Проблемы с НН: налоговая накладная у покупателя

Проблема

Описание

Решение

1

2

3

Проблемы с НН

1. Отсутствует печать

Скрепление печатью НН – обязательно (п. 201.1 НКУ). Данное требование касается не только предприятий, но и ФЛП.

После вступления в силу закона, устанавливающего «принцип осуществления хозяйственной деятельности субъектами частного права без применения печатей», НН нужно будет скреплять печатью лишь при ее наличии. Но сейчас эта норма п. 201.1 НКУ еще не действует

Если позволяет время, покупатель может обратиться к поставщику с требованием заменить полученную НН. В случае отказа продавца или отсутствия времени вместе с налоговой декларацией за отчетный налоговый период необходимо подать жалобу (приложение Д8).

Внимание! Подать жалобу можно только с декларацией за период, в котором произошло «первое событие»: факт оплаты поставщику или факт получения товаров/услуг, что подтверждается соответствующими документами. Поэтому если НН получена с опозданием, то воспользоваться этим вариантом уже не получится.

К заявлению прилагаются копии документов, подтверждающих факт получения товаров/услуг или уплаты НДС. Если покупатель подает декларацию вместе с заявлением-жалобой в электронном виде, то копии первичных документов должны быть предоставлены отдельно в порядке, предусмотренном для подачи налоговой отчетности в бумажном виде (письмо ГНАУ от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1517).

Важно при этом отметить, что налоговики не настаивают на приложении к жалобе документального подтверждения обращения к поставщику с требованием выдать «правильную» НН и факта отказа в такой выдаче

2. Поставлена «старая» печать продавца

Данная ситуация возникает в период, когда предприятие вынуждено изменить организационно-правовую форму или свое название.

Однако налоговые органы указывают на то, что реквизиты печати, которой заверяется НН, должны совпадать с реквизитами, указанными в Свидетельстве плательщика НДС. Иначе такая НН может быть признана недействительной. А значит, покупатель рискует потерять НК

3. Допущена ошибка в дате НН

НН выписывается в момент возникновения налоговых обязательств. Выписка НН по второму событию (или неправильное указание даты) является нарушением и может стать причиной признания НН недействительной (письмо Миндоходов от 17.07.13 г. № 12232/7/99-99-19-04-02-17).

Но есть и хорошая новость. Ошибки в формате написания даты НН нарушением не являются. То есть наличие или отсутствие точек, запятых или других разделительных знаков не является основанием для определения нарушений в написании даты такой НН (разд. 101.19 ЕБНЗ)

4. Ошибка в номенклатуре, единице измерения, количестве товара, ставке налога или общей сумме

Несоответствие показателей, указанных в НН, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т. д.) является нарушением порядка заполнения НН и не дает покупателю права на отнесение сумм НДС в НК (письмо ГНС в г. Киеве от 13.04.12 г. № 2174/10/06-408)

5. Стоит треугольная печать или печать с цифрами «1», «2» либо с надписью «Для налоговых накладных»

Для скрепления НН поставщик может использовать:

— «основную» печать (она может быть круглой или треугольной формы, а также содержать специальные символы «Д», «1», «2» и т. д.);

— специальную печать с надписью «Для налоговых накладных»;

— специальную печать с названием филиала (структурного подразделения).

Если на НН поставщик поставил печать, предназначенную для внутреннего пользования и имеющую специальное назначение («Финансовый отдел», «Для документов» и т. п.), то покупатель не может включить НДС по этим НН в состав НК

На основании таких НН можно формировать НК

6. Допущена ошибка в номере НН

НН без знака или цифры в номере НН судами признается действительной и дает право на НК (постановление ВАдСУ от 23.05.13 г. № К/9991/57256/12). Даже отсутствие порядкового номера НН, по мнению суда, не грозит потерей НК (определение ВАдСУ от 08.04.10 г. № К-49180/09). Действительными признавались НН даже с отсутствием номера Свидетельства плательщика НДС (определение ВАдСУ от 08.12.11 г. № К-16795/09).

Главное условие: НН должна позволять идентифицировать лицо, выдавшее ее, и содержать сведения о приобретенных товарах (работах, услугах), их стоимости, дате осуществления операции и сумме НДС (определение ВАдСУ от 08.02.12 г. № К-9189/08)

В данном случае покупатель должен определить сам, насколько такая ошибка существенна. И исходя из этого выбрать один из вариантов действий:

— основываясь на решениях суда, включить в НК такую НН;

— либо, если еще есть время, составить жалобу на поставщика, приложив ее к налоговой декларации по НДС.

Наш совет. Лучше выбрать второй вариант

7. Допущена ошибка в налоговом номере плательщика НДС

8. Размер букв в названии продавца не совпадает с размером букв, указанных в его уставных документах

Если наименование контрагентов соответствует уставным документам, но размер букв не совпадает, то такая НН считается действительной. Это признали и налоговики в своих консультациях в разд. 101.19 ЕБНЗ. Позже и Миндоходов подтвердило, что размер букв в наименовании продавца и покупателя в НН не влияет на ее легитимность (письмо Миндоходов от 29.04.13 г. № 1883/6/99-99-19-04-01-15)

На основании такой НН можно формировать НК

9. В НН указано двойное наименование плательщика

Такая ситуация может возникнуть, если у продавца поменялось название. Поэтому он, выписывая НН в периоде перерегистрации, должен указать в ней и старое, и новое названия (п. 4.3 Порядка № 1379).

Это же правило распространяется и на покупателя. И именно в отношении покупателя продавцом должны быть также указаны и новое, и старое названия (письмо Миндоходов от 17.07.13 г. № 12232/7/99-99-19-04-02-17).

Если это сделано не было, то покупатель сможет претендовать на НК только с подачей жалобы на продавца.

Реквизиты нового Свидетельства покупателя в НН должны указываться с момента начала его действия

10. В реквизите «Місцезнаходження продавця» адрес указан в неправильной последовательности

Последовательность написания реквизитов адреса на действительность НН не влияет, если такой адрес является достоверным, соответствует данным ЕГР и фактическому местонахождению налогоплательщика, а также при условии верно заполненных всех других реквизитов (разд. 101.19 ЕБНЗ, письмо ГНАУ от 08.07.11 г. № 18517/7/16-1517-05).

Все требования, касающиеся формата написания адреса, не прописаны в нормативно-правовых актах и носят скорее рекомендательный характер. Поэтому несоблюдение рекомендаций налоговиков не может расцениваться как нарушение порядка заполнения НН и соответственно влиять на правомерность формирования НК при соблюдении прочих требований

11. Вид гражданско-правового договора (при заполнении вида договора указан номер счета-фактуры и его дата)

Согласно п. 4 Порядка № 1379 данную графу нужно заполнять исходя из вида договорных обязательств согласно ГКУ («договір куплі-продажу», «договір поставки», «договір оренди» и т. п.).

Указание счета-фактуры вместо вида договора, по нашему мнению, является ошибкой (выставленный счет не влечет за собой ни финансовых, ни правовых последствий).

Вместе с тем Миндоходов разрешает при отсутствии документа, фиксирующего содержание сделки, и при наличии счета-фактуры или иного документа, подтверждающего совершение устной сделки, в графе «Вид гражданско-правового договора» НН делать соответствующую запись и указывать документ, на основании которого осуществлена операция, его дату и номер (разд. 101.19 ЕБНЗ).

Суды также склонны делать аналогичные выводы: неправильное заполнение в НН вида гражданско-правового договора (при наличии документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций) не влияет на легитимность самой НН. А вот отсутствие заполнения указанной строки является прямым нарушением п. 201.1 ст. 201 НКУ (постановление Одесского апелляционного административного суда от 29.01.13 г. по делу № 2а-977/12/2170, постановление Киевского окружного административного суда от 24.07.12 г. по делу № 2а-2610/12/1070)

12. НН заполнена на русском языке

В п. 2 Порядка № 1379 четко указано, что НН заполняется на государственном языке.

Исключение: в случае невозможности перевода с иностранного языка торговой марки или наименования товара на государственный язык, с целью сохранения идентификации такого товара в НН в гр. 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» допускается указывать название торговой марки и в виде аббревиатуры номенклатуры товара без перевода его на государственный язык (ОНК № 127, письмо ГНСУ от 16.02.12 г. № 4809/7/15-3417-26).

Во всех остальных случаях данная ситуация может расцениваться налоговиками как нарушение п. 2 Порядка № 1379 и, как следствие, потерей для покупателя права на НК

Формировать НК по такой НН можно только в случае невозможности перевода с русского языка торговой марки или наименования товара.

В других случаях, если еще есть время, НК можно сохранить только через подачу жалобы на поставщика (см. выше)

Проблемы с регистрацией НН в ЕРНН

1. Пришла НН, не зарегистрированная в ЕРНН

Важно! Получив НН, которая подлежит регистрации в ЕРНН, покупатель должен удостовериться в том, что она была должным образом в нем зарегистрирована. Конечно, если вы всецело доверяете поставщику, то можете вообще не подавать запрос о регистрации НН. К сожалению, в случае возникновения спора о правомерности формирования НК этот факт не оправдывает бездеятельность покупателя (определение Харьковского апелляционного административного суда от 27.03.12 г. по делу № 2а-1870/7448/11). И тогда винить вы сможете только себя.

В соответствии с п. 201.10 НКУ отсутствие факта регистрации НН в ЕРНН лишает покупателя права на НК по такой НН

Исправить положение дел покупатель может исключительно при помощи жалобы на поставщика — приложения Д8 к декларации по НДС с приложением копий необходимых первичных документов.

Если дело касается импортных товаров, то нужно будет приложить копию НН, выданной поставщиком, и документов, подтверждающих, что товар является импортным.

Внимание! Подать жалобу можно только с декларацией за период, в котором произошло «первое событие»: факт оплаты поставщику или факт получения товаров/услуг, что подтверждается соответствующими документами. Поэтому если НН получена с опозданием, то воспользоваться этим вариантом уже не получится

2. Пришла НН с отметкой в поле регистрации, но не зарегистрированная в ЕРНН

3. Подпись и фамилия на НН не совпадает с ЭЦП и фамилией на выписке из ЕРНН

Ситуация, когда у плательщика НДС право выписывать НН делегировано нескольким лицам, встречается достаточно часто. Если НН, составленную таким лицом, необходимо зарегистрировать в ЕРНН, то формально, следуя требованиям Порядка № 1246, нужно получить ЭЦП для каждого должностного лица, которому предоставлено право выписывать НН.

Мнение Миндоходов в решении данного вопроса однозначно: эти подписи должны совпадать! (письма от 28.03.13 г. № 7454/7/15-33-17-04, от 04.03.13 г. № 3341/6/15-3115). Иными словами, если подписи не совпадают, то право на НК у покупателя находится под угрозой

4. При регистрации НН пропущен код УКТ ВЭД импортных товаров

В соответствии с пп. 13—17 Порядка № 1246, с целью проверки правильности регистрации продавцом НН в ЕРНН, покупатель может направить запрос в налоговые органы. Однако, не все данные о зарегистрированной НН поступают покупателю.

А раз так, то у него нет возможности проверить некоторые ее реквизиты, в частности, коды по УКТ ВЭД, и потому ответственность за невнесение кода импортного товара по УКТ ВЭД покупатель нести не должен.

Вы можете проверить наличие кода лишь на бумажном носителе

При отсутствии в электронном варианте НН кода УКТ ВЭД и eгo наличии в бумажном экземпляре НН покупатель вправе претендовать на НК

5. Месяц регистрации НН не совпадает с месяцем ее выписки

В этом нет ничего страшного. Согласно п. 201.10 НКУ продавец обязан предоставить покупателю НН и зарегистрировать ее в ЕРНН. Другими словами, поставщик обязан выдать НН по дате ее составления, в том числе до ее регистрации в ЕРНН. Тогда покупатель, в свою очередь, сможет отразить НК в периоде получения такой накладной, но при условии, что она будет зарегистрирована в надлежащий срок (15 календарных дней), а также при соблюдении прочих условий для формирования НК

На основании такой НН можно формировать НК

6. При регистрации НН была допущена ошибка в дате выписки НН

Покупатель не имеет права включать в состав НК сумму НДС по НН, зарегистрированной в ЕРНН с ошибками.

Выявление расхождений данных НН и ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров/ услуг (п. 201.10 НКУ)

Учитывая, что исправление ошибок в НН, зарегистрированных в ЕРНН, нормами НКУ, а также Порядка № 1246 и Порядка № 1379 не предусмотрено, урегулировать сложившуюся ситуацию можно двумя способами:

— поставщик регистрирует в ЕРНН еще раз НН, но уже с правильными реквизитами;

— если это невозможно (например, срок регистрации прошел), то необходимо подать жалобу (приложение Д8), опять же, если успеваем

7. НН зарегистрирована два раза: по первому и по второму событию

НН, выписанная по второму событию, для покупателя не несет никаких последствий, так как она не может быть основанием для отражения НК. Удалить ошибочную НН из ЕРНН нельзя, поэтому поставщик может убрать ее с помощью РК к ошибочно выписанной НН. При этом, если поставщик оставит все как есть и не будет извлекать накладную из ЕРНН, то это приведет к возникновению расхождений между информацией в ЕРНН и отчетностью поставщика

НН, выписанная по второму событию, не дает права на формирование НК

Проблемы с наличием НН у покупателя

1. Отсутствие НН при проверке

В случае, когда на момент проверки налоговыми органами у покупателя суммы НДС, ранее включенные в состав НК, остаются неподтвержденными НН или другими документами, плательщика налога попытаются привлечь к ответственности (абз. 2 п. 198.6 НКУ)*.

И здесь речь идет не только об административной ответственности в виде штрафа в размере от 85 грн. до 170 грн. (при повторном нарушении в течение года — от 170 до 255 грн.), который налагается на должностное лицо предприятия согласно ст. 163¹ КоАП. Такое нарушение влечет за собой и финансовую ответственность для самого предприятия. Суммы НДС, которые не будут подтверждены НН, «вырезают» из состава НК, и, следовательно, возникает занижение налогового обязательства по НДС. А это влечет наложение штрафа на предприятие по ст. 123 НКУ в размере 25 % суммы определенного налогового обязательства (при повторном нарушении в течение 1095 дней — в размере 50 % суммы начисленного налогового обязательства)

Шанс для покупателя предусмотрен п. 44.6 и п. 44.7 НКУ. До конца проверки или в течение 5 рабочих дней со дня получения акта проверки налогоплательщик имеет право подать в контролирующий орган, назначивший проверку, документы, определенные в акте проверки как отсутствующие (недостающие НН). Если налогоплательщик успевает это сделать, проведение проверки продлевается. Если же проверка уже завершена, то контролирующий орган не принимает решение по результатам проведенной проверки и назначает внеплановую документальную проверку такого плательщика налогов

2. НН потеряна

К налогоплательщику, не выполнившему предписания п. 44.5 НКУ в части восстановления потерянных документов, по мнению налоговиков, может быть применен штраф в размере 510 грн. (при повторном нарушении в течение года — 1020 грн.) по ст. 121 НКУ (письмо ГНСУ от 17.04.12 г. № 11206/7/17-1217). Кроме того, это может повлечь последствия в виде непризнания НК

В этом случае вам необходимо в 5-дневный срок со дня такого события в письменном виде уведомить налоговые органы по месту учета в порядке, установленном для подачи налоговой отчетности. После этого вы обязаны восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в орган государственной налоговой службы (п. 44.5 НКУ)

* Однако налоговые органы ограничены сроком давности в 1095 дней, в течение которого они могут самостоятельно определить сумму подлежащего уплате денежного обязательства.