СРОКИ ВЫПЛАТЫ ЗАРПЛАТЫ:
коротко о главном
Требования относительно порядка выплаты работникам зарплаты установлены нормами ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда.
Несмотря на кажущуюся простоту этих норм, на практике все еще возникают нерешенные вопросы. Поэтому сегодня у нас — порядок выплаты зарплаты в деталях.
Дарья КРАВЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», d.kravchenko@id.factor.ua
Общие положения
Сроки выплаты зарплаты предусмотрены в ст. 115 КЗоТ, ст. 24 Закона об оплате труда. Эти нормы говорят о том, что работодатель должен выплачивать зарплату:
1) регулярно в рабочие дни;
2) в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной проф-
союзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом);
3) не реже 2 раз в месяц;
4) через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней;
5) но не позже 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата.
Далее мы рассмотрим эти условия более подробно.
Сколько раз в месяц нужно выплачивать зарплату?
Работодатель должен выплачивать своим наемным работникам зарплату не реже двух раз в месяц. И это минимальное количество выплат в течение месяца. При условии соблюдения остальных требований зарплату можно выплачивать и чаще. Традиционно месячную зарплату вы делите на две части:
часть первая — зарплата за первую половину месяца. Ее еще называют авансом. Термин «аванс» в КЗоТ не употребляется. Но на практике именно так называют выплату зарплаты за первую половину месяца. Важно! Первой половиной любого месяца считается период в 15 календарных дней (см. письмо Минтруда от 09.12.10 г. № 912/13/155-10);
часть вторая — зарплата за вторую половину месяца.
Внимание! Если работники хотят (даже письменно) получать зарплату один раз в месяц, чтобы не попасть под ответственность, вы не должны идти у них на поводу. Законодательством (ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда) предусмотрено, что выплачивать зарплату нужно минимум 2 раза в месяц. Значит, вы должны обеспечить выполнение этого требования. Иначе — наступит ответственность. При этом заявление работника не освобождает должностных лиц работодателя (предпринимателя-работодателя) от ответственности за нарушение норм ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда.
Также нельзя сокращать количество выплат зарплаты по причине установления работнику неполного рабочего времени, а также если работник трудоустроен по совместительству и т. п., когда за месяц начисляем небольшую сумму зарплаты.
Предельные сроки выплаты зарплаты
Статьей 115 КЗоТ установлены предельные сроки выплаты зарплаты. Так, зарплата работникам должна выплачиваться:
1. Через промежуток, не превышающий 16 календарных дней. То есть между датами выплаты аванса и зарплаты должен быть промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.
Нюанс. При исчислении этого срока день выплаты зарплаты не учитывается на основании ст. 2411 КЗоТ.
Пример 1. Если дата выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлена 1 числа, то аванс должен быть выплачен не позднее 17 числа месяца, за который его выплачивают (1 + 16). Если 2 числа — то не позднее 18 числа (2 + 16) и т. д.
Таким образом, перерыв между датой выплаты аванса и датой выплаты зарплаты за такой месяц не превысит 16 календарных дней даже при максимальной продолжительности месяца (31 календарный день).
Нюанс. Если выплата зарплаты за вторую половину месяца установлена 7 числа, то аванс выплачивают, как и в случае с 6 числом, не позднее 22 числа (срабатывает новое правило о выплате зарплаты не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата). Между 22 и 7 числом промежуток как раз составляет 16 календарных дней. Поэтому выплата аванса — 22 числа, а зарплаты — 7 не будет нарушением.
2. Не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата.
Обратите внимание: это ограничение применяется как при выплате аванса, так и для зарплаты за вторую половину месяца.
Поскольку для целей выплаты зарплаты первой половиной любого месяца следует считать период времени с 1 по 15 число такого месяца, то зарплата:
— за первую половину месяца должна быть выплачена не позднее 22-го числа текущего месяца (15 + 7).
То есть выплату необходимо проводить с 16 по 22 число включительно.
— за вторую половину месяца — не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (с 1 по 7 число включительно).
При этом должно выполняться требование о соблюдении периода в 16 календарных дней между выплатами зарплаты.
Если у работодателя установлена более частая выплата зарплаты, то 7-дневный срок следует соблюсти после каждого промежутка, за который выплачивают заработок. При этом выплаты, которые осуществляют до окончания месяца, можно считать так называемым авансом.
Пример 2. На предприятии установлена выплата зарплаты за каждые 10 календарных дней (с 1 по 10 число, с 11 по 20 число и с 21-го по последний день месяца).
В таком случае выплачивать зарплату следует первый раз с 11 по 17 число, вторую часть — с 21 по 27 число текущего месяца и третью часть — с 1 по 7 число следующего месяца (например, 17 число; 27 число; 7 число). В любом случае при трех- и более кратной выплате промежуток между выплатами не превысит 16 календарных дней.
Важный нюанс! Соблюдать условия о 16-дневном и 7-дневном промежутке мы должны на этапе установления сроков для выплаты зарплаты в коллективном договоре (другом локальном документе). И эти сроки не нужно каждый раз пересчитывать, если мы выплатим зарплату в более ранний срок, чем прописали в колдоговоре (другом локальном документе).
Выплата зарплаты в рабочие дни
Ведь выплачивать зарплату нужно только в рабочие дни. Если день выплаты зарплаты приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то зарплата выплачивается накануне.
Пример 3. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и воскресенье. Зарплата за первую половину месяца выплачивается 19 числа текущего месяца, а за вторую половину — 4 числа следующего месяца.
В таком случае при выплате зарплаты за октябрь 2013 года 19 число (день выплаты) является выходным днем (суббота), поэтому выплатить аванс за октябрь 2013 года нужно в рабочий день накануне — 18 октября (пятница). А зарплату за вторую половину октября следует выплатить не позднее 4 ноября, как это предусмотрено колдоговором или локальным документом. Новый отчет 16-дневного промежутка от фактической даты выплаты зарплаты (от 18 октября + 16 к. дней) осуществлять не надо.
Внимание: если в результате переноса дня выплаты зарплаты на более ранний срок в связи с его совпадением с выходным, праздничным или нерабочим днем промежуток времени, через который выплачивается зарплата, превысит 16 календарных дней, то нарушения не будет, поскольку такое превышение вызвано соблюдением норм ст. 115 КЗоТ. Важно предельные сроки выплаты зарплаты в колдоговоре установить через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.
Нюанс. Если у работодателя установлены рабочие дни в выходные банковские дни (например, суббота) и на них приходится срок выплаты зарплаты, то в связи с тем, что выплата зарплаты связана с банковскими операциями (получение или перевод денег на зарплату, уплата налогов и ЕВС), выплатить зарплату также придется накануне.
Где фиксируем сроки выплаты зарплаты?
КЗоТ не содержит указания на конкретные сроки выплаты зарплаты, а предписывает решать этот вопрос самостоятельно в коллективном договоре или в нормативном акте работодателя, согласованном с выборным органом первичной проф-
союзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — с представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом).
Что такое коллективный договор, мы знаем. А что же такое «нормативный акт работодателя»?
Согласно консультации специалиста Минтруда (см. «Праця і зарплата», 2011, № 9, с. 17), локальным актом работодателя, в котором фиксируется информация о сроках выплаты и размерах зарплаты, может быть положение об оплате труда, которое должно быть согласовано с профсоюзным органом, представляющим интересы большинства работников, а при его отсутствии — с другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом.
На наш взгляд, нормативный акт работодателя может быть составлен в форме положения об оплате труда или приказа (распоряжения). В нем предусматриваем количество выплат зарплат за месяц, сроки таких выплат, размер аванса (или порядок расчета его размера).
Важно: в колдоговоре или нормативном акте нужно зафиксировать конкретные дни выплаты зарплаты, а не периоды, в течение которых она может выплачиваться. Так, на наш взгляд, неправильно устанавливать, что зарплата выплачивается в период с 16 по 22 число (за первую половину месяца) и с 1-го по 7-е число (за вторую половину месяца). Сроки выплаты зарплаты — это конкретные дни, а не периоды времени.
В случае, если документ вообще не разработан или указанная информация не внесена в колдоговор, это не повод нарушать предельные сроки выплаты зарплаты.
Наш вам совет: от админответственности за нарушение законодательства о труде вас убережет простой приказ, в котором вы пропишете сроки выплаты зарплаты (например, 22 и 7 число).
Определяем размер аванса
Как указано в ч. 3 ст. 115 КЗоТ, размер зарплаты работника за первую половину месяца должен также определяться колдоговором (нормативным актом работодателя), но будет зависеть от:
— фактически отработанного работником времени за первую половину месяца, то есть за первые 15 календарных дней. Дата выплаты аванса в данном случае на его размер не повлияет;
— размера тарифной ставки (должностного оклада) работника.
Другие начисления, помимо тарифной ставки (должностного оклада) — премии, надбавки и другие поощрительные и компенсационные выплаты, суммы индексации зарплаты, больничные и т. п.— не учитываются. А их выплата осуществляется вместе со второй частью оклада по итогам месяца в сроки, установленные для выплаты зарплаты за вторую половину месяца.
Пример 4. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями — в субботу и воскресенье. За первую половину октября 2013 года (1 — 15 октября) работник отработал 11 рабочих дней. Его должностной оклад — 2500 грн. Количество рабочих дней в октябре 2013 года — 23.
Минимальный размер аванса работника за октябрь 2013 года будет равен 1195,65 грн. (2500 : 23 х 11), что составит 47,83 % от установленного ему оклада (11 отраб. дн. : 23 раб. дн. х 100 %; или 1195,65 грн. : 2500 грн. х 100 %).
Аналогичным образом минимальный размер аванса для этого работника составит в ноябре 52,38 % (11/21 х х 100 %), в декабре — 45,45 % (10/22 х 100 %), в январе 2014 года — 38,1 % (8/21 х 100 %) и т. д.
Совет. Чтобы не рассчитывать эти суммы ежемесячно по каждому работнику, в колдоговоре (нормативном акте) советуем предусмотреть, что размер зарплаты за первую половину месяца составляет не менее 55 % тарифной ставки (должностного оклада) работника. Если вы его установите в меньшем размере, то вам нужно ежемесячно контролировать его размер, чтобы он был не меньше оплаты за фактически отработанное время в течение первой половины каждого месяца. Что касается максимальной суммы аванса, то здесь работодатель самостоятельно решает этот вопрос.
Важно: при расчете размера аванса не учитывают дни, когда работник находился в оплачиваемых отпусках, в отпуске без сохранения зарплаты, дни прогулов и т. д.
Следовательно, если в первой половине месяца работник был в отпуске, то отпускные вы ему выплачивали за 3 календарных дня до начала отпуска, а зарплату за фактически отработанное время за первую половину месяца — в день, предназначенный для выплаты аванса.
Внимание: при определении суммы аванса следует ориентироваться на «грязный» размер тарифной ставки (должностного оклада). А на руки работнику следует выплачивать аванс за вычетом удержаний с него (см. раздел на с. 20).
Что касается работников со сдельной оплатой труда, то, по мнению Минтруда, им следует выплачивать зарплату за первую половину месяца в зависимости от фактического объема выполненной работы. Но ежемесячный расчет этой суммы исходя из фактической выработки по каждому работнику — дело хлопотное. И это не следует из ст. 115 КЗоТ. Поэтому, на наш взгляд, размер аванса можно устанавливать исходя из сдельных расценок и норм выработки (норм времени), как мы показали в примере 5. Возможны и другие варианты расчета.
Пример 5. Работник за 1 час по норме должен изготовить 2 детали. Сдельная расценка за 1 изделие установлена в сумме 15 грн. Режим работы — 8-часовой рабочий день с пятидневной рабочей неделей с двумя выходными днями в субботу и воскресенье.
За первую половину октября 2013 года согласно графику работы работник должен отработать 88 часов (11 раб. дн. х 8 часов). Таким образом, аванс за октябрь 2013 года должен быть не меньше 2640 грн. (88 часов х 2 изд./ч. х 15 грн./изд.).
Нюансы в налогообложении зарплаты
НДФЛ и ЕВС. Из суммы зарплаты за месяц удерживаются НДФЛ и ЕВС, а «сверху» еще начисляется ЕВС. А как насчет аванса? Тут есть свои особенности.
При каждой выплате аванса работодатель должен одновременно перечислить:
— НДФЛ, а если выплата осуществляется наличными средствами или в натуральной форме — на следующий день (пп. 168.1.2, 168.1.4 НКУ);
— ЕВС в части начислений (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС). ЕВС в части удержаний нужно уплачивать не позднее 20 (28 — для горных предприятий) числа месяца, следующего за отчетным (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС) (подробнее о сроках уплаты ЕВС вы узнаете, обратившись к Шпаргалке бухгалтера «Единый взнос по-миндоходовски» // «БН», 2013, № 40, с. 21).
При выплате зарплаты за вторую половину месяца перечисляем разницу между суммами НДФЛ и ЕВС (удержанными и начисленными) со всей суммы зарплаты и перечисленными в бюджет при выплате аванса.
НСЛ. НСЛ нужно применять только к начисленной месячной зарплате работника (п. 169.1 и п.п. 169.2.1 НКУ). Ведь именно месячная зарплата сравнивается с предельным размером дохода, дающим право на применение НСЛ. Исходя из этого налоговики в консультации, размещенной в разд. 103.07 ЕБНЗ, подчеркнули: при выплате аванса НДФЛ перечисляется в бюджет за первую половину месяца без уменьшения на сумму НСЛ.
Пример 6. На предприятии в июне 2013 года трудоустроен работник с окладом 1500 грн. Работник написал заявление на применение обычной НСЛ.
За октябрь 2013 года работнику начисляем зарплату в сумме 1500 грн., в том числе:
1) аванс за период с 1 по 15 октября — 717,39 грн. (1500 : 23 х 11) — из которого при выплате уплатим НДФЛ в размере 107,61 грн. (717,39 х 15 %). На руки (на картсчет) работник получит 609,78 грн. ЕВС нужно уплатить в части начисления (допустим, по ставке 36,76 %) — 263,71 грн. (717,39 х 36,76 %);
2) зарплату за вторую половину месяца — 782,61 грн. (1500 - 717,39).
Со всей зарплаты за октябрь мы:
— удержим ЕВС в размере 54 грн. (1500 х 3,6 %) — его уплатим при выплате зарплаты за вторую половину;
— начислим ЕВС по ставке 36,76 % — 551,4 грн. (1500 х 36,76 %). А уплатим при выплате зарплаты за вторую половину только 287,69 грн. (551,4 - 263,71);
— НДФЛ с учетом применения НСЛ 130,88 грн. ((1500 - 573,50 - 54) х 15 %). А уплатим при выплате зарплаты за вторую половину только 23,27 грн. (130,88 - 107,61).
На руки работник получит при выплате зарплаты за вторую половину 705,34 грн. (1500 - 54 - 130,88 - 609,78).
Выводы
Зарплата должна выплачиваться регулярно, не реже двух раз в месяц и в рабочие дни.
Промежуток между выплатами не должен превышать 16 календарных дней, а сами выплаты необходимо проводить не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата.
Размер аванса работника зависит от фактически отработанного им времени (выработки) за первую половину месяца.
При выплате аванса платим НДФЛ (без применения НСЛ) и ЕВС только в части начислений. А при выплате месячной зарплаты — как в части начислений, так и в части удержаний. НСЛ применяем только при выплате зарплаты за вторую половину месяца.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещена на сайте Миндоходов: http://minrd.gov.ua/ebpz/.
