.п. 1 п. 292.1 НКУ, и норма п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ подталкивают нас к тому, что ФЛП-ЕН лучше продажу автомобиля оформить как обычному физлицу, а не как предпринимателю.
Теперь что касается покупателя автомобиля, который является субъектом хозяйствования (предприятие или предприниматель).
Важно помнить, что при покупке автомобиля у обычного физлица вы выступаете налоговым агентом (п. 173.3 НКУ). И поэтому как налоговый агент должны удержать и уплатить НДФЛ (кроме случая с посредническими договорами и нотариальным заверением). Также вы должны отразить выплату дохода в ф. № 1ДФ. Об этом вы можете прочитать далее в разделе «Правила начисления НДФЛ при продаже автомобиля» на с. 19.
Подытожим. Если ФЛП-ЕН решит продавать принадлежащий ему автомобиль, то такая операция не облагается единым налогом. Мы как покупатели автомобиля (предприятие или предприниматель) должны выполнять функции налогового агента по таким сделкам.
Если продавец автомобиля работает на общей системе
У предпринимателя на общей системе объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход. Это разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными «операционными» расходами, связанными с хоздеятельностью такого предпринимателя (п. 177.2 НКУ).
Предприниматель-общесистемщик может продать автомобиль как обычный гражданин, а может как предприниматель — в рамках предпринимательской деятельности (для единоналожника это запрещено). Считаем, решающее значение здесь имеют формулировки договора купли-продажи, а именно: действует продавец как обычный гражданин либо как субъект хозяйствования (на основании документа, подтверждающего регистрацию его предпринимателем). Исходя из этого и будем облагать доход, полученный от продажи автомобиля.
Вариант 1: предприниматель продает свой личный автомобиль и по договору выступает как обычное физлицо. При продаже/покупке автомобиля применяем «гражданские» правила ст. 173 НКУ.
Вариант 2: предприниматель продает автомобиль, который был куплен в период ведения предпринимательства и использовался в предпринимательской деятельности. Опять же исходим из статуса продавца по договору (действует как обычное физлицо или как субъект предпринимательства).
Заметим. Не запрещено, чтобы автомобиль, который использовался в предпринимательской деятельности или был куплен на деньги от предпринимательской деятельности, предприниматель продал как обычное физлицо. Ведь ГАИ при покупке все равно регистрирует авто не на предпринимателя, а на обычное физическое лицо (абз. 2 п. 6 Порядка № 1388). В свидетельстве о регистрации транспортного средства (техпаспорте) будет фигурировать именно гражданин, а не предприниматель. И поэтому при продаже такого автомобиля, когда продавцом в договоре определено физлицо, мы будем применять «гражданские» правила ст. 173 НКУ.
Справочно отметим , что налоговики склоняются к тому, что при продаже автомобиля предпринимателем должны работать «гражданские» правила налогообложения согласно ст. 173 НКУ. Об этом свидетельствуют консультации в разделах 101.02 и 103.22 ЕБНЗ. Но, повторимся, наша позиция такова, что вполне возможна продажа авто и непосредственно предпринимателем (с налогообложением по предпринимательским правилам).
Нюанс. Статус продавца очень важен для предпринимателя — плательщика НДС. Если по договору на продажу автомобиля он выступает предпринимателем, ему нужно начислить налоговое обязательство по НДС в общем порядке.
Если по договору на продажу автомобиля он выступает обычным физлицом, а при покупке автомобиля отразил налоговый кредит по НДС, то при продаже должен применить нормы п. 198.5 НКУ и начислить налоговое обязательство по НДС. Если изначально предприниматель не осмелился отразить налоговый кредит, то и при продаже автомобиля он не начисляет налоговое обязательство.
Вариант 3: перепродажа автомобилей — вид предпринимательской деятельности. В таком случае автомобиль — это товар. До продажи предприниматель не регистрирует в ГАИ авто на себя. А поэтому доходы от продажи такого товара (автомобиля) облагаем по «предпринимательским» правилам из ст. 177 НКУ.
Подытожим. Если предприниматель — продавец авто в договоре купли-продажи фигурирует как обычное физлицо, доход облагаем по правилам ст. 173 НКУ. А если как предприниматель (физлицо, действующее на основании документа о регистрации предпринимателем), — по предпринимательским правилам ст. 177 НКУ.
Правила начисления НДФЛ при продаже автомобиля
Продавец авто действует как предприниматель . В данном случае имеем обычную сделку по купле-продаже автомобиля между двумя субъектами хозяйствования.
Как мы уже сказали выше, вероятнее всего, продавец будет на общей системе налогообложения. В этом случае мы как покупатели НДФЛ не удерживаем (если предоставлена копия документа о госрегистрации: выписки или извлечения из Единого госреестра). Предприниматель на общей системе сам уплачивает налог с такого дохода по правилам ст. 177 НКУ. Но выплату дохода , как и другим предпринимателям мы должны показать в ф. № 1ДФ с признаком дохода «157».
Нюанс. Были времена, когда налоговый агент предпринимателя-общесистемщика должен был интересоваться зарегистрированными на предпринимателя видами деятельности. Радует, что с 01.07.12 г. нам уже совершенно не важно, какие виды деятельности зарегистрированы на предпринимателя в Госреестре (обновленный п. 177.8 НКУ). НДФЛ в любом случае не удерживаем.
ЕВС с выплат по договорам купли-продажи автомобиля не платим. Поэтому такая информация не "осядет" в ф. № Д4 предприятия (предпринимателя), которое покупает автомобиль у предпринимателя. Сам же предприниматель доход от продажи будет учитывать при подсчете чистого дохода, с которого нужно будет платить предпринимательские НДФЛ и ЕВС.
Продавец авто действует как обычное физлицо. Если продавец, который также является предпринимателем, в договоре определен как обычное физлицо, то он имеет льготу по уплате НДФЛ по легковому автомобилю. С одной продажи (мены) легкового автомобиля в течение отчетного (налогового) года не нужно платить НДФЛ (абз. 1 п. 173.2 НКУ).
Внимание. Это освобождение не касается грузовых автомобилей, автобусов и пр.
Если в течение отчетного (налогового) года он будет продавать еще один легковой автомобиль, то со второй продажи придется заплатить НДФЛ по ставке 5 %. По этой же ставке 5 % нужно уплатить НДФЛ с каждой, в том числе первой, продажи других транспортных средств, кроме легкового автомобиля. Важный момент: при продаже автомобиля нерезидентом применяется ставка 15 % (17 %).
Мы как субъекты хозяйствования (предприятие, предприниматель), когда покупаем автомобиль у обычного физлица (в договоре указан непредприниматель), должны выполнить все функции налогового агента:
— во-первых, удерживаем и уплачиваем НДФЛ с такой продажи в бюджет. Исключение — одна продажа легкового автомобиля за год, для которой абз. 1 п. 173.2 НКУ предусмотрено освобождение.
Наш совет. Информацию об очередности продажи автомобиля нужно прописать в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении (п. 173.3 НКУ);
— во-вторых, отражаем выплату в ф. № 1ДФ (признак дохода «105»).
Если договор купли-продажи автомобиля будет оформлен с участием нотариуса, то НДФЛ рассчитывает и платит сам продавец автомобиля до нотариального удостоверения. Без документа об уплате нотариус не заверит такой договор (п. 173.4 НКУ). Нотариус, в свою очередь, предоставит информацию о продаже автомобиля в налоговую.
Осторожно. Не исключено, что налоговики «перенесут» на этот случай подход, который они применяют при продаже недвижимости. Напомним, они считают, что налоговый агент в любом случае должен удержать НДФЛ (даже если он уплачен продавцом до нотариального удостоверения договора) и подать на продавца отчет по ф. № 1ДФ. Во избежание двойного налогообложения при этом предлагается возместить сумму уплаченного НДФЛ с обложением ее как допблага. Такое оригинальное решение.
В этой связи, если в сделке задействован нотариус, лучше получить индивидуальную налоговую консультацию. Есть вероятность, что она будет положительной, поскольку фискальные разъяснения в ЕБНЗ есть лишь в отношении покупки недвижимого имущества.
Выводы
Предпринимателю на едином налоге разумнее при продаже автомобиля выступать как обычное физлицо.
В любом случае при продаже предпринимателем на едином налоге автомобиля выплата облагается НДФЛ не по правилам для предпринимательской деятельности, а по правилам для обычных граждан согласно ст. 173 НКУ..
В случае с предпринимателем-общесистемщиком решающее значение имеет его статус по договору купли-продажи: действует он как обычное физлицо (доход от продажи облагаем налогом по «гражданской» ст. 173 НКУ) или физлицо-предприниматель (доходы от продажи облагаем по «предпринимательским» правилам ст. 177 НКУ)).
Если автомобиль покупает предприятие (другой предприниматель), то оно является налоговым агентом и должно выполнять все функции налогового агента в части удержания и уплаты НДФЛ, а также подачи ф. № 1ДФ.
Если имеем дело с продавцом — предпринимателем на общей системе, то, чтобы не удерживать НДФЛ, от него нужно получить копию документа о госрегистрации: выписки или извлечения из Единого госреестра. Виды деятельности предпринимателя-общесистемщика с 01.07.12 г. нас не интересуют. Но выплату, как и другим предпринимателям, мы должны показать в ф. № 1ДФ с признаком дохода «1157».
ЕВС с выплат по договорам купли-продажи автомобиля не платим. Исключение будет для предпринимателей на общей системе, когда они продают авто в рамках своей предпринимательской деятельности — доход от продажи у них участвует в расчете чистого дохода, с которого предприниматель сам уплатит ЕВС.
Документы и сокращения
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.
Порядок № 1388 — Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденный постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте Миндоходов: www.minrd.gov.ua/ebpz/
ФЛП-ЕН — физическое лицо — предприниматель, которое является плательщиком единого налога.
