Механізм проведення розподілу вхідного ПДВ сільгосппідприємствами

Сільськогосподарське підприємство, яке застосовує спеціальний режим оподаткування ПДВ, придбало вантажний автомобіль, який планує використовувати як у виробництві сільгосппродукції, так і для надання інших (не сільськогосподарських) послуг. Як відобразити суму ПДВ, сплачену під час придбання такого об’єкта, у звітності з ПДВ?

(м. Харків)

Сільськогосподарські підприємства відображають податковий кредит з ПДВ щодо придбаних товарів/послуг і основних засобів, які будуть використовувати в діяльності, пов’язаній із виробництвом сільгосппродукції, у спецрежимній декларації з ПДВ (з кодами 0121 — 0123). При придбанні товарів/послуг і основних засобів, що призначені для здійснення інших видій діяльності — в загальній декларації з ПДВ (з кодом 0110).

Якщо товари/послуги чи основні засоби планується використовувати частково для виготовлення сільгосптоварів (послуг), а частково — для інших товарів/послуг, то вхідний ПДВ слід розподілити між цими деклараціями. Порядок такого розподілу прописаний в абз. 2 п. «а» п.п. 209.15.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), а саме: «виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів».

Тобто якщо сільгосппідприємство придбало автомобіль у вересні 2013 року, то для розрахунку коефіцієнта розподілу йому слід брати об’єм поставок за період з вересня 2012 року по серпень 2013 року.

Зверніть увагу! Спеціально розраховувати цей коефіцієнт не потрібно. По суті, це показник питомої ваги сільськогосподарських товарів, який вказується у полі «ПВ» додатка ДС9 до декларації з ПДВ за місяць, що передує місяцю розподілу (у ситуації, що розглядається, — за серпень).

Щоб провести розподіл, треба помножити суму вхідного ПДВ на відповідний коефіцієнт ПВ. Отриманий результат і є сумою ПДВ, яка відноситься до податкового кредиту спецрежимної діяльності й відображається в ряд. 10.1 спецрежимної декларації з ПДВ, а залишок — в ряд. 10.1 загальної декларації з ПДВ.

Важливо! Правила розподілу податкового кредиту з ПДВ між спецрежимною діяльністю і загальною оподатковуваною діяльністю є однаковими і для товарів/послуг, і для основних засобів. Крім того, такий розподіл є остаточним, на відміну від розподілу ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями, який здійснюється відповідно до ст. 199 ПКУ*. Тобто вхідний ПДВ не потрібно перерозподіляти в кінці року чи через 1 — 3 роки використання необоротних активів.

Приклад. Сільгосппідприємство у вересні 2013 року придбало вантажний автомобіль вартістю 720 тис. грн., у тому числі ПДВ — 120 тис. грн. Показник питомої ваги сільськогосподарських товарів, вказаний у полі «ПВ» додатка ДС9 до декларації з ПДВ за серпень, становить 87,0 %.

Сума вхідного ПДВ, що відноситься до спецрежимної діяльності, складе 104400 грн. (120000 х х 87,0 %). Залишок 15600 грн. (120000 - 104400) буде відображено в ряд. 10.1 загальної декларації з ПДВ.

Відображення в обліку придбання автомобіля

Сергій ДЕЦЮРА

* Див. статтю «Перерозподіл податкового кредиту-2012» // «БТ», 2013, № 1, с. 53.