ПОСТАВКА ПРОГРАММНОЙ ПРОДУКЦИИ:
то ли льгота, то ли не объект? Главное — без НДС!
Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 07.10.13 г. № 536
«Об утверждении Обобщающей налоговой консультации об особенностях обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции»
Уже почти год прошел с момента введения льготного налогообложения субъектов ИT-индустрии*. Но попытка применить эти льготы на практике вызвала целую лавину вопросов от новоиспеченных «льготников». Среди них были даже такие: можно ли отказаться от применения льготы? А такого рода вопросы в наших оте-чественных реалиях, скажем откровенно, звучат не часто.
* Льготные нормы были внесены в Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) с 01.01.13 г. Законом Украины от 05.07.12 г. № 5091-VI // «БН», 2012, № 35, с. 18.
Единичные разъяснения налоговиков не вносили ясности в эти вопросы: вспомним хотя бы письмо ГНС в г. Киеве от 02.10.12 г. № 6239/10/06-408 // «БН», 2012, № 47, с. 10, в котором был предложен слишком фискальный подход: льгота по НДС только для тех субъектов, которые применяют аналогичную льготу по налогу на прибыль. Эти выводы впоследствии опровергла ГНСУ в своем письме от 06.12.12 г. № 6709/0/61-12/15-1415 // «БН», 2013, № 1, с. 9.
Поэтому утверждение Обобщающей налоговой консультации об особенностях обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции (далее — ОНК № 536) должно внести ясность в порядок применения этой льготы по НДС.
Напомним, что с 01.01.13 г. до 01.01.23 г. освобождаются от обложения НДС операции по поставке программной продукции (далее — ПП) (п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), к которой относятся:
— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайновых сервисов;
— криптографические средства защиты информации.
Основные выводы ОНК № 536 следующие:
1) от льгот по НДС плательщики не могут отказаться. Эти льготы касаются не субъектов хозяйствования, а определенных операций (в данном случае — поставки ПП). Поэтому они применяются независимо от того, зарегистрирован ли поставщик в качестве субъекта индустрии ПП согласно п. 15 подразд. 10 разд. XX НКУ;
2) льгота применяется при передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности на ПП на всех этапах их продажи независимо от способа передачи (на материальных носителях, через Интернет, по электронной почте или другими средствами передачи информации);
3) миндоходовцы признали, что эта льгота применяется при поставке ПП от нерезидента резиденту и наоборот. Хотя ранее ГТСУ в письме от 06.02.13 г. № 12/2-12.2/490 // «БН», 2013, № 11, с. 9 утверждала, что освобождение не распространяется на операции по ввозу ПП на таможенную территорию Украины;
4) если имущественные авторские права не передаются, то эта льгота не применяется. Однако не стоит отчаиваться. Если речь идет о предоставлении права на пользование ПП и за такое пользование уплата производится в виде роялти (обязательно денежными средствами), то НДС не начисляется. Такая операция не является объектом налогообложения (пп. 14.1.225 и 196.1.6 НКУ);
5) разработка ПП на заказ, если право собственности на результаты такой работы сразу приобретает заказчик, не подпадает под льготу;
6) техническая поддержка (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) ПП освобождается от налогообложения, если такие операции включены в стоимость ПП и их осуществляет производитель.
А вот с поставкой копий ПП миндоходовцы немного запутались. В ответе на вопрос 9 они указали, что предоставление права пользования ПП не является объектом налогообложения (если подпадает под роялти). В ответе на вопрос 12 они утверждают, что поставка экземпляров ПП освобождается от обложения НДС, если осуществляется одновременно с предоставлением лицензий на право использования ПП. По сути, в обоих случаях идет речь о предоставлении права на пользование ПП. Естественно, на конечный результат это не влияет (НДС начислять не нужно), а вот порядки составления налоговых накладных и отражения их в декларации по НДС разные.
Подробному анализу выводов ОНК № 536 мы посвятим отдельный материал в одном из ближайших номеров нашей газеты, поэтому не пропустите.
Николай ШПАКОВИЧ
