Темы статей
Выбрать темы

Возврат товара в рознице: подсказки для бухгалтера

Редакция БН
Статья

ВОЗВРАТ ТОВАРА В РОЗНИЦЕ:

подсказки для бухгалтера

 

В «БН», 2013, № 38, с. 13 мы очертили круг ситуаций, в которых покупатель имеет законные основания вернуть товар продавцу. Если требования покупателя обоснованны, то ничего не остается, как вернуть ему деньги. О том, как правильно оформить и отразить в учете возврат товара розничному покупателю, мы и поговорим сегодня. Несмотря на кажущуюся простоту операции, нюансов здесь достаточно.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», bn@id.factor.ua

 

Документальное оформление

Основанием для возврата является заявление покупателя в произвольной форме, к которому прилагается расчетный документ, подтверждающий факт приобретения товара (чек, квитанция и т. п.). В заявлении покупатель обязательно указывает свои данные (Ф. И. О., паспортные данные, свой идентификационный номер, реквизиты подт-верждающего документа, причину возврата). В форме заявления следует предусмотреть желаемый покупателем способ выплаты: наличными средствами или безналичным расчетом на банковскую карточку (в таком случае указываются реквизиты такой карточки)*.

* О том, как вернуть покупателю денежные средства, уплаченные за товар через платежный терминал, вы можете прочитать в статье «Расчеты с покупателями через терминал: популярные на сегодня вопросы (часть 2)» // «БН», 2013, № 37, с. 12.

Дальнейшее оформление зависит от того, как продавец проводит расчеты с покупателями: через РРО (РК) или без их применения.

Если расчеты проводятся через РРО (РК). Операция по возврату покупателю средств за товары (услуги) является расчетной, поэтому в обязательном порядке регистрируется через РРО (РК).

Если сумма возврата превышает 100,00 грн., то нужно составить Акт о выдаче средств (п. 8 разд. ІІІ Порядка регистрации РРО, п. 4 подразд. 2 разд. ІІІ Порядка ведения КУРО). Акт оформляет материально ответственное лицо продавца или работник, который непосредственно осуществляет расчеты.

Важно! Форма Акта не установлена, однако Порядком регистрации РРО предусмотрен перечень обязательных реквизитов, которые он должен содержать:

— данные документа, удостоверяющего личность покупателя, который вернул товар (отказался от услуги);

— данные о товаре (услуге);

— сумма выданных средств;

— номер, дата и время выдачи расчетного документа, который подтверждает покупку товара (получение услуги).

Акты о выдаче средств передаются в бухгалтерию для хранения в течение не менее 3 лет, а при отсутствии бухгалтерии подклеиваются на последней странице КУРО.

Если сумма возврата меньше 100,00 грн., Акт составлять не обязательно: достаточно заявления покупателя, в котором стоит указать ту же информацию, которую фиксируют в Акте. Советуем также сделать копию чека РРО, подтверждающего покупку.

Далее выплачиваем через РРО деньги покупателю и выдаем фис-кальный кассовый чек выдачи средств по форме Приложения 2 к Положению о расчетных документах.

В КУРО сумма возвращенных покупателю денежных средств отражается в гр. 8 «Выдано при возврате товара». Данную графу на усмотрение продавца можно разбить на подграфы. Например, в отдельной подграфе можно отражать средства, возвращенные покупателю по безналичному расчету на его банковскую карточку. Такая операция регистрируется через РРО, но деньги покупателю не выдаются на месте проведения расчетов, поэтому такие операции целесообразно обособлять.

Если расчеты проводятся без РРО (РК). В таком случае деньги покупателю возвращают на основании поданного им заявления. Акт о выдаче средств составлять не нужно.

Если продавец является юридическим лицом, то выдача покупателю наличности оформляется расходным кассовым ордером (РКО) с регистрацией в кассовой книге.

Если продавец является частным предпринимателем, то какой-либо установленной формы документа, подтверждающего возврат, нет. На наш взгляд, никакого нарушения нет, если для этих целей предприниматель будет использовать форму, предусмотренную для РКО.

Внимание! Контролирующие органы против оформления предпринимателями приходных и расходных кассовых ордеров, так как они освобождены от обязанности ведения кассовой книги (разд. 109.15 ЕБНЗ). Есть и негативные решения судов, поддерживающие в этом вопросе проверяющих (например, определение ВАдСУ от 15.12.11 г. № К-24471/08).

Но еще раз повторим, что мы никакого криминала в использовании формы РКО не усматриваем. То, что предприниматель не ведет кассовую книгу, не может лишать его права в добровольном порядке оформлять кассовые ордера. Под кассовыми операциями в Положении № 637 (а предприниматели обязаны соблюдать его требования) понимаются операции предприятий (предпринимателей) между собой и с физическими лицами, связанные с приемом и выдачей наличных во время проведения расчетов через кассу с отражением этих операций в соответствующих книгах учета. Какую форму использует предприниматель для засвидетельствования кассовой операции, как говорится, «дело хозяйское». Наш совет: для тех, кто не желает ссориться с проверяющими, рекомендуем взять за основу форму РКО, но назвать этот документ иначе (например, «квитанция о выдаче средств», «чек на возврат денежных средств» и т. п.).

Надо знать! Какую бы форму расходного документа ни выбрал предприниматель, важно, чтобы в нем были все реквизиты, которые должен содержать первичный документ в соответствии с требованиями Закона о бухучете. Об этом подробнее см. статью «Первичный документ от предпринимателя, если он работает без РРО» // «БН», 2013, № 41, с. 43.

И последний нюанс документального оформления. Возвращенный товар оприходуем на склад на основании приходной накладной (акта о возврате товара). В этих документах указываем стоимость, по которой товар был отпущен покупателю. Именно так обычно строят документооборот (хотя строгих требований на этот счет нет). Дальнейшая «судьба» возвращенного товара зависит от причины возврата. Если возвращен качественный товар, то он остается в обороте для реализации. Если покупатель вернул товар в связи с его порчей, поломкой и т. п., то его либо списывают (утилизируют), либо возвращают поставщику, либо передают в ремонт и т. п. с соответствующим документальным сопровождением таких операций.

 

Налог на прибыль

При возврате покупателем товара продавец корректирует (уменьшает) ранее отраженные при продаже налоговые доходы. Такое право продавца прямо предусмотрено п. 140.2 НКУ. Кроме того, возвратная операция требует и корректировки расходов в размере ранее отраженной себестоимости реализованных товаров. Необходимость одновременной корректировки доходов и расходов подтверждают и налоговики (разд. 102.08 ЕБНЗ). В декларации по налогу на прибыль такую корректировку отражаем следующим образом:

1) если продажа и возврат товара происходят в разных отчетных периодах:

— доходы уменьшаем, заполнив со знаком «-» строку 03.26 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» приложения ІД;

— расходы корректируем, заполнив со знаком «-» строку 06.4.25 «Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» приложения ІВ;

2) если продажа и возврат товара происходят в одном отчетном периоде, то возвраты отдельно не отражаются. В строке 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» и строке 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» декларации продавец показывает фактическую сумму доходов и расходов за отчетный период с учетом возвратов свернуто (разд. 102.08 ЕБНЗ). Соответственно, корректировочные строки (03.26 приложения ІД и 06.4.25 приложения ІВ) в таком случае не заполняются.

Наше мнение! Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль не существует, поэтому мы приводим позицию контролирующих органов по данному вопросу. Считаем, что если предприятию «удобнее» возвратные операции в любом случае отражать через корректировочные строки 03.26 приложения ІД и 06.4.25 приложения ІВ, то наказать за это предприятие не смогут.

 

НДС

При возврате товаров покупателем — плательщиком НДС продавец корректирует ранее отраженные налоговые обязательства (п. 192.1 НКУ). Розничным торговцам нужно учитывать, что уменьшить суммы налоговых обязательств поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками НДС на дату такой поставки, можно лишь при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором (абз. второй п. 192.2 НКУ) (об «авансовых« позитивных сдвигах в этом вопросе узнайте из «БН», 2013, № 37, с. 39).

При продаже товара конечному покупателю составляется итоговая налоговая накладная за день. В случае возврата товара конечным покупателем корректировка к налоговой накладной не выписывается. Уменьшение налоговых обязательств по НДС учитывается при составлении итоговой налоговой накладной за тот день, в котором осуществлен возврат, т. е. общая сумма обязательств выводится за минусом возвратов. Это подтверждают и налоговики в консультации, размещенной в разд. 101.07 ЕБНЗ. Соответственно, такие возвраты не отражаются ни в стр. 8.1 декларации по НДС, ни в приложение Д1 к ней.

Нюанс! Иногда в случае возврата товара конечным покупателем продавец может столкнуться с необходимостью составить расчет корректировки к налоговой накладной. Например, если сумма возвратов за день превысит сумму выручки от продажи товаров за этот день. Составлять итоговую налоговую накладную с отрицательным значением, на наш взгляд, неверно. В таком случае ничего не остается, как оформить расчет корректировки к итоговой налоговой накладной за тот день, в котором был продан возвращаемый товар. В этом случае данные по расчету корректировки попадут в Реестр выданных налоговых накладных, в стр. 8.1 декларации по НДС и в приложение Д1 к ней. Оба экземпляра расчета корректировки остаются у продавца и не требуют подписи покупателя*.

* См. «Корректировка НДС: Когда? Как? Почему?» // «БН», 2012, № 37, с. 25; «Приложения к декларации по НДС» // «БН», 2013, № 21, с. 15; «Заполнение декларации по НДС» // «БН», 2013, № 15, с. 13.

 

Налог на доходы

Не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика стоимость товаров, полученных им как гарантийная замена в порядке, установленном законом, а также денежная компенсация таких товаров, предоставленная налогоплательщику в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров (п.п. 165.1.12 НКУ).

Иными словами, если цена на возвращаемый или заменяемый товар повысилась и покупателю возмещают эту разницу в ценах, то ее облагаем НДФЛ по ставке 15 (17) %. Во всех остальных случаях (покупателю выплачено не больше того, чем получено от него при продаже товара) объект для обложения НДФЛ не возникает.

Следует учитывать! Если при возврате объект для обложения НДФЛ возникает, то сумма, подлежащая выплате покупателю, уменьшается на сумму удержанного налога. Если происходит замена товара с возникновением объекта обложения НДФЛ, то, на наш взгляд, сумма налога может быть внесена покупателем в кассу предприятия. Если предприятие не захочет взыскивать с покупателя налог (например, если от этого пострадает репутация фирмы или если сумма слишком мала, чтобы привлекать к ее уплате покупателей), то разница в ценах будет представлять собой уже «чистый» доход, выплаченный покупателю, а значит, для расчета суммы налогооблагаемого дохода нужно применить «натуральный» коэффициент.

При возврате (обмене) товара продавец отражает сумму выплаченных средств в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода:

«138» — не облагаемой налогом части;

«126» — в налогооблагаемой НДФЛ части.

Важно! В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ нужно приводить сведения по возвратной операции (признак дохода «138») даже в том случае, если объект для обложения НДФЛ отсутствует.

 

Единый налог

В доходы плательщика единого налога (как юридического лица, так и ФЛП) не включается сумма средств, которая возвращается единоналожником покупателю товаров (работ, услуг), если это происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств (п.п. 5 п. 292.11 НКУ).

Сумма возвращенных покупателю средств единоналожник отражает в гр. 3 Книги. Тем самым он корректирует (уменьшает) доход.

Нужно учитывать! Единоналожник корректирует доход по «кассовому» методу, т. е. на дату фактического возврата средств покупателю.

 

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете возврат товара от покупателя отражается по дебету субсчета 704 в корреспонденции с кредитом 301 субсчета (если выплачиваются наличные) или по кредиту 377 субсчета (если расчет проводится по безналичному расчету на банковскую платежную карточку покупателя).

Корректировка налоговых обязательств отражается записью методом «красное сторно» Дт 704 — Кт 641.

Сторнировочными проводками восстанавливается и ранее списанная себестоимость реализованного товара и сумма реализованной торговой наценки.

Расчет себестоимости проданного товара (учет ведется в продажных ценах) при наличии возвратов покажем на примере.

Пример. В отчетном периоде предприятие реализовало товар на сумму 120000 грн., в том числе НДС — 20000 грн. Возвращено товаров на сумму 9000 грн., в том числе НДС — 1500 грн.

Средний процент торговой наценки рассчитан в общем порядке* и составил 32,33 %.

* Рассчитывается так: (Остаток торговой наценки на начало месяца + Сумма торговой наценки, начисленная на поступивший в отчетном месяце товар) / (Продажная (розничная) стоимость товара на начало отчетного месяца + Продажная (розничная) стоимость полученных в отчетном месяце товаров).

Сумма реализованной торговой наценки, приходящейся на весь проданный товар:

120000 х 32,33 % = 38796,00 (грн.).

Сумма реализованной торговой наценки, приходящейся на возвращенный товар:

9000 х 32,33 % = 2909,70 (грн.).

Себестоимость реализованного товара:

(120000 - 38796) - (9000 - 2909,70) = 75113,70 (грн.).

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1. Отражен доход от продажи товаров конечному покупателю

301

702

120000

100000

2. Начислена сумма налоговых обязательств по НДС

702

641

20000

3. Списана себестоимость реализованного товара (в продажных ценах)

902

282

120000

4. Отражен возврат товаров

704

301

9000

- 7500

5. Отсторнирована сумма налоговых обязательств по НДС (методом «красное сторно»)

704

641

1500

6. Восстановлена продажная стоимость возвращенного товара (методом «красное сторно»)

902

282

9000

7. Списана сумма реализованной торговой наценки (методом «красное сторно»)

902

282

38796

8. Восстановлена сумма реализованной торговой наценки, приходящейся на возвращенный товар

902

285

2909,70

9. Сформирован финансовый результат:

— на сумму дохода от продажи

702

791

100000

— на сумму возврата товаров

791

704

7500

— на себестоимость реализованного товара

791

902

75113,70

75113,70

 

Выводы

  • Если продавец проводит расчеты через РРО, то возвратную операцию в обязательном порядке необходимо провести через РРО и выдать покупателю фискальный кассовый чек.

  • Акт о выдаче средств необходимо составлять только если продавец обязан применять РРО (РК) и если сумма возврата превышает 100,00 грн.

  • При возврате продавец уменьшает и доходы от продажи, и расходы в размере ранее отраженной себестоимости реализации.

  • При возврате от конечного покупателя корректировка к налоговой накладной не выписывается. Возврат учитывается свернуто при выписке итоговой налоговой накладной.

 

Документы и сокращения статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Порядок регистрации РРО — Порядок регистрации и применения регистраторов расчетных операций, которые применяются для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом Миндоходов от 28.08.13 № 417.

Порядок ведения КУРО — Порядок регистрации и ведения расчетных книг, книг учета расчетных операций, утвержденный приказом Миндоходов от 28.08.13 № 417.

Положение о расчетных документах — Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше