Готовим товар к реализации: учетные нюансы

Основная деятельность предприятия заключается в переделке и реализации пил. При покупке их приходуем на счет 281 как товары, затем их переделывают силами сторонней организации и только потом пилы поступают в продажу. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?

(г. Харьков)

Суть операции, которую нам предстоит сегодня рассмотреть, состоит в том, что предприятие-заказчик с помощью сторонней организации повышает потребительские качества товаров (пил) для дальнейшей реализации. Этот процесс можно рассматривать в двух аспектах.

1. Доработка запасов. В первоначальную стоимость запасов входят расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (абз. 7 п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»). К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

При таком подходе расходы на доработку приобретенных товаров будут уменьшать прибыль предприятия в момент реализации товаров.

Однако возможен и другой вариант.

2. Предпродажная подготовка . В п. 14 П(С)БУ 9 предусмотрено, что не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были понесены, в частности, расходы на сбыт. В свою очередь, согласно п. 19 П(С)БУ 16 «Расходы» расходы на сбыт включают такие расходы, связанные с реализацией товаров, как предпродажная подготовка.

Взяв за основу определение терминов, приведенных в п. 1 Порядка гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийной замены дорожных транспортных средств, утвержденного приказом Минпромполитики от 29.12.04 г. № 721, увидим, что предпродажная подготовка — это комплекс операций по подготовке товаров (в данном случае — транспортных средств) к эксплуатации, а также по выявлению и устранению недостатков, возникших в процессе их транспортировки и хранения.

Сравнив эти два подхода, мы можем сделать такие выводы:

— если в ходе рассматриваемых операций повышаются качественные или технические характеристики пил (например, производится заточка, они комплектуются дополнительными устройствами, производится специальная обработка или покраска), то такие расходы следует отнести к доработке и включить в первоначальную стоимость;

— если же пилы готовятся к эксплуатации путем устранения недостатков, возникших в процессе транспортировки или хранения (по сути, восстанавливаются их потребительские качества, утраченные в ходе транспортировки или хранения), то такие расходы следует рассматривать как предпродажную подготовку и включать в расходы периода.

Бухучет. Исходя из условия нашего вопроса, предприятие, приобретая пилы, приходует их на субсчете 281 «Товары на складе». Напомним, что для бухучета товары, приобретенные с целью дальнейшей продажи, являются частью запасов предприятия. Поэтому учет операций по подготовке товара к реализации необходимо проводить на основании норм П(С)БУ 9 «Запасы».

Поэтому, если в процессе подготовки товара предприятием проводятся операции, которые можно классифицировать как доработку запасов (первый вариант), то на субсчете 281 пилы будут учитываться по фактической себестоимости с учетом произведенных работ сторонней организацией. Такие расходы будут влиять на финансовый результат в периоде реализации товара.

В случае осуществления операций, которые больше подходят к предпродажной подготовке (второй вариант), на субсчете 281 будет отражена только первоначальная стоимость товара. Расходы на предпродажную подготовку будут учитываться отдельно — на счете 93 «Расходы на сбыт». И списываться в периоде, в котором они будут понесены.

Налоговый учет. В налоговом учете подход к расходам аналогичен бухучетному. В соответствии с п. 138.4 и п. 138.6 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) расходы на доставку и доведение товара до состояния, пригодного для продажи (расходы на доработку запасов) включаем в себестоимость приобретенных и реализованных товаров в том периоде, в котором произошла продажа этих товаров.

А вот расходы по предпродажной подготовке товара относим к расходам на сбыт, связанным с реализацией товаров, согласно п.п. 138.10.3 НКУ. Напомним, что такие расходы признаются в периоде их фактического осуществления согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ).

Такие расходы отражаются соответственно в периоде реализации товаров в стр. 05.1 или в периоде фактического осуществления в стр. 06.2 декларации по налогу на прибыль.

Рассмотрим вышесказанное на примерах.

Пример 1. Предприятие А приобрело дисковые пилы в количестве 120 шт. на сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.). Так как товар требовал специальной заточки, пилы были переданы предприятию Б для доработки. Стоимость заточки одной пилы — 24 грн. (с НДС). Общая стоимость оказанных услуг составила 2880 грн. (в том числе НДС — 480 грн.). В отчетном периоде было реализовано 100 пил по цене 600 грн./ед. Отразим проведенные операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 2. Используем условие предыдущего примера. Только теперь пилы были переданы предприятию Б для восстановления их товарного вида (устранение следов коррозии и упаковка). Отразим проведенные операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Выводы

Операции по подготовке товара к реализации можно рассматривать в двух аспектах: как доработку запасов или как его предпродажную подготовку. Все зависит от значимости вносимых изменений.

Учет расходов по таким операциям в бухгалтерском и в налоговом учете аналогичен: в случае доработки — включаются в себестоимость реализованного товара, в случае предпродажной подготовки — в расходы на сбыт.

Дарья КРАВЧЕНКО