Готуємо товар до реалізації: облікові нюанси

Основна діяльність підприємства полягає в переробці та реалізації сортів пил. При купівлі оприбутковуємо їх на рахунок 281 як товари, далі їх переробляють силами сторонньої організації, і лише потім пили надходить у продаж. Як відобразити ці операції в бухгалтерському та податковому обліку?

(м. Харків)

Суть операції, яку нам належить сьогодні розглянути, полягає в тому, що підприємство-замовник за допомогою сторонньої організації підвищує споживчі якості товарів (пил) для подальшої реалізації. Цей процес можна розглядати у двох аспектах.

1. Доопрацювання запасів. До первісної вартості запасів входять витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням запасів та доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою (абз. 7 п. 9 П(С)БО 9 «Запаси»). До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати на доопрацювання та підвищення якісно технічних характеристик запасів.

При такому підході витрати на доопрацювання придбаних товарів зменшуватимуть прибуток підприємства в момент реалізації товарів.

Проте можливим є інший варіант.

2. Передпродажна підготовка . У п. 14 П(С)БО 9 передбачено, що не включаються до первісної вартості запасів, а відносяться до витрат того періоду, в якому вони були понесені, зокрема, витрати на збут . У свою чергу, згідно з п. 19 П(С)БО 16-

«Витрати» витрати на збут уключають такі витрати, пов’язані з реалізацією товарів, як передпродажна підготовка.

Узявши за основу визначення термінів, наведених у п. 1 Порядку гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійної заміни дорожніх транспортних засобів», затвердженого наказом Мінпромполітики від 29.12.04 р. № 721, побачимо, що передпродажна підготовка — це комплекс операцій з підготовки товарів (у нашому випадку — транспортних засобів) до експлуатації, а також із виявлення та усунення недоліків, які виникли у процесі їх транспортування і зберігання.

Порівнявши ці два підходи, ми можемо зробити такі висновки:

— якщо під час цих операцій підвищуються якісні або технічні характеристики пил (наприклад, здійснюється заточування, вони комплектуються додатковими пристроями, проводиться спеціальна обробка або фарбування), то такі витрати слід віднести до доопрацювання та включити до первісної вартості;

— якщо ж пили готуються до експлуатації шляхом усунення недоліків, які виникли у процесі транспортування або зберігання (по суті, відновлюються їх споживчі якості, втрачені під час транспортування або зберігання), то такі витрати слід розглядати як передпродажну підготовку і включати до витрат періоду.

Бухоблік. Виходячи з умов нашого запитання, підприємство, придбаваючи пили, оприбутковує їх на субрахунку 281 «Товари на складі». Нагадаємо, що для бухобліку товари, придбані з метою подальшого продажу, є частиною запасів підприємства. Тому облік операцій з підготовки товару до реалізації необхідно здійснювати на підставі норм П(С)БО 9 «Запаси».

Тому якщо у процесі підготовки товару підприємством здійснюються операції, які можна класифікувати як доопрацювання запасів (перший варіант), то на субрахунку 281 пили обліковуватимуться за фактичною собівартістю з урахуванням проведених сторонньою організацією робіт. Такі витрати впливатимуть на фінансовий результат у періоді реалізації товару.

У випадку здійснення операцій, які більше належать до передпродажної підготовки (другий варіант), на субрахунку 281 буде відображено лише первісну вартість товару. Витрати на передпродажну підготовку обліковуватимуться окремо — на рахунку 93 «Витрати на збут» і списуватимуться в періоді, в якому вони будуть понесені.

Податковий облік. У податковому обліку підхід до витрат аналогічний бухобліковому. Відповідно до пп. 138.4 і 138.6 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) витрати на доставку і доведення товару до стану, придатного для продажу (витрати на доопрацювання запасів), уключаємо до собівартості придбаних та реалізованих товарів у тому періоді, коли відбувся продаж цих товарів.

А от витрати на передпродажну підготовку товару відносимо до витрат на збут, пов’язаних з реалізацією товарів, відповідно до -п.п. 138.10.3 ПКУ. Нагадаємо, що такі витрати визнаються в періоді їх фактичного здійснення згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПКУ).

Такі витрати відображаються, відповідно, в періоді реалізації товарів у ряд. 05.1 або в періоді фактичного здійснення в ряд. 06.2 декларації з податку на прибуток.

Розглянемо викладене вище на прикладах.

Приклад 1. Підприємство А придбало дискові пили в кількості 120 шт. на суму 36000 грн. (у тому числі ПДВ — 6000 грн.). Оскільки товар потребує спеціального заточування, пили були передані підприємству Б для доопрацювання. Вартість заточування однієї пили — 24 грн. (з ПДВ). Загальна вартість наданих послуг склала 2880 грн. (у тому числі ПДВ — 480 грн.). У звітному періоді було реалізовано 100 пил за ціною 600 грн./од. Відобразимо проведені операції в бухгалтерському та податковому обліку.

Приклад 2. Використовуємо умову попереднього прикладу. Тільки тепер пили були передані підприємству Б для відновлення їх товарного вигляду (усунення слідів корозії та пакування). Відобразимо проведені операції в бухгалтерському та податковому обліку.

Висновок

Операції з підготовки товару до реалізації можна розглядати у двох аспектах: як доопрацювання запасів або як його передпродажну підготовку. Усе залежить від значущості змін, що вносяться.

Облік витрат за такими операціями і в бухгалтерському, і в податковому обліку аналогічний: у разі доопрацювання витрати