Механизм проведения распределения входного НДС сельхозпредприятиями
Сельскохозяйственное предприятие, применяющее специальный режим обложения НДС, приобрело грузовой автомобиль, который планирует использовать как в производстве сельхозпродукции, так и для предоставления других (не сельскохозяйственных) услуг. Как отразить сумму НДС, уплаченную при приобретении такого объекта, в отчетности по НДС?
(г. Харьков)
Сельскохозяйственные предприятия отражают налоговый кредит по НДС по приобретенным товарам/услугам и основным средствам, которые будут использоваться в деятельности, связанной с производством сельхозпродукции, в спецрежимной декларации по НДС (под кодами 0121 — 0123). При приобретении товаров/услуг и основных средств, предназначенных для осуществления других видов деятельности, — в общей декларации по НДС (с кодом 0110).
Если товары/услуги либо основные средства планируется использовать частично для изготовления сельхозтоваров (услуг), а частично — для других товаров/услуг, то входной НДС следует распределить между этими декларациями. Порядок такого распределения прописан в абз. 2 п. «а» п.п. 209.15.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), а именно: «исходя из удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг в общей стоимости всех товаров/услуг, поставленных за 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов».
То есть если сельхозпредприятие приобрело автомобиль в сентябре 2013 года, то для расчета коэффициента распределения ему следует брать объем поставок за период с сентября 2012 года по август 2013 года.
Обратите внимание! Специально рассчитывать этот коэффициент не нужно. По сути, это показатель удельного веса сельскохозяйственных товаров, указываемый в поле «ПВ» приложения ДС9 к декларации по НДС за месяц, предшествующий месяцу распределения (в рассматриваемой ситуации — за август).
Чтобы провести распределение, нужно умножить сумму входного НДС на соответствующий коэффициент ПВ. Полученный результат и является суммой НДС, которая относится к налоговому кредиту спецрежимной деятельности и отражается в стр. 10.1 спецрежимной декларации по НДС, а остаток — в стр. 10.1 общей декларации по НДС.
Важно! Правила распределения налогового кредита по НДС между спецрежимной деятельностью и общей налогооблагаемой деятельностью одинаковы и для товаров/услуг, и для основных средств. Кроме того, такое распределение является окончательным, в отличие от распределения НДС между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями, которое осуществляется в соответствии со ст. 199 НКУ*. То есть входной НДС не нужно перераспределять в конце года или через 1 — 3 года использования необоротных активов.
Пример. Сельхозпредприятие в сентябре 2013 года приобрело грузовой автомобиль стоимостью 720 тыс. грн., в том числе НДС — 120 тыс. грн. Показатель удельного веса сельскохозяйственных товаров, указанный в поле «ПВ» приложения ДС9 к декларации по НДС за август, составляет 87,0 %.
Сумма входного НДС, относящегося к спецрежимной деятельности, составит 104400 грн. (120000 х 87,0 %). Остаток 15600 грн. (120000 - 104400) будет отражен в стр. 10.1 общей декларации по НДС.
Отражение в учете приобретения автомобиля
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Перечислен авансовый взнос продавцу грузового автомобиля | 371 | 311 | 720000 |
| 2. Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 644 | 120000(1) |
| 3. Оприходован грузовой автомобиль | 152 | 631 | 600000 |
| 4. Списана сумма налогового кредита | 644 | 631 | 120000 |
| 5. Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 720000 |
| (1) Часть налогового кредита, относящаяся к сельхоздеятельности (104400 грн.), будет отражена в стр. 10.1 спецрежимной декларации по НДС, остаток (15600 грн.) — в стр. 10.1 общей декларации по НДС. | |||
Сергей ДЕЦЮРА
* См. статью «Перераспределение налогового кредита-2012» // «БН», 2013, № 1, с. 53.
