Темы статей
Выбрать темы

Расчет условных процентов по возвратной финпомощи

Редакция БН
Ответы на вопросы

Расчет условных процентов по возвратной финпомощи

Наше предприятие не уплачивает авансовые взносы по налогу на прибыль в 2013 году (сумма дохода за 2012 год не превысила 10 млн грн.). Какой период (год или квартал) нам нужно применять для целей расчета условных процентов по возвратной финансовой помощи?

 

Четкого ответа на данный вопрос в НКУ нет. Как известно, Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно объектов недвижимости» от 04.07.13 г. № 403-VII были внесены изменения в п. 152.9 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

Так вот, из новой редакции этой нормы следует, что базовый отчетный период «календарный год» действует только для плательщиков «общих» авансовых взносов. У остальных лиц базовым отчетным периодом является квартал, хотя большинство из них отчитываются раз в год*. Какой период (базовый или «фактический») следует применять при расчете возвратной финансовой помощи (ВФП), в НКУ не указано. Как мы и предполагали**, налоговики истолковали эту неопределенность фискально.

В «свежей» консультации из разд. 102.06.03 Единой базы налоговых знаний, рассматривая вопрос о порядке обложения возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком, который подает декларацию по налогу на прибыль раз в год и не платит авансовые взносы, было указано следующее:

— такой налогоплательщик должен включить в состав облагаемого налогом дохода сумму условно начисленных процентов, рассчитанных на сумму ВФП, которая осталась не возвращенной на конец базового отчетного периода (квартал, полугодие, 3 квартала и год);

— сумма процентов рассчитывается исходя из учетной ставки НБУ за каждый день фактического использования ВФП;

— общая сумма процентов, начисленных на протяжении года, отражается в годовой декларации.

С учетом изложенного, тем плательщикам, которые не уплачивают ежемесячные авансовые взносы, как и ранее, придется самостоятельно принимать решение:

— либо не вступать в споры с налоговиками и начислять условные проценты поквартально,

— либо готовиться отстаивать альтернативную позицию в суде.

При избрании первого варианта в ситуации, когда на конец квартала у налогоплательщика в учете числится ВФП, полученная от плательщиков налога на прибыль (не учредителей***), необходимо рассчитать условные проценты (УП) по такой формуле:

УП = ВФП х (НБУ1 х Д1 + НБУ2 х Д2 + …) : (365 х 100),

где НБУn — ставка НБУ, действующая в период (n) пользования ВФП, %;

Дn — количество дней пользования ВФП в отчетном квартале, на протяжении которых действовала определенная ставка НБУ;

365 — количество календарных дней в году (если год високосный — 366).

Обратите внимание! В квартале возврата ВФП условные проценты не начисляются, поскольку на конец такого квартала ВФП уже возвращена (п.п.  14.1.257 НКУ).

Пример. Предприятие получило возвратную финпомощь на сумму 100 тыс. грн. от плательщика налога на прибыль 01.03.13 г., а возвратило ее 02.09.13 г.

Условные проценты будут начислены за период с 01.03.13 г. по 30.06.13 г. включительно (122 дня). При этом по 09.06.13 г. (101 день) действовала ставка НБУ 7,5 %, а с 10.06.13 г. (21 день) — 7 %.

Таким образом, сумма условных процентов составит:

УП = 100000 х (7,5 х 101 + 7 х 21) : (365 х 100) = 2478,08 (грн.).

Эта сумма подлежит отражению в стр. 03.10.1 «Умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду» приложения ІД к стр. 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 год.

В заключение отметим, что для плательщиков, которые уплачивают ежемесячные авансы, базовым отчетным периодом является год. Поэтому из формальных положений п.п.  14.1.257 НКУ следует, что они начисляют условные проценты только в том случае, если ВФП не возвращена на конец годового отчетного периода (на 31 декабря). Согласятся ли налоговики с таким подходом, покажет время. Но, на наш взгляд, особых аргументов у них теперь не осталось.

 

Влада КАРПОВА

 

* См. статью «Общие» авансы по налогу на прибыль: требования НКУ и позиция ГНСУ» // «БН», 2013, № 10, с. 18.

** См. комментарий «Дивидендные» авансы учитываются при уплате «обычных» авансов по налогу на прибыль» // «БН», 2013, № 32, с. 8.

*** Сумма возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника такого налогоплательщика, в случае ее возврата не позже 365 календарных дней со дня ее получения не влияет на налоговый учет получателя (п.п.  135.5.5 НКУ). Это подтвердили и налоговики в консультации из разд. 102.06.03 ЕБНЗ.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше