НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ В ДЕНЬ АННУЛИРОВАНИЯ
НДС-регистрации: выписываем/принимаем без опасений
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 02.07.13 г. № 5976/6/99-99-19-04-02-15
«О праве на налоговый кредит»
При аннулировании НДС-регистрации налогоплательщик обязан осуществить так называемую условную поставку: определить налоговые обязательства (НО) по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности. Сделать это нужно c учетом прошлогодних изменений не позднее даты аннулирования НДС-регистрации (п. 184.7 НКУ). А что это за дата, зависит от оснований аннулирования (день, предшествующий переходу на ставку ЕН без НДС, дата подачи заявки об аннулировании и т. п., весь список приведен в абз. 2 п. 184.2 НКУ).
То есть, день аннулирования НДС-регистрации является последним днем пребывания лица в статусе плательщика НДС и последним днем, когда он должен определить НО (это подтверждает и п. 184.6 НКУ).
Из этого Миндоходов и сделало справедливый вывод: в день аннулирования НДС-регистрации налогоплательщик имеет право выписывать налоговые накладные (НН). Такие НН признаются действительными. И вывод этот справедлив как в отношении НН, выписанных «самому себе» по операциям «условной поставки», так и в отношении НН, экземпляры которых выданы контрагентам по другим НДС-операциям в этот день. Понятно, что если такая НН подлежит регистрации в ЕРНН, то воспользоваться ею контрагент сможет только, если она будет зарегистрирована в ЕРНН.
Екатерина ЛОПАТКИНА
