Шпаргалка бухгалтера. Єдиний внесок по-міндоходівськи

Категорія працівників

База для справляння ЄВС/ставка

ЗП

винагорода
за ЦП-договором

лікарняні

допомога по вагітності
та пологах

нарахування

утримання

нарахування

утримання

нарахування

утримання

нарахування

утримання

Працівники підприємця (усі)

Від 36,76 до 49,7 %⁽¹⁾

3,6 %

34,7 %

2,6 %

33,2 %

2 %

33,2 %

2 %

Працівник підприємства
(не інвалід)

Працівник підприємства (інвалід)

8,41 %

8,41 %

8,41 %

Працівники-інваліди у громадських організаціях інвалідів⁽²⁾

5,5 %

5,5 %

5,5 %

Працівники-інваліди підприємств УТОГ
та УТОС⁽²⁾

5,3 %

2,85 %

5,3 %

5,3 %

5,3 %

Інші працівники (не інваліди) підприємств УТОГ та УТОС⁽²⁾

3,6 %

Працівники льотних
екіпажів⁽³⁾

45,96 %

6,1 %⁽⁴⁾

34,7 %

33,2 %

33,2 %

Підприємства суднобудівної промисловості (клас 30.11, група 30.1, розділ 30; клас 33.15, група 33.1, розділ 33 КВЕД ДК 009:2010)

33,2 %

3,6 %

33,2 %

Не сплачують

33,2 % (для інвалідів — 8,41 %)⁽⁵⁾

⁽¹⁾ Залежить від класу професійного ризику.

⁽²⁾ За умови, що кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих, а фонд оплати праці таких інвалідів дорівнює не менше ніж 25 % суми витрат на оплату праці.

⁽³⁾ Для льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації (пілоти, штурмани, бортінженери, бортмеханіки, бортрадисти, льотчики-спостерігачі), а також бортоператори, які виконують спеціальні роботи в польотах.

⁽⁴⁾ Крім того, ставку 6,1 % утримують із доходів платників, котрі працюють на посадах, робота на яких зараховується до стажу, що дає право на отримання пенсії відповідно до законів України «Про державну службу» від 16.12.93 р. № 3723-XII, «Про прокуратуру» від 05.11.91 р. № 1789-XII, «Про державну підтримку засобів масової інформації та соціальний захист журналістів» від 23.09.97 р. № 540/97-ВР, «Про наукову і науково-технічну діяльність» від 13.12.91 р. № 1977-XII, «Про статус народного депутата України» від 17.11.92 р. № 2790-XII, «Про Національний банк України» від 20.05.99 р. № 679-XIV, «Про службу в органах місцевого самоврядування» від 07.06.01 р. № 2493-III, Митного кодексу України, Положення про помічника-консультанта народного депутата України, затвердженого постановою Верховної Ради України від 13.10.95 р. № 379/95-ВР.

⁽⁵⁾ Нюанс. Підприємства суднобудівної промисловості ЄВС на звичайні лікарняні не нараховують. А от при нарахуванні допомоги по вагітності та пологах ЄВС потрібно нараховувати.

Категорія платників

Вид страхування, в якому можна взяти участь
(ПФУ, ФБ, ФТВП, ФНВ)

Ставка
до бази

База

ОБОВ’ЯЗКОВЕ СТРАХУВАННЯ

Підприємці на загальній системі та самозайняті особи

ПФУ, ФБ

34,7%

Чистий дохід, що підлягає обкладенню ПДФО (з податкової декларації) ⁽¹⁾

Підприємці на спрощеній системі

Визначається самостійно в межах мінімальної (від розміру мінзарплати) і максимальної (17 ПМПО) величин⁽¹⁾

ДОБРОВІЛЬНЕ СТРАХУВАННЯ

Підприємці та самозайняті особи

ПФУ, ФБ + ФТВП

36,6 %

Для підприємців на загальній системі та самозайнятих осіб — чистий дохід, що підлягає обкладенню ПДФО (з податкової декларації).
Для всіх інших добровільних платників (у тому числі підприємців на спрощеній системі) — визначається самостійно в межах мінімальної (від розміру мінзарплати) і максимальної (17 ПМПО) величин⁽¹⁾

ПФУ, ФБ + ФНВ

36,21 %

ПФУ, ФБ + ФТВП + ФНВ

38,11 %

Члени фермерського господарства, особистого селянського господарства

ПФУ (33,2 %), ФБ (1,5 %), ФТВП (1,9 %), ФНВ (1,51 %)

38,11 %⁽²⁾

Громадяни України, які працюють за межами України

ФБ (1,5 %), ФТВП (1,9 %)

3,4 %⁽³⁾

Особи, які досягли 16-річного віку та не є платниками ЄВС, у тому числі:
— іноземці та особи без громадянства, які постійно проживають або працюють в Україні;
— громадяни України, які працюють або постійно проживають за межами України, якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згоду на обов’язковість яких надано ВРУ

ПФУ (33,2 %)

33,2 %

⁽¹⁾ При цьому сума ЄВС не може бути менше розміру мінімального страхового внеску (34,7% х мінзарплату) за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

⁽²⁾ Максимальний розмір ставки. Такий платник може за своїм бажанням вибрати вид соцстрахування з чотирьох можливих для нього (один або декілька). У такому разі розмір ЄВС дорівнюватиме сумі відрахувань на відповідні види страхування.

⁽³⁾ Максимальний розмір ставки. Такий платник може за своїм бажанням вибрати вид соцстрахування із двох можливих для нього (один чи обидва). У такому разі розмір ЄВС дорівнюватиме сумі відрахувань на відповідні види страхування. Крім того, вибравши ще й пенсійне страхування, той, хто працює за кордоном, сплачуватиме максимальну для нього ставку ЄВС — 36,6 %.

У якій черговості враховуємо виплати в межах 17 ПМПО

Вид нарахування (база)

1

Заробітна плата

2

Винагорода за ЦП-договором

3

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, сума допомоги по вагітності та пологах⁽¹⁾

⁽¹⁾ У міндоходівській інструкції збережено ту саму черговість виплат, що і в пенсійній Інструкції № 21-5. При застосуванні цієї норми є два нюанси.
Нюанс 1. Зазначено допомогу по тимчасовій непрацездатності та окремо не виділено оплату перших п’яти днів хвороби, яку виплачує роботодавець за рахунок своїх грошей. Вважаємо, що в цьому випадку до поняття «допомога» включається як допомога з Фонду соцстраху, так і оплата за рахунок роботодавця.
Нюанс 2. Знову на третьому рівні ми бачимо і допомогу внаслідок хвороби, і допомогу по вагітності та пологах. Що робити, якщо в одному періоді нараховано і одне, й інше, і при цьому вони разом або з урахуванням ЗП перевищують максимальну величину (17 ПМПО)? В Інструкції № 455 цей нюанс не враховано. У цьому випадку можна діяти так, як раніше радили пенсійники: можна включити до межі 17 ПМПО спочатку допомогу внаслідок хвороби, а вже потім — допомогу внаслідок пологів (див. статтю «ЄВС і декретні: розраховуємо суму внеску та заповнюємо форму № Д4» // «БТ», 2013, № 32, с. 38). Водночас не заборонено включати ці суми і пропорційно. Що скажуть із цього приводу податківці, покаже час.

Період 2013 року

Максимальний розмір доходу, з якого справляють ЄВС⁽¹⁾

Максимальний розмір доходу у 2013 році, грн.⁽¹⁾

Січень — листопад

17 ПМПО

19499,00

Грудень

20706,00

⁽¹⁾ При справлянні ЄВС за місяць, у якому дохід перевищив максимальну величину, слід ураховувати таку черговість виплат (черговість справляння ЄВС): (1) зарплата, (2) винагорода за ЦП-договорами, (3) допомога по тимчасовій непрацездатності й допомога по вагітності та пологах (див. табл. 3).

Строк виплати доходу, з якого сплачуємо ЄВС

Строк сплати ЄВС⁽¹⁾

у частині нарахування

у частині утримання

Виплата заробітної плати за першу половину місяця (аванс)

Аванс (грошові кошти, отримані з банку до каси або перераховані на картковий рахунок фізичної особи)

Одночасно з отриманням (перерахуванням) грошових коштів⁽²⁾

Не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем, в якому буде нараховано дохід⁽³⁾

Аванс (виплата з виручки або в натуральній формі)

У день виплати⁽²⁾

Не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем, в якому буде нараховано дохід⁽³⁾

Виплата нарахованої заробітної плати (за другу половину місяця) та інших оподатковуваних доходів⁽⁴⁾

Грошові кошти отримано з банку до каси або перераховано на картковий рахунок фізичної особи

Одночасно з отриманням (перерахуванням) грошових коштів⁽²⁾

Не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем, в якому було нараховано дохід⁽³⁾

Виплата з виручки або в натуральній формі

У день виплати⁽²⁾

Не пізніше 20 числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем, в якому було нараховано дохід⁽³⁾

Несвоєчасна виплата заробітної плати та іншого нарахованого оподатковуваного доходу

Зарплату не виплачено своєчасно, інший дохід виплачується пізніше ніж через 20 календарних днів, наступних за останнім днем місяця нарахування такого доходу

Не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховано, але не виплачено дохід^{(2, 3)}

Не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховано, але не виплачено дохід⁽³⁾

⁽¹⁾Увага! Передбачено перенесення строку сплати. Якщо останній день строків сплати ЄВС припадає на вихідний або святковий день, останнім днем таких строків сплати вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 4.10 Інструкції № 455).

⁽²⁾ Виняток: випадки, коли ЄВС, нарахований на ці виплати, уже сплачено у строки до 20 (28) числа, наступного за місяцем нарахування, або за результатами звірення платника з органом доходів і зборів є переплата ЄВС у сумі, що дорівнює або перевищує суму ЄВС до сплати (п.п. 7 п. 4.3 Інструкції № 455).

⁽³⁾ Гірничі підприємства сплачують ЄВС, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця (п.п. 6 п. 4.3 Інструкції № 455).

⁽⁴⁾ Останнім абзацом п.п. 1 п. 4.3 Інструкції № 455 передбачено, що сплата «єдиного внеску за осіб, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами і отримують допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами, здійснюється з усієї суми нарахованої допомоги в місяці, у якому були здійснені нарахування». На наш погляд, міндоходівці некоректно висловилися в цій нормі. Її слід розуміти так, що ЄВС нараховуємо на всю суму допомоги за 126 (180) календарних днів у місяці надання відпустки. А сплачуємо цей внесок також одразу у прив’язці до строку сплати ЄВС за місяць, у якому буде нараховано суму допомоги. Докладніше див. ком. на с. 5.

Категорія платника

Строк для сплати

авансового платежу

суми остаточного розрахунку

доплати до мінімального страхового внеску

за який період нараховуємо/документ-підстава

коли сплачуємо

хто розраховує

коли сплачуємо

Підприємець на спрощеній системі

Можна (але не обов’язково) сплачувати щомісяця, але базова сплата — за квартал

Раз на квартал за календарний квартал

До 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачуємо ЄВС⁽¹⁾

Не передбачено

Підприємець на загальній системі

До 15.03, до 15.05, до 15.08, до 15.11 поточного звітного року (останній день —
14 число) ^{(1, 2)}

За календарний рік на підставі даних річної податкової декларації з ПДФО

До 10.02 (останній день — 9 лютого)⁽¹⁾

Орган Міндоходів складає та надсилає повідомлення-розрахунок (додаток 1 до Інструкції № 455) і вимогу про сплату недоїмки

10 календарних днів з дня отримання вимоги (п. 6.3 Інструкції № 455)

Самозайнята особа

Не передбачено

До 01.05 (останній день — 30 квітня)⁽¹⁾

⁽¹⁾Увага! Передбачено перенесення строку сплати. Якщо останній день строків сплати ЄВС припадає на вихідний або святковий день, останнім днем таких строків сплати вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 4.10 Інструкції № 455).

⁽²⁾ Авансовий платіж розраховуємо в розмірі 25 % річної суми ЄВС, обчисленої від суми, визначеної для сплати авансових сум ПДФО, які також сплачуються саме в ці строки (п.п. 2 п. 4.5 Інструкції № 455).

Вид порушення

Розмір штрафу, пені ⁽¹⁾

Дії податківців (п. 7.2 Інструкції № 455)

Ухилення від узяття на облік або несвоєчасне подання заяви про взяття на облік платниками ЄВС, на яких не поширюється дія Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 15.05.03 р. № 755-IV

170 грн.

Податківці складають рішення (додаток 8 до Інструкції № 455)⁽²⁾.

Підстава — акт про таке порушення, складений у довільній формі

Несплата (неперерахування) або несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) ЄВС

Штраф —10 % своєчасно не сплачених сум.

Пеня для недоїмки — 0,1 % від суми недоплати за кожен день прострочення

Податківці складають рішення (додаток 9 до Інструкції № 455) ⁽²⁾.

Виноситься одне рішення після сплати (погашення) у повному обсязі недоїмки окремо за кожний період, за який сплачується ЄВС, незалежно від кількості випадків сплати за вказаний період.

Для роботодавців періодом є місяць, для підприємців-єдиноподатників — квартал, а для підприємців на загальній системі та самозайнятих осіб — календарній рік.

Підстава — дані карток особових рахунків платників

Донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого ЄВС

5 % своєчасно ненарахованого ЄВС за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 % суми донарахованого ЄВС⁽³⁾

Податківці складають рішення (додаток 10 до Інструкції № 455)⁽²⁾.

Підстава — акт перевірки платника ЄВС

Неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується ЄВС

Від 136 до 255 грн.

Податківці складають рішення (додаток 11 до Інструкції № 455)⁽²⁾.

Підстава — акт перевірки платника ЄВС

Несплата, неповна сплата або несвоєчасна сплата суми ЄВС одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується ЄВС (авансових платежів)

10 % таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум

Податківці складають рішення (додаток 12 до Інструкції № 455)⁽²⁾.

Підстава — акт перевірки платника ЄВС

⁽¹⁾Штраф та пеня мають бути сплачені протягом 10 днів після надходження рішення або оскаржені згідно з нормами Порядку № 452 або до суду (п. 7.8 Інструкції № 455). На період оскарження призупиняються строки сплати.

⁽²⁾Перший примірник рішення протягом 3 робочих днів із дня його винесення надсилається платнику ЄВС у порядку, встановленому для надсилання вимог, або вручається під підпис керівнику або головному бухгалтеру платника чи фізичній особі — платнику ЄВС.

Рішення про нарахування пені та застосування штрафів вважається надісланим (врученим):
— юридичній особі або відокремленому підрозділу — якщо його передано службовій особі такого платника ЄВС під підпис або надіслано листом з повідомленням про вручення;
— фізичній особі — якщо його вручено особисто такій фізичній особі або її законному представникові чи надіслано листом на її адресу за місцем проживання або останнього відомого її місце перебування з повідомленням про вручення.

Якщо платник на день надсилання йому органом доходів і зборів рішення про нарахування пені та застосування штрафів не повідомив у встановленому порядку про зміну місцезнаходження (місця проживання), рішення вважається належним чином врученим навіть у разі його повернення як такого, що не знайшло адресата.

У разі коли неможливо вручити платнику ЄВС рішення про нарахування пені та застосування штрафів поштою у зв’язку з його відсутністю за місцезнаходженням (службових осіб платника ЄВС за його місцезнаходженням), відмовою службових осіб платника ЄВС прийняти рішення, рішення про нарахування пені та застосування штрафів вважається врученим платнику ЄВС у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення, із зазначенням причин невручення.

⁽³⁾ Для розрахунку зазначеного штрафу кількість звітних періодів розраховується починаючи з місяця, на який припадає строк подання звітності за період, за який донараховано (обчислено) суми ЄВС, та закінчуючи місяцем, на який припадає отримання таким платником акта перевірки від органу доходів і зборів або в якому він подав звітність, де зазначено такі донараховані суми.

Якщо за результатами перевірки виявлено в окремих місяцях суми донарахованого (своєчасно не обчисленого) ЄВС, то за кожне таке донарахування (кожний місяць) накладається штраф у таких порядку та розмірах для дотримання вимог щодо максимального розміру (50 %) штрафу.

Спочатку визначається сукупно сума донарахувань за всіма звітними періодами, в яких вони виявлені. Потім визначається сукупно сума штрафу за всіма звітними періодами, у яких виявлені донарахування та за якими нараховано такі штрафи. А вже потім обраховується максимальний розмір штрафу від сукупної суми донарахувань та порівнюється із фактично нарахованою сумою штрафів, визначеною сукупно за всі звітні періоди, в яких донараховано суми ЄВС.

Сплачується сума штрафів, що не перевищують 50 % донарахованого ЄВС.