Шпаргалка бухгалтера. Единый взнос по-миндоходовски

Категория работников

База для взимания ЕВС/ставка

ЗП

вознаграждение по ГП-договору

больничные

пособие по беременности и родам

начисление

удержание

начисление

удержание

начисление

удержание

начисление

удержание

Работники предпринимателя (все)

От 36,76 до 49,7 % ⁽¹⁾

3,6 %

34,7 %

2,6 %

33,2 %

2 %

33,2 %

2 %

Работник предприятия (не инвалид)

Работник предприятия (инвалид)

8,41 %

8,41 %

8,41 %

Работники-инвалиды в общественных организациях инвалидов⁽²⁾

5,5 %

5,5 %

5,5 %

Работники-инвалиды предприятий УТОГ и УТОС⁽²⁾

5,3 %

2,85 %

5,3 %

5,3 %

5,3 %

Другие работники (не инвалиды) предприятий УТОГ и УТОС⁽²⁾

3,6 %

Сотрудники летных экипажей⁽³⁾

45,96 %

6,1 % ⁽⁴⁾

34,7 %

33,2 %

33,2 %

Предприятия судостроительной промышленности (класс 30.11, группа 30.1, раздел 30; класс 33.15, группа 33.1, раздел 33 КВЭД ДК 009:2010)

33,2 %

3,6 %

33,2 %

Не уплачивают

33,2 % (для инвалидов — 8,41 %)⁽⁵⁾

⁽¹⁾ Зависит от класса профессионального риска.

⁽²⁾ При условии, что количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.

⁽³⁾ Для летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-наблюдатели), а также бортоператоры, которые выполняют специальные работы в полетах.

⁽⁴⁾ Кроме того, ставку 6,1 % удерживают с доходов плательщиков, которые работают на должностях, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII, «О прокуратуре» от 05.11.91 г. № 1789-XII, «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов» от 23.09.97 г. № 540/97-ВР, «О научной и научно-технической деятельности» от 13.12.91 г. № 1977-XII, «О статусе народного депутата Украины» от 17.11.92 г. № 2790-XII, «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV, «О службе в органах местного самоуправления» от 07.06.01 г. № 2493-III, Таможенным кодексом Украины, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.95 г. № 379/95-ВР.

⁽⁵⁾ Нюанс. Предприятия судостроительной промышленности ЕВС на обычные больничные не начисляют. А вот при начислении пособия по беременности и родам ЕВС нужно начислять.

Категория плательщиков

Вид страхования, в котором можно поучаствовать (ПФУ, ФБ, ФВПТ, ФНС)

Ставка к базе

База

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

Предприниматели на общей системе и самозанятые лица

ПФУ, ФБ

34,7%

Чистый доход, подлежащий обложению НДФЛ (из налоговой декларации)⁽¹⁾

Предприниматели на упрощенной системе

Определяется самостоятельно в пределах минимальной (от размера минзарплаты) и максимальной (17 ПМТЛ) величин⁽¹⁾

ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

Предприниматели и самозанятые лица

ПФУ, ФБ + ФВПТ

36,6 %

Для предпринимателей на общей системе и самозанятых лиц — чистый доход, подлежащий обложению НДФЛ (из налоговой декларации).

Для всех остальных добровольных плательщиков (в том числе предпринимателей на упрощенной системе) — определяется самостоятельно в пределах минимальной (от размера минзарплаты) и максимальной (17 ПМТЛ) величин ⁽¹⁾

ПФУ, ФБ + ФНС

36,21 %

ПФУ, ФБ + ФВПТ + ФНС

38,11 %

Члены фермерского хозяйства, личного крестьянского хозяйства

ПФУ (33,2 %), ФБ (1,5 %), ФВПТ (1,9 %), ФНС (1,51 %)

38,11 % ⁽²⁾

Граждане Украины, работающие за пределами Украины

ФБ (1,5 %), ФВПТ (1,9 %)

3,4 % ⁽³⁾

Лица, достигшие 16-летнего возраста и не являющиеся плательщиками ЕВС, в том числе:
— иностранцы и лица без гражданства, которые постоянно проживают или работают в Украине;
— граждане Украины, которые работают или постоянно проживают за пределами Украины, если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано ВРУ

ПФУ (33,2 %)

33,2 %

⁽¹⁾ При этом сумма ЕВС не может быть меньше размера минимального страхового взноса (34,7% х минзарплату) за месяц, в котором получен доход(прибыль).

⁽²⁾ Максимальный размер ставки. Такой плательщик может по своему желанию выбрать вид соцстрахования из четырех действующих для него (один или несколько). В таком случае размер ЕВС будет равен сумме отчислений на соответствующие виды страхования.

⁽³⁾ Максимальный размер ставки. Такой плательщик может по своему желанию выбрать вид соцстрахования из двух действующих для него (один или два). В таком случае размер ЕВС будет равен сумме отчислений на соответствующие виды страхования. Кроме того, выбрав еще и пенсионное страхование, работающий за границей будет уплачивать максимальную для него ставку ЕВС — 36,6 %.

В какой очередности учитываем выплаты в пределах 17 ПМТЛ

Вид начисления (база)

1

Заработная плата

2

Вознаграждение по ГП-договору

3

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, сумма пособия по беременности и родам⁽¹⁾

⁽¹⁾ В миндоходовской инструкции очередность выплат сохранена та же, что и в пенсионной Инструкции № 21-5. При применении данной нормы есть два нюанса.

Нюанс 1. Указано пособие по временной нетрудоспособности и отдельно не выделена оплата первых пяти дней болезни, которую выплачивает работодатель за счет своих денег. Считаем, что в данном случае в понятие «пособие» включается как пособие из Фонда соцстраха, так и оплата за счет работодателя.

Нюанс 2. Опять на одном третьем уровне мы видим и пособие по болезни, и пособие по беременности и родам. Что делать, если в одном периоде начислено и одно и другое, и при этом они вместе или с учетом ЗП превышают максимальную величину (17 ПМТЛ)? В Инструкции № 455 этот нюанс не учтен. В данном случае можно поступать, как ранее советовали пенсионщики: можно включить в пределы 17 ПМТЛ вначале пособие по болезни, а затем уже пособие по родам (см. статью «ЕВС и декретные: рассчитываем сумму взноса и заполняем форму № Д4» // «БН», 2013, № 32, с. 38). В то же время не запрещено включать эти суммы и пропорционально. Что скажут по этому поводу налоговики, покажет время.

Период 2013 года

Максимальный размер дохода, с которого взимают ЕВС ⁽¹⁾

Максимальный размер дохода, в 2013 году, грн.⁽¹⁾

Январь — ноябрь

17 ПМТЛ

19499,00

Декабрь

20706,00

⁽¹⁾ При взимании ЕВС за месяц, в котором доход превысил максимальную величину, следует учитывать такую очередность выплат (очередность взимания ЕВС): (1) зарплата, (2) вознаграждение по ГП-договорам, (3) пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам (см. табл. 3).

Срок выплаты дохода, с которого платим ЕВС

Срок уплаты ЕВС⁽¹⁾

в части начисления

в части удержания

Выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс)

Аванс (денежные средства, полученные из банка в кассу или перечисленные на карточный счет физического лица)

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств ⁽²⁾

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором будет начислен доход ⁽³⁾

Аванс (выплата из выручки или в натуральной форме)

В день выплаты ⁽²⁾

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором будет начислен доход ⁽³⁾

Выплата начисленной заработной платы (за вторую половину месяца) и других облагаемых доходов ⁽⁴⁾

Денежные средства получены из банка в кассу или перечислены на карточный счет физического лица

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств ⁽²⁾

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход ⁽³⁾

Выплата из выручки или в натуральной форме

В день выплаты ⁽²⁾

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход⁽³⁾

Несвоевременная выплата заработной платы и другого начисленного облагаемого дохода

Зарплата не выплачена своевременно, другой доход выплачивается позже чем через 20 календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления такого дохода

Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен, но не выплачен доход^{(2, 3)}

Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен, но не выплачен доход ⁽³⁾

⁽¹⁾Внимание! Предусмотрен перенос срока уплаты. Если последний день сроков уплаты ЕВС приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков уплаты считается первый рабочий день, который наступает за выходным или праздничным днем (п. 4.10 Инструкции № 455).

⁽²⁾ Исключение: случаи, если ЕВС, начисленный на эти выплаты, уже уплачен в сроки до 20 (28) числа, следующего за месяцем начисления, или по результатам сверки плательщика с органом доходов и сборов есть переплата ЕВС в сумме, равной или превышающей сумму ЕВС к уплате (п.п. 7 п. 4.3 Инструкции № 455).

⁽³⁾ Горные предприятия уплачивают ЕВС, начисленный за календарный месяц, не позднее 28 числа следующего месяца (п.п. 6 п. 4.3 Инструкции № 455).

⁽⁴⁾ Последним абзацем п.п. 1 п. 4.3 Инструкции № 455 предусмотрена, что уплата «единого взноса за лиц, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают пособие в связи с беременностью и родами, осуществляется из всей суммы начисленного пособия в месяце, в котором были осуществлены начисления». На наш взгляд, миндоходовцы некорректно выразились в данной норме. Ее следует понимать так, что ЕВС начисляем на всю сумму пособия за 126 (180) календарных дней в месяце предоставления отпуска, а уплачиваем также сразу в привязке к сроку уплаты ЕВС за месяц, в котором будет начислена сумма пособия. Подробнее см. ком. на с. 5.

Категория плательщика

Срок для уплаты

авансового платежа

суммы окончательного расчета

доплаты до минимального страхового взноса

за какой период начисляем/документ — основание

когда платим

кто рассчитывает

когда платим

Предприниматель на упрощенной системе

Можно (но не обязательно) платить ежемесячно, но базовая уплата — за квартал

Раз в квартал за календарный квартал

До 20 числа месяца, который наступает за кварталом, за который платим ЕВС⁽¹⁾

Не предусмотрено

Предприниматель на общей системе

До 15.03, до 15.05, до 15.08, до 15.11 текущего отчетного года (последний день — 14-е число)^{(1, 2)}

За календарный год на основании данных годовой налоговой декларации по НДФЛ

До 10.02 (последний день — 9 февраля) ⁽¹⁾

Орган Миндоходов составляет и направляет уведомление-расчет (приложение 1 к Инструкции № 455) и требование об уплате недоимки

10 календарных дней со дня получения требования (п. 6.3 Инструкции № 455)

Самозанятое лицо

Не предусмотрено

До 01.05 (последний день — 30 апреля) ⁽¹⁾

⁽¹⁾Внимание! Предусмотрен перенос срока уплаты. Если последний день сроков уплаты ЕВС приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков уплаты считается первый рабочий день, который наступает за выходным или праздничным днем (п. 4.10 Инструкции № 455).

⁽²⁾ Авансовый платеж рассчитываем в размере 25 % годовой суммы ЕВС, исчисленной от суммы, определенной для уплаты авансовых сумм НДФЛ, которые также платятся в эти же сроки (п.п. 2 п. 4.5 Инструкции № 455).

Вид нарушения

Размер штрафа, пени⁽¹⁾

Действия налоговиков (п. 7.2 Инструкции № 455)

Уклонение от взятия на учет или несвоевременная подача заявления о взятии на учет в качестве плательщиков ЕВС, на которых не распространяется действие Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV

170 грн.

Налоговики составляют решение (приложение 8 к Инструкции № 455)⁽²⁾.

Основание — акт о таком нарушении, составленный в произвольной форме

Неуплата (неперечисление) или несвоевременная уплата (несвоевременное перечисление) ЕВС

Штраф —10 % своевременно не уплаченных сумм.

Пеня для недоимки — 0,1 % от суммы недоплаты за каждый день просрочки

Налоговики составляют решение (приложение 9 к Инструкции № 455)⁽²⁾.

Выносится одно решение после уплаты (погашения) в полном объеме недоимки отдельно за каждый период, за который уплачивается ЕВС, независимо от количества случаев уплаты за указанный период.

Для работодателей периодом является месяц, для предпринимателей-единоналожников — квартал, а для предпринимателей на общей системе и самозанятых лиц — календарной год.

Основание — данные карточек лицевых счетов плательщиков

Доначисление органом доходов и сборов или плательщиком своевременно не начисленного ЕВС

5 % своевременно не начисленного ЕВС за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50 % суммы доначисленного ЕВС⁽³⁾

Налоговики составляют решение (приложение 10 к Инструкции № 455)⁽²⁾.

Основание — акт проверки плательщика ЕВС

Ненадлежащее ведение бухгалтерской документации, на основании которой начисляется ЕВС

От 136 до 255 грн.

Налоговики составляют решение (приложение 11 к Инструкции № 455)⁽²⁾.

Основание — акт проверки плательщика ЕВС

Неуплата, неполная уплата или несвоевременная уплата суммы ЕВС одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕВС (авансовых платежей)

10 % таких неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм

Налоговики составляют решение (приложение 12 к Инструкции № 455)⁽²⁾.

Основание — акт проверки плательщика ЕВС

⁽¹⁾ Штраф и пеня должны быть уплачены в течение 10 дней после поступления решения либо обжалованы согласно нормам Порядка № 452 или в суде (п. 7.8 Инструкции № 455). На период обжалования приостанавливаются сроки уплаты.

⁽²⁾ Первый экземпляр решения в течение 3 рабочих дней со дня его вынесения направляется плательщику ЕВС в порядке, установленном для направления требований, или вручается под подпись руководителю или главному бухгалтеру плательщика или физическому лицу — плательщику ЕВС.

Решение о начислении пени и применении штрафов считается направленным (врученным):
— юридическому лицу или обособленному подразделению — если оно передано служебному лицу такого плательщика ЕВС под подпись или направлено письмом с уведомлением о вручении;
— физическому лицу — если оно вручено лично такому физическому лицу или его законному представителю либо направлено письмом в его адрес по месту жительства или последнему известному месту его пребывания с уведомлением о вручении.
Если плательщик на день направления ему органом доходов и сборов решения о начислении пени и применении штрафов не сообщил в установленном порядке об изменении местонахождения (местожительства), решение считается надлежащим образом врученным даже в случае его возврата как не нашедшего адресата.
В случае если невозможно вручить плательщику ЕВС решение о начислении пени и применении штрафов по почте в связи с его отсутствием по местонахождению (служебных лиц плательщика ЕВС по его местонахождению), отказом служебных лиц плательщика ЕВС принять решение, решение о начислении пени и применении штрафов считается врученным плательщику ЕВС в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.

⁽³⁾ Для расчета указанного штрафа количество отчетных периодов рассчитывается начиная с месяца, на который приходится срок подачи отчетности за период, за который доначислены (рассчитаны) суммы ЕВС, и заканчивая месяцем, на который приходится получение таким плательщиком акта проверки от органа доходов и сборов или в котором он подал отчетность, где указаны такие доначисленные суммы.
Если по результатам проверки в отдельных месяцах выявлены суммы доначисленного (своевременно не исчисленного) ЕВС, то за каждое такое доначисление (каждый месяц) налагается штраф в следующих порядке и размерах для соблюдения требований о максимальном размере (50 %) штрафа.
Сначала определяется совокупная сумма доначислений по всем отчетным периодам, в которых они выявлены. Далее определяется совокупная сумма штрафа по всем отчетным периодам, в которых выявлены доначисления и по которым начислены такие штрафы. А уже потом рассчитывается максимальный размер штрафа от совокупной суммы доначислений и сравнивается с фактически начисленной суммой штрафов, определенной в совокупности за все отчетные периоды, в которых доначислены суммы ЕВС.
Уплачивается сумма штрафов, которые не превышают 50 % доначисленного ЕВС.