КАК ФЛП ИСПРАВИТЬ ОШИБКУ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ:
правила, важные моменты, пример
«Проза жизни» такова, что от ошибок никто не застрахован. В сегодняшней статье мы расскажем предпринимателям, как исправить ошибки, которые были допущены в поданных декларациях по ЕН.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Когда можно не исправлять ошибки?
Ошибки нужно исправлять. Но всегда ли? Чего греха таить, при принятии решения об исправлении налоговых ошибок большинство из нас ориентируется на наличие ответственности за допущенные ошибки и на срок давности для привлечения к такой ответственности. Не станут в этом случае исключением и ошибки по ЕН, которые мы могли допустить в поданной Налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (утверждена приказом МФУ от 21.12.11 г. № 1688, далее — Декларация ЕН).
Так, на наш взгляд, ФЛП можно не исправлять ошибки, если они не привели к занижению или завышению сумм уплачиваемого им ЕН. Ситуация: ФЛП задекларирован неправильный объем дохода, который в итоге не влияет на размер уплачиваемого ФЛП групп 1 и 2 ЕН, так как ЕН в пределах дозволенного объема дохода платим в фиксируемом размере.
Важно! Обязательно нужно исправить ошибки, которые привели к занижению или завышению сумм уплачиваемого предпринимателем ЕН. Ведь если этого не сделать, за вас это сделают налоговики. Ситуация: предприниматель группы 3 забыл включить в доход сумму выручки. Поскольку с его дохода ЕН платится в процентах к доходу, ошибку нужно исправить, так как из-за ошибки есть недоплата ЕН.
И еще нужно ориентироваться на срок давности для исправления ошибок — проводить корректировки целесообразно лишь до истечения 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации с ошибочными данными, а если такая декларация была предоставлена позже, — за днем ее фактического предоставления (п. 102.1 НКУ). Если же была предоставлена уточняющая декларация, то срок 1095 дней будет отсчитываться со дня ее подачи в налоговую. Если этот срок прошел, ошибку можно не исправлять, но если очень хочется — пожалуйста, исправляйте.
Итог. Если ошибка привела к занижению/завышению ЕН и не истекли 1095 дней, то исправить ошибку нужно.
Способы исправления ошибок
В единоналожной главе 1 раздела XIV НКУ отдельно не прописан механизм исправления ошибок, допущенных в поданной Декларации ЕН. Поэтому для этих целей мы должны руководствоваться общими нормами п. 50.1 НКУ для корректировки поданной отчетности. Возможны 3 способа исправления ошибок (см. таблицу на с.16).
Какой выбрать? При занижении обязательства по ЕН только при подаче Декларации ЕН со статусом «звітна нова» не будет пени и штрафов. Если выбирать между уточняющей декларацией и текущей, то советуем исправлять ошибки в уточняющей декларации. Преимущества:
во-первых, при занижении ЕН меньше сумма штрафа (3, а не 5 %) и пени (подаем в любое время до подачи текущей декларации);
во-вторых, при исправлении в текущей декларации нет поля, в котором мы указываем уточняемый период.
Поэтому: исправляйте ошибку в уточняющей декларации. Как это сделать, рассмотрим далее.
Исправление с помощью уточняющей декларации
ДЕЙСТВИЕ 1 — заполняем уточняющую декларацию по таким правилам:
1. Проставляем тип уточняющей декларации — в поле 1 «Тип податкової декларації» возле «уточнююча» проставляем отметку.
2. Указываем период, в котором была допущена исправляемая ошибка — проставляем отметку в поле 2 «Звітний (податковий) період, за який подається або уточнюється податкова декларація:».
Помните! С помощью одной уточняющей декларации можно исправить одну ошибку. Если нужно исправить ошибку за несколько периодов, следует составить столько уточняющих деклараций, сколько периодов исправляем.
Важная деталь! Если вы уже исправляли ошибки за такой период, в том числе и с помощью уточняющей декларации, а затем опять выявили за этот период ошибку, можете вновь подавать еще одну (можно и не одну) уточняющую декларацию с исправленными показателями.
3. В разделах II — VI приводим правильно заполненные показатели за период, в котором допущена ошибка, так, как будто бы в них не было допущено ошибки (строки, в которых были допущены ошибки, заполняем правильно).
Важно! Эти откорректированные показатели мы должны учесть при заполнении Декларации ЕН за все отчетные периоды в пределах одного календарного года. Ситуация: если предприниматель группы 3 (5) откорректировал в течение II квартала 2013 года показатели, которые он отразил ранее в декларации за I квартал 2013 года, то такие корректировки нужно включать в показатели декларации за полугодие, три квартала и год 2013 года. Если исправляем прошлогодние ошибки, такие исправления в дальнейших декларациях не учитываем.
4. В разделе VII определяем результат исправления ошибки (недоплата или переплата по ЕН), начисляем (при необходимости) штраф (3 %) и пеню. Порядок заполнения Декларации ЕН, в том числе раздела VII, мы подробно описали в Шпаргалке бухгалтера «Как предпринимателю заполнить декларацию по единому налогу» // «БН», 2013, № 30, с. 13.
ДЕЙСТВИЕ 2 — уплачиваем доначисленный ЕН (строка 32), штраф 3 % (строка 34) и пеню (строка 35). Если занижения ЕН в результате исправления ошибки не было (заполнена строка 33), ничего уплачивать не надо (переходим к следующему действию 3), а возникшую переплату можно зачесть в счет уплаты будущих платежей или вернуть.
ДЕЙСТВИЕ 3 — подаем уточняющую Декларацию ЕН в налоговый орган. Срок подачи не регламентирован, предприниматель подает ее по мере возможности. Но следует помнить, что от даты подачи зависит сумма пени.
Пример
Ситуация. Предприниматель группы 3 (ставка ЕН 5 %) в Декларации ЕН за полугодие 2013 года указал в строке 12 полученный доход в сумме 600000 грн. (200000 грн. — за I квартал и 400000 грн. — за II квартал). В сентябре 2013 года ФЛП выявил, что ошибочно не учел сумму возвратной финансовой помощи в сумме 1000 грн., по которой 12 календарных месяцев со дня ее получения истекли 25.06.13 г. То есть недоплата ЕН составила 50 грн. (1000 грн. х 5 %).
Предприниматель принял решение исправить ошибку, подав уточняющую Декларацию ЕН за полугодие 2013 года 9 сентября 2013 года. В этот же день уплатил недоимку, штраф и пеню.
Решение. В уточняющей декларации предприниматель правильно заполняет показатели в разделах IV и VI декларации: строки 12 и 21 — 601000 грн.; строки 24 и 27 — 30050 грн. (601000 х 5 %): строка 28 — 10000 грн. (ЕН за I квартал: 200,00 грн. х 5 %); строка 29 — 20050 грн. (401000 х 5 %).
В разделе VII показываем сумму недоплаты по ЕН и штрафные санкции:
— строка 30 — ЕН, указанный в ошибочной декларации, — 30000 грн.;
— строка 31 — ЕН, после исправления ошибки — 30050 грн.;
— строка 32 — недоплата ЕН — 50 грн. (30050 - 30000); эту сумму налоговики проводят по лицевому счету;
— строка 34 — штраф в размере 3 % от недоплаты ЕН — 2 грн. (50 х 3 % = 1,5 грн. » 2 грн.);
— строка 35 — сумма пени — в данном случае проставляем прочерк, поскольку декларацию заполняем в целых гривнях, а сумма пени составила 0,22 грн.
Расчет пени:
50 грн.занижен ЕНх 21 к. день занижения с 20.08.13 г. по 09.09.13 г. : 365к. дн. в годух 6,5 %учетная ставка НБУ на день занижениях 120 % годовых учетной ставки НБУ = 0,22 ≈ 0 (грн.).
Если бы недоплаты не было, то есть была бы заполнена строка 33 этого раздела, то в строках 34 и 35 проставили бы прочерк.
Сумму штрафа 3 % (2 грн.) и пени (0,22 грн. — несмотря на то что в декларации эту сумму не указываем, советуем ее уплатить) следует уплатить до подачи уточняющей Декларации ЕН.
Пример заполнения уточняющей Декларации ЕН за полугодие 2013 года приведен на с. 18.
Выводы: Для исправления ошибки по ЕН самый не штрафоопасный способ — уточниться в Декларации ЕН со статусом «звітна нова». Если срок для ее подачи пропущен, советуем исправлять ошибки в уточняющей декларации (при занижении ЕН меньший размер штрафа (3 %) и такую декларацию мы можем подать в любой момент).
Способы исправления ошибок по ЕН
| Способ | Когда можно использовать | Состав отчета (что указываем) | Срок подачи | Размер штрафа и пени | Когда платим доначисленный ЕН, штраф и пеня |
| Подаем налоговую декларацию со статусом «звітна нова» (поле 1) | Ошибка обнаружена в поданной отчетной декларации до окончания предельного срока ее подачи за этот же отчетный период | Подаем декларацию, которую заполняем, как и ранее поданную, но с правильными показателями (в поле 1 проставляем отметку «звітна нова») | Срок для подачи декларации за отчетный период: группы 1 и 2 (кроме превышения дохода и/или перехода в другую группу или на ОС) — в течение 60 календарных дней после окончания календарного года; группы 3, 5 и 1 и 2 (при превышении дохода и/или перехода в другую группу или на ОС) — в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала | Не применяются | Для групп 3 и 5 это текущее обязательство по ЕН, которое платим в общий срок — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации (п. 295.3 НКУ). Для групп 1 и 2, если в результате не начислен повышенный ЕН по ставке 15 %, ничего платить не нужно (ранее с такого дохода уплачена фиксированная ставка ЕН). Если начислен ЕН по ставке 15 % — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации |
| Уточненные показатели указываем в отчетной налоговой декларации за любой период, в котором ошибка выявлена (поле 1 — «звітна» или «звітна нова») | Ошибка обнаружена после предельного срока подачи декларации за отчетный период, в котором допущена ошибка (с учетом срока давности — 1095 дней). Так исправляем, когда нам не важен срок для исправлений. При занижении ЕН не советуем использовать, поскольку больше размер штрафа 5 % от суммы занижения ЕН | Декларация за текущий отчетный период (в поле 1 отметка типа декларации «звітна» или «звітна нова»), в котором исправление ошибки отражаем в разделе VII. Нет поля, в котором указываем уточняемый период | В случае занижения ЕН — штраф 5 %. Пеня за весь период занижения(1). Если занижения нет, то штраф и пеня не применяются | ||
| Подаем уточняющую декларацию за тот период, в котором была допущена ошибка (поле 1 — «уточнююча») | Ошибка обнаружена после предельного срока подачи декларации за отчетный период, в котором допущена ошибка (указываем в поле 2). Исправляем независимо от периода, в котором были допущены ошибки (с учетом срока давности — 1095 дней) | 1. Используем форму декларации, которая действует на момент исправления ошибки с отметкой в поле 1 «уточнююча» (2). 2. В одной уточняющей декларации могут быть исправлены ошибки, допущенные только в одной декларации. 3. Возможно подать уточняющую декларацию к ранее уточняемому периоду | Срок не регламентирован — в любое время (но в случае занижения ЕН от этого зависит размер пени, поэтому лучше поспешить) | В случае занижения налогового обязательства по ЕН — штраф 3 %. Пеня за весь период занижения(1). Если занижения нет, то штрафа и пени нет | Уплатить до подачи уточняющей декларации |
| (1) Формулу для расчета пени смотрите в Шпаргалке бухгалтера «Как предпринимателю заполнить декларацию по единому налогу» // «БН», 2013, № 30, с. 13. (2) Показатели уточняющей декларации учитываются при заполнении деклараций за отчетные периоды в рамках текущего календарного года, кроме строк, в которых отражается исправление ошибок (строки 30 — 35). При этом строки, в которых были допущены ошибки, заполняются правильно (т. е. уже с учетом исправления ошибки). А показатели строки 28 следующих деклараций календарного года заполним так: Строка 28 = строка 27 декларации за прошлый период + строка 32 уточняющей декларации за календарный год - строка 33 уточняющей декларации за календарный год. | |||||
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
ЕН — единый налог.
ОС — общая система налогообложения ФЛП.
