Когда платить НДФЛ при оплате путевки для работника
Предприятие покупает туристическую путевку своему работнику. Работник возмещает лишь 30 % стоимости путевки. Как рассчитать НДФЛ? Когда необходимо начислить и перечислить НДФЛ в бюджет?
(г. Харьков)
Прежде всего, скажем, что путевки работникам, оплачиваемые за счет его работодателя, попадают под обложение налогом на доходы физлиц (НДФЛ). Льгота, предусмотренная п.п. 165.1.35 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), касается лишь отдельных случаев предоставления путевок профсоюзами или за счет средств соответствующего фонда соцстрахования.
Так как в данном случае предприятие оплачивает 70 % стоимости путевки за свой счет, то эта сумма включается в налогооблагаемый доход работника. База налогообложения рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента (1,176471 при ставке 15 %; 1,204819 – при ставке 17 %).
Стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, является поощрительной и компенсационной выплатой, входящей в фонд оплаты труда (п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 04.01.04 г. № 5). В связи с этим часть стоимости путевки, оплачиваемая предприятием, для целей обложения НДФЛ включается в доход работника в виде заработной платы*. Это значит, что данная выплата учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу, база для обложения НДФЛ определяется за минусом суммы удержанного ЕВС «снизу». В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ данная выплата отражается с признаком дохода «101» (зарплата).
Помимо НДФЛ, с оплачиваемой предприятием части стоимости путевки взимается ЕВС (и «снизу», и «сверху»), так как такая выплата не указана среди исключений в Перечне № 1170**. Причем база для взимания ЕВС также рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента.
Нюанс! По некогда озвученному мнению ПФУ (письмо от 16.09.11 г. № 19693/03-30 // «БН», 2011, № 51, с. 7), на сумму выплат, осуществляемых в натуральной форме, применять «натуральный» коэффициент для взимания ЕВС не нужно (преемники ПФУ – налоговики на этот счет пока не высказывались). Мы с таким выводом не согласны.
Пример. Путевка стоит 10000,00 грн., из которых 3000,00 грн. возмещает работник. Сумма начисленной зарплаты в отчетном месяце — 2000,00 грн.
Налогооблагаемый доход в виде стоимости путевки:
(10000,00 - 3000,00) х 1,176471 = 8235,30 (грн.).
Общая сумма месячного налогооблагаемого дохода:
2000,00 + 8235,30 = 10235,30 (грн.).
Сумма ЕВС:
— «снизу»: 10235,30 х 3,6 % = 368,47 (грн.);
— «сверху»: 10235,30 х 36,9 % (условно) = 3776,83 (грн.).
Сумма НДФЛ:
(10235,30 - 368,47) х 15 % = 1480,02 (грн.).
По нашему мнению, доход работника в виде стоимости путевки возникает в момент начисления в бухучете такого дохода, которое должно происходить не позже выдачи такой путевки работнику. Согласно п.п. 168.1.4 НКУ, если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме, налог платится (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, который наступает за днем такого начисления (выплаты, предоставления). Соответственно, НДФЛ нужно уплатить не позднее дня, следующего за начислением дохода (выдачи путевки).
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
* Правда, представители контролирующих органов склонны считать данный доход дополнительным благом от работодателя (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 20). Если принять эту позицию, НДФЛ взимают по ставке 15 (17) % без уменьшения базы обложения на ЕВС «снизу». В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ такой доход приводят с признаком «126». На наш взгляд, это применимо только тогда, когда предоставление путевки не предусмотрено колдоговором (локальным документом работодателя).
** Перечень видов выплат, которые осуществляются за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.
