Теми статей
Обрати теми

Повернення товару в роздробі: підказки для бухгалтера

Редакція БТ
Стаття

ПОВЕРНЕННЯ ТОВАРУ В РОЗДРОБІ:

підказки для бухгалтера

 

У «БТ», 2013, № 38, с. 13 ми окреслили коло ситуацій, коли покупець має законні підстави повернути товар продавцю. Якщо вимоги покупця обґрунтовані, то нічого не залишається, як повернути йому гроші. Про те, як правильно оформити та відобразити в обліку повернення товару роздрібному покупцю, ми і поговоримо сьогодні. Незважаючи на уявну простоту операції, нюансів тут достатньо.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», bn@id.factor.ua

 

Документальне оформлення

Підставою для повернення є заява покупця в довільній формі, до якої додається розрахунковий документ, що підтверджує факт придбання товару (чек, квитанція тощо). У заяві покупець обов’язково зазначає свої дані (П. І. Б., паспортні дані, ідентифікаційний номер, реквізити підтвердного документа, причину повернення). У формі заяви слід передбачити бажаний покупцем спосіб виплати: готівковими коштами чи безготівковим розрахунком на банківську картку (у такому разі зазначаються реквізити такої картки)*.

* Про те, як повернути покупцю грошові кошти, сплачені за товар через платіжний термінал, ви можете прочитати у статті «Розрахунки з покупцями через термінал: популярні на сьогодні запитання (частина 2)» // «БТ», 2013, № 37, с. 12.

Подальше оформлення залежить від того, як продавець проводить розрахунки з покупцями: через РРО (РК) чи без їх застосування.

Якщо розрахунки проводяться через РРО (РК). Операція з повернення покупцю коштів за товари (послуги) є розрахунковою, тому в обов’язковому порядку реєструється через РРО (РК).

Якщо сума повернення перевищує 100,00 грн., то потрібно скласти Акт про видачу коштів (п. 8 розд. ІІІ Порядку реєстрації РРО, п. 4 підрозд. 2 розд. ІІІ Порядку ведення КОРО). Акт оформляє матеріально відповідальна особа продавця або працівник, який безпосередньо здійснює розрахунки.

Важливо! Форму Акта не встановлено, проте Порядком реєстрації РРО передбачено перелік обов’язкових реквізитів, які він повинен містити:

— дані документа, що засвідчує особу покупця, який повернув товар (відмовився від послуги);

— дані про товар (послугу);

— суму виданих коштів;

— номер, дату і час видачі розрахункового документа, який підтверджує придбання товару (отримання послуги).

Акти про видачу коштів передаються до бухгалтерії для зберігання протягом не менше 3 років, а за відсутності бухгалтерії підклеюються на останній сторінці КОРО.

Якщо сума повернення менше 100,00 грн., Акт складати не обов’язково: достатньо заяви покупця, де варто зазначити ту саму інформацію, яку фіксують в Акті. Радимо також зробити копію чека РРО, що підтверджує придбання.

Далі виплачуємо через РРО гроші покупцю та видаємо фіскальний касовий чек видачі коштів за формою Додатка 2 до Положення про розрахункові документи.

У КОРО сума повернених покупцю грошових коштів відображається у гр. 8 «Видано при поверненні товару». Цю графу на розсуд продавця можна розбити на підграфи. Наприклад, в окремій підграфі можна відображати кошти, повернені покупцю за безготівковим розрахунком на його банківську картку. Така операція реєструється через РРО, але гроші покупця на місці проведення розрахунків не видаються, тому такі операції доцільно відокремлювати.

Якщо розрахунки проводяться без РРО (РК). У такому разі кошти покупцю повертають на підставі поданої ним заяви. Акт про видачу коштів складати не потрібно.

Якщо продавець є юридичною особою, то видача покупцю готівки оформляється видатковим касовим ордером (ВКО) з реєстрацією в касовій книзі.

Якщо продавець є приватним підприємцем, то будь-якої встановленої форми документа, що підтверджує повернення, немає. На наш погляд, жодного порушення не буде, якщо для цих цілей підприємець використовуватиме форму, передбачену для ВКО.

Увага! Контролюючі органи проти оформлення підприємцями прибуткових та видаткових касових ордерів, оскільки вони звільнені від обов’язку ведення касової книги (розділ 109.15 ЄБПЗ). Є й негативні рішення судів, які підтримують у цьому питанні перевіряючих (наприклад, ухвала ВАдСУ від 15.12.11 р. № К-24471/08).

Утім, ще раз повторимо, що ми жодного криміналу у використанні форми ВКО не вбачаємо. Те, що підприємець не веде касову книгу, не може позбавляти його права в добровільному порядку оформляти касові ордери. Під касовими операціями в Положенні № 637 (а підприємці зобов’язані дотримуватися його вимог) маються на увазі операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, пов’язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку. Яку форму використовує підприємець для засвідчення касової операції, як кажуть, «справа хазяйська». Наша порада: для тих, хто не бажає сперечатися з перевіряючими, рекомендуємо взяти за основу форму ВКО, але назвати цей документ інакше (наприклад, «квитанція про видачу коштів», «чек на повернення грошових коштів» тощо).

Потрібно знати! Яку б форму витратного документа не вибрав підприємець, важливо, щоб у ньому були всі реквізити, які повинен містити первинний документ відповідно до вимог Закону про бухоблік. Про це детальніше див. статтю « Первинний документ від підприємця, якщо він працює без РРО» // «БТ», 2013, № 41, с. 43.

І останній нюанс документального оформлення. Повернений товар оприбутковуємо на склад на підставі прибуткової накладної (акта про повернення товару). У цих документах зазначаємо вартість, за якою товар було відпущено покупцю. Саме так зазвичай будують документообіг (хоча чітких вимог щодо цього немає). Подальша «доля» поверненого товару залежить від причини повернення. Якщо повернено якісний товар, то він залишається в обігу для реалізації. Якщо покупець повернув товар у зв’язку з його псуванням, поламкою тощо, то його або списують (утилізують), або повертають постачальнику, або передають у ремонт тощо з відповідним документальним супроводом таких операцій.

 

Податок на прибуток

При поверненні покупцем товару продавець коригує (зменшує) раніше відображені при продажу податкові доходи. Таке право продавця прямо передбачене п. 140.2 ПКУ. Крім того, операція повернення потребує і коригування витрат у розмірі раніше відображеної собівартості реалізованих товарів. Необхідність одночасного коригування доходів та витрат підтверджують і податківці (розділ 102.08 ЄБПЗ). У декларації з податку на прибуток таке коригування відображаємо таким чином:

1) якщо продаж і повернення товару відбуваються в різних звітних періодах:

— доходи зменшуємо, заповнивши зі знаком «-» рядок 03.26 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» додатка ІД;

— витрати коригуємо, заповнивши зі знаком «-» рядок 06.4.25 «Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+,-)» додатка ІВ;

2) якщо продаж і повернення товару відбуваються в одному звітному періоді, то повернення окремо не відображаються. У рядку 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» і рядку 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» декларації продавець показує фактичну суму доходів та витрат за звітний період з урахуванням повернень згорнуто (розділ 102.08 ЄБПЗ). Відповідно, коригувальні рядки (03.26 додатка ІД і 06.4.25 додатка ІВ) у такому разі не заповнюються.

Наша думка! Порядку заповнення декларації з податку на прибуток не існує, тому ми наводимо позицію контролюючих органів з цього питання. Вважаємо: якщо підприємству «зручніше» операції повернення в будь-якому разі відображати через коригувальні рядки 03.26 додатка ІД і 06.4.25 додатка ІВ, то покарати за це підприємство не зможуть.

 

ПДВ

При поверненні товарів покупцем — платником ПДВ продавець коригує раніше відображені податкові зобов’язання (п. 192.1 ПКУ). Роздрібним торговцям потрібно мати на увазі, що зменшити суми податкових зобов’язань постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, які не були платниками ПДВ на дату такого постачання, можна лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов’язаних із гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору (абзац другий п. 192.2 ПКУ) (про «авансові» позитивні зрушення в цьому питанні можна дізнатися з « БТ», 2013, № 37, с. 39).

При продажу товару кінцевому покупцю складається підсумкова податкова накладна за день. У разі повернення товару кінцевим покупцем коригування до податкової накладної не виписується. Зменшення податкових зобов’язань із ПДВ ураховується при складанні підсумкової податкової накладної за той день, у якому здійснене повернення, тобто загальна сума зобов’язань виводиться за вирахуванням повернень. Це підтверджують і податківці в консультації, розміщеній у розділі 101.07 ЄБПЗ. Відповідно, такі повернення не відображаються ані в ряд. 8.1 декларації з ПДВ, ані в додатку Д1 до неї.

Нюанс! Іноді в разі повернення товару кінцевим покупцем продавець може зіткнутися з необхідністю скласти розрахунок коригування до податкової накладної. Наприклад, якщо сума повернень за день перевищить суму виручки від продажу товарів за цей день. Складати підсумкову податкову накладну з від’ємним значенням, на наш погляд, неправильно. У такому разі нічого не залишається, як оформити розрахунок коригування до підсумкової податкової накладної за той день, коли було продано товар, що повертається. У цьому випадку дані за розрахунком коригування потраплять до Реєстру виданих податкових накладних, до ряд. 8.1 декларації з ПДВ та до додатка Д1 до неї. Обидва примірники розрахунку коригування залишаються у продавця та не потребують підпису покупця*.

* Див. «Коригування ПДВ: Коли? Як? Чому?» // «БТ», 2012, № 37, с. 25; «Додатки до декларації з ПДВ» // «БТ», 2013, № 21, с. 15; «Заповнення декларації з ПДВ» // «БТ», 2013, № 15, с. 13.

 

Податок на доходи

Не включається до оподатковуваного доходу платника податків вартість товарів, отриманих ним як гарантійна заміна в порядку, установленому законом, а також грошова компенсація таких товарів, надана платнику податків у разі їх повернення продавцю чи особі, уповноваженій таким продавцем здійснювати їх гарантійне обслуговування (заміну) протягом гарантійного строку, але не вище ціни придбання таких товарів (п.п. 165.1.12 ПКУ).

Інакше кажучи, якщо ціна на товар, який повертається чи замінюється, підвищилася і покупцю відшкодовується ця різниця в цінах, то її обкладаємо ПДФО за ставкою 15 (17) %. В усіх інших випадках (покупцю виплачено не більше, ніж отримано від нього при продажу товару) об’єкт для обкладення ПДФО не виникає.

Слід мати на увазі! Якщо при поверненні об’єкт для обкладення ПДФО виникає, то сума, яка підлягає виплаті покупцю, зменшується на суму утриманого податку. Якщо відбувається заміна товару з виникненням об’єкта обкладення ПДФО, то, на наш погляд, сума податку може бути внесена покупцем до каси підприємства. Якщо підприємство не захоче стягувати з покупця податок (наприклад, якщо від цього постраждає репутація фірми або якщо сума дуже мала, щоб залучати до її сплати покупця), то різниця в цінах буде вже «чистим» доходом, виплаченим покупцю, а отже, для розрахунку суми оподатковуваного доходу потрібно застосувати «натуральний» коефіцієнт.

При поверненні (обміні) товару продавець відображає суму виплачених коштів у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу:

«138» — у неоподатковуваній частині;

«126» — в частині, що обкладається ПДФО.

Важливо! У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ потрібно наводити відомості щодо операції повернення (ознака доходу «138») навіть у тому випадку, якщо об’єкт для обкладення ПДФО відсутній.

 

Єдиний податок

До доходів платника єдиного податку (як юридичної особи, так і ФОП) не включається сума коштів, яка повертається єдиноподатником покупцю товарів (робіт, послуг), якщо це відбувається в результаті повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ).

Суму повернених покупцю коштів єдиноподатник відображає у гр. 3 Книги. Тим самим він коригує (зменшує) дохід.

Слід мати на увазі! Єдиноподатник коригує доходи за «касовим» методом, тобто на дату фактичного повернення коштів покупцю.

 

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку повернення товару від покупця відображається за дебетом субрахунку 704 в кореспонденції з кредитом субрахунку 301 (якщо виплачується готівка) або за кредитом субрахунку 377 (якщо розрахунок здійснюється за безготівковим розрахунком на банківську платіжну картку покупця).

Коригування податкових зобов’язань відображається записом методом «червоне сторно» Дт 704 — Кт 641.

Сторнувальними проводками відновлюється і раніше списана собівартість реалізованого товару та сума реалізованої торговельної націнки.

Розрахунок собівартості проданого товару (облік ведеться у продажних цінах) за наявності повернень покажемо на прикладі.

Приклад. У звітному періоді підприємство реалізувало товар на суму 120000 грн., у тому числі ПДВ — 20000 грн. Повернено товарів на суму 9000 грн., у тому числі ПДВ — 1500 грн.

Середній відсоток торговельної націнки розраховано в загальному порядку* і становить 32,33 %.

* Розраховується таким чином: (Залишок торговельної націнки на початок місяця + Сума торговельної націнки, нарахована на товар, що надходив у звітному місяці) : (Продажна (роздрібна) вартість товару на початок звітного місяця + Продажна (роздрібна) вартість отриманих у звітному місяці товарів).

Сума реалізованої торговельної націнки, яка припадає на весь проданий товар:

120000 х 32,33 % = 38796,00 (грн.)

Сума реалізованої торговельної націнки, яка припадає на повернений товар:

9000 х 32,33 % = 2909,70 (грн.)

Собівартість реалізованого товару:

(120000 - 38796) - (9000 -  2909,70) = 75113,70 (грн.)

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

Податковий облік

дебет

кредит

доходи

витрати

1. Відображено дохід від продажу товарів кінцевому покупцю

301

702

120000

100000

2. Нараховано суму податкових зобов’язань із ПДВ

702

641

20000

3. Списано собівартість реалізованого товару (у продажних цінах)

902

282

120000

4. Відображено повернення товарів

704

301

9000

-7500

5. Відсторновано суму податкових зобов’язань із ПДВ (методом «червоне сторно»)

704

641

1500

6. Відновлено продажну вартість поверненого товару (методом «червоне сторно»)

902

282

9000

7. Списано суму реалізованої торговельної націнки (методом «червоне сторно»)

902

282

38796

8. Відновлено суму реалізованої торговельної націнки, що припадає на повернений товар

902

285

2909,70

9. Сформовано фінансовий результат:

— на суму доходу від продажу

702

791

100000

— на суму повернення товарів

791

704

7500

— на собівартість реалізованого товару

791

902

75113,70

75113,70

 

Висновки

  • Якщо продавець проводить розрахунки через РРО, то операцію повернення в обов’язковому порядку необхідно провести через РРО та видати покупцю фіскальний касовий чек.

  • Акт про видачу коштів необхідно складати, тільки якщо продавець зобов’язаний застосовувати РРО (РК) і якщо сума повернення перевищує 100,00 грн.

  • При поверненні продавець зменшує і доходи від продажу, і витрати в розмірі раніше відображеної собівартості реалізації.

  • При поверненні від кінцевого покупця коригування до податкової накладної не виписується. Повернення враховується згорнуто при виписуванні підсумкової податкової накладної за день.

 

Документи і скорочення статті

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.

Закон про бухоблік — Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.

Порядок реєстрації РРО — Порядок реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затверджений наказом Міндоходів від 28.08.13 р. № 417.

Порядок ведення КОРО Порядок реєстрації та ведення розрахункових книг, книг обліку розрахункових операцій, затверджений наказом Міндоходів від 28.08.13 р. № 417.

Положення про розрахункові документи — Положення про форму та зміст розрахункових документів, затверджене наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі