ФЛП ПОЛУЧАЕТ ЗАЕМ
от граждан и предпринимателей: что учесть
Поводом для написания этой статьи стал следующий вопрос нашего читателя: как документально оформить пополнение оборотных средств физического лица — предпринимателя за счет беспроцентного займа, полученного наличными от обычного физического лица (гражданина) или другого предпринимателя?
В этой публикации рассмотрим основные правила оформления займа от таких лиц и возможные налоговые последствия.
Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», s.detsyura@id.factor.ua
Основные правила получения займа
Правовые вопросы предоставления займа регулируются параграфом 1 «Заем» главы 71 ГКУ. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками*, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей такого же рода и такого же качества.
* Вещь является определенной родовыми признаками, если она имеет признаки, свойственные всем вещам того же рода, и измеряется числом, весом, мерой (ч. 2 ст. 184 ГКУ).
ГКУ не ограничивает субъектный состав договора займа. Поэтому можно говорить, что сторонами такого договора могут быть как юридические, так и физические лица, в частности физические лица — предприниматели (далее — ФЛП). Следовательно, ФЛП беспрепятственно имеет право взять денежные средства в заем как у обычного физического лица (гражданина), так и у другого ФЛП.
Каких-либо кардинальных особенностей в оформлении договора займа ФЛП с обычным физическим лицом (гражданином) и ФЛП нет. Поэтому, заключая такой договор, следует ориентироваться на общие правила заключения таких договоров.
1. Форма договора. Договор зай-ма (в обязательном порядке) заключается в письменной форме, если (ч. 1 ст. 1047 ГКУ):
— сумма займа превышает 10 ннмдг (170 грн.);
— заимодателем является юридическое лицо, независимо от суммы договора.
Итак, в рассматриваемой ситуации следует заключать договор в простой письменной форме (нотариально удостоверять договор зай-ма не обязательно).
2. Порядок заключения договора. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками, т. е. он является реальным договором (ч. 2 ст. 640 и ч. 2 ст. 1046 ГКУ).
В связи с этим, чтобы договор займа считался заключенным, а у сторон возникли взаимные права и обязанности, необходимо, чтобы заимодатель фактически передал денежные средства или другие вещи (предмет договора) заемщику.
Факт передачи денежных средств взаймы будет подтверждаться:
— при передаче средств в наличной форме — распиской, предоставленной заемщиком, или другим документом, подтверждающим передачу в заем денежных средств (оформленным в произвольной форме);
— при перечислении средств в безналичной форме — выпиской банка со счета ФЛП.
3. Возмездность договора. В соответствии с ч. 1 ст. 1048 ГКУ заимодатель имеет право на получение от заемщика (юридического либо физического лица) процентов от суммы займа**, если иное не установлено договором или законом.
** О возможности предоставления обычным субъектом хозяйствования и физическим лицом (гражданином) процентных займов см. статью «Заем работнику: коротко о главном» // «БН», 2013, № 18-19, с. 17.
Важно помнить: чтобы заем был беспроцентный, это условие обязательно следует оговорить в договоре. Дело в том, что по умолчанию договор займа является платным, т. е. по нему необходимо начислять проценты. При этом даже если размер процентов не оговорен в договоре, они должны быть начислены на уровне учетной ставки НБУ (с 13.08.13 г. — 6,5 %). Проценты не должны начисляться, только если такая договоренность сторон четко зафиксирована в договоре.
Заметим, что на сегодняшний день суды (см. письмо ВСУ от 01.07.12 г. и постановление ВСУ от 18.07.12 г. по делу № 6-79цс12) придерживаются позиции, что выдавать процентные займы могут все субъекты хозяйствования, в том числе и не имеющие статуса финучреждений.
Поэтому смелые субъекты хозяйствования, в частности ФЛП, могут выдавать также и процентные займы.
4. Срок возврата займа. Срок возврата денег, которые были предоставлены в заем, может устанавливаться в самом договоре займа. Если договором не установлен такой срок или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором (ч. 1 ст. 1049 ГКУ). В то же время, если ФЛП (заемщик) является плательщиком единого налога (особенно групп 3 и 5), не советуем устанавливать срок возврата займа более одного года в силу действия п.п. 3 п. 292.11 НКУ, о чем подробнее скажем далее.
Это все основные правила, которые должен учитывать ФЛП (заемщик), заключая договор займа с обычным физическим лицом (гражданином) и другим ФЛП.
Проведение расчетов
При предоставлении займа наличными ФЛП должны помнить об ограничении суммы наличных расчетов предприятий (предпринимателей) между собой, предусмотренном п. 2.3 Положения № 637. С учетом изменений, внесенных постановлением № 210, предельная сумма наличных расчетов: в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам:
— одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) установлена в размере 10 тыс. грн. Платежи сверх этой суммы должны осуществляться в безналичной форме;
— одного физического лица с предприятием (предпринимателем) в течение одного дня за товары (работы, услуги) — в размере 150 тыс. грн.
В перечень операций, на которые не распространяется наличное ограничение (абз. 3 п. 2.3 Положения № 637), предоставление финансовой помощи на возвратной основе не входит. Здесь указаны только добровольные пожертвования и благотворительная помощь, а это нечто иное*.
* См. «БН», 2013, № 35, с. 37, № 30, с. 40, № 18–19, с. 45.
Поэтому, если ФЛП (заемщик) получает в заем наличные денежные средства в размере, превышающей 10 тыс. грн. от ФЛП или 150 тыс. грн. от гражданина** в день, он должен учитывать, что на него*** может быть наложен админштраф за нарушение порядка проведения наличных расчетов в соответствии со ст. 16315 КоАП в размере от 1700 до 3400 грн. (за совершение в течение года повторного нарушения — от 8500 до 17000 грн.).
** Предоставление финпомощи не является расчетом за товары (работы, услуги), поэтому указанное 150-тысячное ограничение формально не должно применяться. Однако до появления официальных разъяснений мы бы советовали учитывать его по соображениям осмотрительности.
*** На наш взгляд, админштраф согласно ст. 16315 КоАП может быть наложен только на сторону, осуществляющую оплату. Хотя налоговики могут трактовать ее более фискально: порядок проведения наличных расчетов нарушают обе стороны, а значит, и ответственность двойная.
Напомним, что такой штраф с 03.01.13 г.**** налагается налоговиками, поэтому и вероятность пострадать от этого на сегодняшний день достаточно высока.
Поэтому если ФЛП не готовы идти на такие жертвы, то они должны выполнять это требование — получать платеж более 10 тыс. грн. от другого ФЛП или свыше 150 тыс. грн. от гражданина в безналичной форме. Если же платеж необходимо осуществить наличными, то заем вносится частями — не более 10 тыс. грн. или 150 тыс. грн. в день.
**** Подробнее об этом см. ком. «Наличное обращение: новая ответственность за отсутствие платежных терминалов в рознице» // «БН», 2013, № 4, с. 4.
Также заметим: если физическое лицо имеет деньги на своем предпринимательском счете, но по до-говору займа выступает не в качестве субъекта предпринимательской деятельности, а как обычное физическое лицо, то оно вправе перечислить средства заемщику со своего предпринимательского счета. Признают эту возможность и налоговики (ЕБНЗ, разд. 107.04), которые, опираясь на ст. 42 и 44 ХКУ*****, делают вывод, что ФЛП имеет право свободно пользоваться средствами для собственных нужд с расчетного счета, который открыт для осуществления хозяйственной деятельности, при условии уплаты всех налогов, сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством, от предпринимательской деятельности. Но при этом важно внимательно относиться к назначению платежа. В платежном поручении следует указать реквизиты договора займа, поскольку эта операция, скорее всего, вызовет вопросы у налоговиков.
***** Предпринимательство — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли (ст. 42 ХКУ). А согласно ст. 44 ХКУ предпринимательство осуществляется на основании свободного распоряжения прибылью, остающейся у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.
Единый налог
Согласно п.п. 3 п. 292.11 НКУ суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов, не включаются в состав дохода единоналожника. То есть если такая помощь не будет возвращена в течение 12 календарных месяцев с момента получения, то ФЛП (заемщик) должен включить невозвращенную сумму в базу для обложения единым налогом. Для первой и второй групп невозвращение в этот срок помощи может быть не так важно, потому что они уплачивают налог в фиксированной сумме*, а для третьей и пятой групп этот момент имеет существенное значение, поскольку влияет на размер обязательств по единому налогу. В письме ГНСУ от 27.09.12 г. б/н указано, что сумма финансовой помощи, не возвращенная в течение 12 календарных месяцев со дня получения, засчитывается в доход (отражается предпринимателем в Книге учета доходов или Книге учета доходов и расходов) по итогам дня, следующего за последним днем периода 12 месяцев.
* Они должны только своевременно отразить эту сумму в Книге учета доходов (гр. 5) и следить за непревышением объема дохода за год (для первой группы — 150 тыс. грн., для второй группы — 1 млн грн.).
Обратите внимание! Срок действия договора займа может превышать один год. Главное, чтобы фактический возврат средств произошел не позднее 12 календарных месяцев с момента получения займа (а не с даты заключения договора). Тем не менее налоговики неодобрительно относятся к договорам, срок возврата займа по которым превышает год. Во избежание споров советуем устанавливать в договоре срок не более одного года.
Налоговый расчет по ф. № 1ДФ
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ (далее — форма № 1ДФ) предусмотрен признак дохода «153» — основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая ему возвращается, основная сумма возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком.
Миндоходов считает (разд. 103.25 ЕБНЗ), что при предоставлении возвратной финпомощи частному предпринимателю такую выплату также необходимо отражать в форме № 1ДФ заимодателя с признаком дохода «153»**. Что логично распространить и на случай возврата финпомощи предпринимателю-заимодателю.
** По нашему мнению, сумму финпомощи, выдаваемой физическому лицу на возвратной основе, нельзя считать доходом в принципе (п.п. 165.1.31 НКУ), поэтому вообще нелогично отражать ее в форме № 1ДФ. Однако налоговики требуют показывать эти суммы с признаком «153», рассматривая такие выплаты как льготу по НДФЛ.
Обращаем внимание заимодателей! Если вы отразили выданный заем в форме № 1ДФ с признаком дохода «157» (доход, выплаченный самозанятому лицу), то ошибкой это назвать трудно, поскольку такая выплата осуществляется частному предпринимателю по гражданско-правовому договору в рамках осуществления им предпринимательской деятельности. К тому же (если идет речь о заемщике-единоналожнике) при невозврате финпомощи в течение 12 календарных месяцев ее сумма включается в предпринимательский доход и облагается единым налогом. Таким образом, для отражения этой выплаты в форме № 1ДФ с «предпринимательским» признаком «157» есть серьезные основания.
Выводы
1. Договор займа следует заключать в простой письменной форме (нотариально удостоверять такой договор не обязательно). Кроме того, чтобы заем был беспроцентным, это условие обязательно следует оговорить в договоре.
2. Если заем выдается предпринимателем предпринимателю, то на них распространяется действие наличного ограничения в размере 10 тыс. грн. В случае если предприниматель получает заем от гражданина, то пока лучше тоже ориентироваться на ограничение, размер которого составляет 150 тыс. грн.
3. Суммы займа, полученного и возвращенного в течение 12 календарных месяцев со дня его получения, и суммы кредитов не включаются в состав дохода единоналожника. В то же время, если такая помощь не будет возвращена в течение 12 календарных месяцев с момента получения, то ФЛП (заемщик) должен включить невозвращенную сумму в базу для обложения единым налогом.
4. В форме № 1ДФ возврат займа следует отражать с признаком дохода «153».
Документы статьи
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.
КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.
Постановление № 210 — постановление НБУ «Об установлении предельной суммы расчетов наличными» от 06.06.13 г. № 210.
