Расчеты с покупателями через терминал: популярные на сегодня вопросы (часть 1)

РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ ЧЕРЕЗ ТЕРМИНАЛ:

популярные на сегодня вопросы (часть 1)

Все чаще в редакцию поступают вопросы: все ли обязаны применять терминалы, появились ли новые требования КМУ по их установке, как правильно проводить расчеты через них, каковы штрафы за нарушение расчетов с покупателями? На эти «терминальные» вопросы и ответим на страницах нашего издания. Сегодня — на самые массовые, в следующих номерах — «углубимся» в нюансы.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Кто обязан установить терминал?

Рациональное мышление таково, что пока нет наказания, требования законодательства «не грех» проигнорировать. Как только нарушение грозит ударить «по карману», приходится действовать. Так случилось и с терминалами.

Поэтому предлагаем прежде всего определиться, кто обязан проводить расчеты с покупателями с помощью электронных платежных средств (ЭПС*), или проще, — банковских платежных карточек.

* ЭПС (электронное платежное средство) — платежный инструмент, который предоставляет его держателю возможность с помощью платежного устройства получить информацию о надлежащих держателю средствах и инициировать их перевод (п. 1.14 Закона № 2346).

Основным документом, регулирующим проведение расчетов с помощью ЭПС, является Закон № 2346. Этот документ, а именно его п. 14.19, обязывает субъектов обеспечить возможность осуществления держателями ЭПС расчетов за товары (услуги) с использованием ЭПС не менее трех платежных систем, одной из которых является многоэмитентная платежная система, платежной организацией которой является резидент Украины. Налицо безоговорочное требование. Причем для всех субъектов без каких-либо исключений. Однако не все так плохо. Тут же сделана оговорка, что требования относительно принятия платежных карт в оплату за товары (услуги) определяет Кабмин.

С принятием таких «новых» требований у Кабмина вышла заминка (пока он ничего еще не принял). В то же время «старое» постановление № 878 не отменено. Воспринимают его как все еще действующее и контролирующие органы (о чем мы скажем ниже). Поэтому, считаем, им можно руководствоваться и в настоящее время. Так вот, в этом документе есть и особые условия и исключения. Так, перейти на обязательный прием ЭПС должны те субъекты хозяйствования, которые (п. 1 Постановления № 878):

— проводят деятельность в сфере продажи товаров, общественного питания и услуг;

— используют РРО в соответствии с Законом об РРО.

Освобождаются от обязательного принятия ЭПС для осуществления расчетов за проданные товары (оказанные услуги) (п. 2 постановления № 878):

— заведения общественного питания закрытого типа, которые обслуживают определенный контингент потребителей, в частности личный состав Вооруженных Сил и других военных формирований, студентов, учеников и преподавателей высших, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, работников промышленных предприятий;

— предприятия торговли с торговой площадью до 20 кв. м (кроме автозаправочных станций);

— субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность в населенных пунктах с численностью населения менее 25 тыс. человек.

Количество платежных терминалов должно представлять не менее 50 % количества РРО, а в случае наличия одного РРО субъект хозяйствования обязан обеспечить принятие ЭПС (п. 1 постановления № 878).

Вывод. Собственно из этих требований пока и нужно исходить, «примеряя» на себя обязанность по установке терминала. Когда появятся новые требования от КМУ, к этому вопросу придется вернуться еще раз.

Предприниматели-единоналожники без РРО

Совсем недавно мы рассматривали вопрос обязательности установки терминала частными предпринимателями-единоналожниками (см. статью «Предприниматели-единоналожники без РРО: нужен ли им платежный терминал» // «БН», 2013, № 22, с. 42), поэтому сейчас вкратце напомним сделанные там выводы.

Изначально наша позиция была однозначна: платежные терминалы обязаны устанавливать только те субъекты хозяйствования, которые проводят расчеты через РРО, переведенный в фискальный режим. Соответственно, частный предприниматель-единоналожник, работающий без РРО, устанавливать терминал не обязан.

В добровольном порядке для удобства покупателей (клиентов, заказчиков) он может установить терминал. При этом ему совершенно не обязательно устанавливать и РРО.

Приятно сообщить, что на данный момент есть разъяснения от разных ведомств, подтверждающие нашу позицию. Это, в частности, письма Миндоходов от 14.05.13 г. № 2462/6/99-99-18-0515, от 29.04.13 г. № 2397/5/99-99-18-05-16 // «БН», № 28, с. 9.

В то же время здесь добавился один нюанс. Если сумма расчетов с конкретным покупателем — обычным физическим лицом превышает 150 тыс. грн., то принимать наличные средства нельзя*. Помощником в таких крупных расчетах может стать терминал, установленный предпринимателем-единоналожником в добровольном порядке.

* См. консультацию «Наличные» ограничения по-сентябрьски: разбор практических ситуаций» // «БН», 2013, № 35, с. 37.

.

Вывод. На сегодняшний день предприниматели-единоналожники без РРО терминалы устанавливать не обязаны. Ситуация может измениться, если Миндоходов вдруг передумает или если появятся новые требования КМУ, отличающиеся от действующих. Но, к счастью, новостей на этот счет пока не предвидится.

Какие документы нужно выдать покупателю?

Сразу скажем, что при проведении расчетов через терминал покупателю необходимо выдать два документа:

— «терминальный» документ (квитанция или чек терминала, слип);

— расчетный документ (чек РРО, расчетная квитанция, товарный чек, квитанция об оплате и т. п.).

Теперь подробнее. Обязанность выдавать «терминальный» документ установлена пп. 7.5 и 7.6 Положения № 223, а именно:

— операции, которые осуществляются с применением платежных терминалов, должны выполняться с оформлением квитанции платежного терминала;

— операции, которые осуществляются с использованием платежных карт с применением импринтеров, должны выполняться с оформлением слипа**, форма которого определяется платежной системой.

** Слип — бумажный документ, который подтверждает осуществление операции с использованием платежной карточки и содержит набор данных относительно этой операции и реквизиты платежной карточки (п. 1.4 Положения № 223).

В квитанции терминала (слипе) указывается такая информация (п. 7.7 Положения № 223): идентификатор эквайра и торговца или другие реквизиты, которые дают возможность их идентифицировать; идентификатор платежного устройства; дата и время осуществления операции; сумма и валюта операции; сумма комиссионного вознаграждения; реквизиты специального платежного средства, которые допустимы правилами безопасности платежной системы; вид операции; код авторизации или другой код, который идентифицирует операцию в платежной системе.

Обратите внимание! Квитанция терминала (слип) дает информацию только о сумме проведенного платежа и его получателе. Данный документ не подтверждает факт продажи товаров (услуг), так как в нем не указывается наименование и количество проданного товара (услуги). Соответственно, он не может считаться расчетным документом***, что также подтверждают и Миндоходов в консультации в разделе 109.10 ЕБНЗ, и ранее ГНСУ в Обзорном письме от 06.07.09 г. № 14083/7/23-7017/572 (вопрос № 2.2.143).

*** Под расчетным документом в Законе об РРО понимается документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), который подтверждает факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств, купли-продажи иностранной валюты, напечатанный в случаях, предусмотренных Законом об РРО, зарегистрированным в установленном порядке регистратором расчетных операций или заполненный вручную.

Если расчеты проводятся через РРО или с помощью РК. В кассовом чеке или расчетной квитанции в обязательном порядке приводится информация о наименовании и количестве проданного товара (предоставленной услуги) (пп. 3.2 и 5.3 Положения № 614). Этот документ подтверждает факт продажи товара (услуги), а значит, является расчетным документом.

Важно! Если субъект хозяйствования обязан применять РРО или РК, то при проведении расчетов через платежный терминал, помимо квитанции терминала (слипа), он в обязательном порядке выдает покупателю расчетный документ — фискальный кассовый чек РРО или расчетную квитанцию РК.

Причем кассовый чек РРО при расчете через терминал должен дополнительно содержать такие обязательные реквизиты (п. 3.6 Положения № 614):

— реквизиты платежной карты (допустимые правилами безопасности платежной системы), перед которыми печатаются большие буквы «ПК»;

— надпись «Код авт» и код авторизации или другой код, который идентифицирует операцию в платежной системе, кроме случаев, когда правила расчетов платежной системы предусматривают составление расчетных документов с применением платежных карт без выполнения процедур авторизации;

— подпись кассира и подпись держателя платежной карты (если это предусмотрено правилами платежной системы) в отдельных строках, перед которыми печатаются соответственно надписи «Касир» и «Держатель ПК».

Если РРО и РК не применяются. В таком случае продавец также обязан выдать покупателю расчетный документ установленной формы, который удостоверяет факт покупки, с указанием даты продажи (п. 11 ст. 8 Закона о защите прав потребителей). Расчетным документом в Законе о защите прав потребителей названы квитанция, товарный или кассовый чек, талон или другой документ.

ГНСУ в письме от 27.04.11 г. № 7966/6/23-7015/515 указала, что товарный чек должен содержать те же реквизиты, что и фискальный кассовый чек (п. 3.2 Положения № 614):

— наименование хозяйственной единицы;

— адрес хозяйственной единицы;

— общую сумму НДС по всем указанным в чеке товарам (для субъектов хозяйствования, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС);

— количество, стоимость приобретенных товаров;

— стоимость единицы измерения товаров;

— наименование товаров;

— общую стоимость приобретенных товаров;

— дату (день, месяц, год) проведения расчетной операции;

— подпись лица, осуществляющего расчет.

Наша позиция. Считаем, что для признания выдаваемого покупателю документа правомерным достаточно, чтобы в нем были те реквизиты, которые должен содержать первичный документ в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Закона о бухучете, а именно:

— название документа (формы);

— дата и место составления;

— название предприятия (субъекта хозяйствования), от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;

— должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое участвовало в осуществлении хозяйственной операции.

Рекомендуем в товарном чеке (квитанции и т. п.) указывать, что оплата произведена через платежный терминал с указанием реквизитов «терминальной» квитанции (например: «ПК, чек № 123456»).

Как отражаются доходы при оплате через терминал?

Размер доходов. При проведении расчетов через терминал на текущий счет продавца поступает не полная сумма оплаты, а за минусом комиссии банка. В связи с этим у продавца возникает закономерный вопрос: в какой сумме ему нужно отражать
доход?

Мы считаем, что в доход должна включаться вся сумма выручки без вычета комиссии. Комиссия банка, взимаемая согласно условиям договора эквайринга, является ни чем иным, как расходами продавца товаров, поэтому не должна уменьшать доходы от продажи. Исходим из того, что расчетный документ выписывается продавцом на всю сумму покупки, взимаемой с покупателя. Эта же сумма отражается и в квитанции (чеке, слипе) терминала. Соответственно, в данной сумме и должен признаваться доход продавца. В выписке банка по данной операции указывается сумма фактически зачисленных на счет средств, а также сумма удержанной банком комиссии. Сложив обе суммы, получим размер выручки (дохода) за проданный товар.

Важно! Данный вывод касается всех продавцов — как плательщиков налога на прибыль, так и единоналожников: доход отражается в полной сумме продажи, а не за вычетом комиссии банка.

Не можем не упомянуть, что миндоходовцы в ЕБНЗ (раздел 107.04) для единоналожников дали разъяснение со ссылкой на п. 292.3 НКУ: если плательщик при осуществлении продажи товаров использует платежные терминалы и оплачивает комиссионное вознаграждение эквайру, то его доходом является вся сумма, поступившая на расчетный счет. Из этого разъяснения можно сделать вывод, что единоналожники должны включать в доходы только сумму средств, фактически поступившую на счет, т. е. за минусом комиссии. Советуем не спешить с использованием такой рекомендации по вышеприведенным причинам. К тому же вывод в консультации можно прочитать двояко, ведь фактически продавцу поступила большая сумма, просто с нее тут же банк удержал свою комиссию и зачислил на счет уже разницу, расписав эти суммы в выписке.

Мы привели ссылку на эту консультацию в ЕБНЗ с тем расчетом, что, если продавец отражал доходы в меньшей сумме (за минусом комиссии), то он может попытаться отстоять свою правоту, сославшись на мнение представителей Миндоходов.

Дата отражения доходов. Здесь есть различия в зависимости от системы налогообложения продавца.

Плательщики налога на прибыль руководствуются п. 137.7 НКУ, согласно которому в случае если торговля товарами, выполнение работ, предоставление услуг осуществляются с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, именных или других чеков, датой получения дохода считается дата оформления соответствующего счета (расчетного документа). Таким образом, плательщики налога на прибыль отражают доход в момент проведения расчета через платежный терминал, так как эта операция сопровождается оформлением расчетного документа.

Плательщики единого налога отражают доходы на дату поступления средств в денежной форме (наличной или безналичной) (п. 292.6 НКУ). Что в данном случае является поступлением средств: проведение платежной операции через терминал или поступление средств на текущий счет единоналожника, ведь эти даты могут не совпадать?

Наша позиция: при проведении расчетов с покупателями через терминал продавец — плательщик единого налога отражает доходы на дату поступления средств на текущий счет. Объясним. При расчете платежной картой происходит перевод средств со счета плательщика или с соответствующего счета банка с целью оплаты стоимости товаров и услуг. В свою очередь, перечисление определенной суммы денежных средств со счетов плательщиков на счета получателей средств является безналичным расчетом (п. 1.4 Инструкции № 22). Эти расчеты проводятся банком на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде. Соответственно, поступление средств продавцу осуществляется в безналичной форме в момент зачисления денежных средств на текущий счет. По этой дате единоналожник и отражает доходы (частные предприниматели на эту дату вносят запись о доходах в соответствующую Книгу — Книгу учета доходов или Книгу учета доходов и расходов).

Пример. Покупатель рассчитался с предприятием — плательщиком единого налога за предоставленную услугу через платежный терминал. Стоимость услуги — 400,00 грн. без НДС. Комиссия банка за осуществление эквайринга — 1,5 %.

На счет продавца зачислена сумма в размере 394,00 грн. = (400 - 1,5 % _{комиссия банка}).

Порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете

На этом сегодня останавливаемся. В следующих номерах продолжим разговор о терминалах с позиции заполнения КУРО и отчетности по РРО, выплаты покупателям средств при возврате товаров, предоставления покупателям автоматической скидки (бонуса) согласно условиям договора эквайринга, необходимости приобретения патента, а также ответственности продавцов за нарушения в этой сфере.

Документы и сокращения статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Закон № 2346 — Закон Украины «О платежных системах и переводе денег в Украине» от 05.04.01 г. № 2346-III.

Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон о защите прав потребителей — Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-XII.

Постановление № 878 — постановление КМУ «Об осуществлении расчетов за проданные товары (предоставленные услуги) с использованием специальных платежных средств» от 29.09.10 г. № 878.

Положение № 614 — Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.

Инструкция № 22 — Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.04 г. № 22.

Положение № 223 — Положение о порядке эмиссии специальных платежных средств и осуществления операций по их использованию, утвержденное постановлением Правления НБУ от 30.04.10 г. № 223.

РРО — регистратор расчетных операций.

РК — расчетная книжка.

КУРО — Книга учета расчетных операций.

ЕН — единый налог.

ПК — платежная карта.

ЭПС — электронные платежные системы.

СПС — специальные платежные средства.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещена на сайте ГНСУ: www.minrd.gov.ua/ebnz