Если ошибка меняет «правила игры» по уплате авансовых взносов

Наше предприятие по итогам работы за 2012 год попало в число плательщиков авансовых взносов. По итогам I квартала 2013 года получен убыток, подана декларация за этот период. Начиная с мая 2013 года, предприятие не платило авансовые взносы.

В сентябре 2013 года обнаружена ошибка — в I квартале 2013 года не учтены доходы, в результате чего I квартал выходит в прибыль, а значит, весь год нужно было платить авансовые взносы.

Как правильно исправить эту ошибку? Нужно ли подавать декларации за 9 месяцев и за 2013 год? Нужно ли платить авансовые взносы за июнь 2013 года — февраль 2014 года? Что грозит предприятию, если не исправлять эту ошибку?

(г. Чернигов)

Как совершенно справедливо отмечено в вопросе, допущенная ошибка затрагивает порядок уплаты авансовых взносов по прибыли. Если бы ошибки не было, предприятие в течение 12 месяцев (март 2013 года — февраль 2014 года) платило авансовые взносы, а декларацию подало только по итогам 2013 года.

Но ситуация изменилась. Изначально идиллию с годовой подачей декларации «нарушил» убыток, задекларированный в І квартале 2013 года. Это событие стало основанием для подачи внутригодовых деклараций (пока только за І квартал и полугодие 2013 года), а также для прекращения уплаты авансовых взносов. По всей видимости, декларация за І квартал подана после 30.04.13 г., поскольку налогоплательщик «по инерции» заплатил авансовый взнос и в апреле 2013 года.

Как вы понимаете, в НКУ эта ситуация прямо не прописана, поэтому будем мыслить логически.

Авансовые взносы были введены для того, чтобы обеспечить равномерное поступление платежей в бюджет в течение года. В связи с этим отпала необходимость в подаче плательщиками внутригодовых деклараций. Законодатели учли возможные существенные расхождения в результатах деятельности текущего года от предыдущего, поэтому и предусмотрели в п. 57.1 НКУ особые случаи. При наличии такого случая предприятие «слетает» с уплаты авансовых взносов, подает внутригодовые декларации и платит налог на прибыль исходя из фактически полученного результата деятельности.

Так случилось и в рассматриваемой ситуации. Предприятие ввиду убыточности I квартала начало подавать внутригодовые декларации и обязано в течение года платить суммы налога на прибыль, задекларированные в таких декларациях.

Подытожим изложенное. В НКУ предусмотрено два варианта уплаты налога на прибыль:

— путем уплаты авансовых платежей (вариант 1);

— на основании квартальных деклараций (вариант 2).

При этом в НКУ описан только механизм перехода от варианта 1 к варианту 2, а обратный переход не предусмотрен.

При этом каких-либо штрафных санкций за ошибочный или неправомерный переход от варианта 1 к варианту 2 в НКУ не предусмотрено.

Следует предупредить! В рассмотренной ситуации налоговики могут настаивать на том, что декларация за I квартал подана неправомерно, соответственно и неуплата авансовых платежей подпадает под штрафы, предусмотренные в ст. 126 НКУ (о возможности такого подхода мы предупреждали в «БН», 2013, № 36, с. 11).

Действительно, есть ошибки прошлых периодов, которые оказывают самое прямое влияние на уплату авансовых взносов. Например, в 2012 году была прибыль, но сумма дохода за год не превысила 10 млн грн. Соответственно, предприятие не попало в число плательщиков авансовых взносов. Затем выявляется ошибка, допущенная, например, в ноябре 2012 года, которая привела к превышению 10-миллионной планки. Здесь, согласны, предприятие необоснованно не платило авансовые взносы в марте 2013 года — феврале 2014 года. Эта ошибка приводит к необходимости расчета и декларирования авансовых взносов (подается уточняющая декларация за 2012 год), а также к уплате авансовых взносов в установленные сроки (в период март 2013 года — февраль 2014 года). Причем по авансовым взносам за те месяцы, срок уплаты которых уже наступил, нужно уплатить 3 % штраф и пеню (вопрос 12 ОНК № 1171*).

* Обобщающая налоговая консультация об особенностях подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.12 г. № 1171 // «БН», 2013, № 1, с. 47.

Что касается рассматриваемого сегодня вопроса, тут ситуация несколько иная.

Да, исправление в I квартале убытка на прибыль, с одной стороны, свидетельствует о том, что предприятие не имело права не платить ежемесячные авансовые взносы. С другой стороны, предприятие воспользовалось правом, предоставленным НКУ, подать убыточную декларацию за I квартал 2013 года и в дальнейшем не платить авансовые взносы.

Наша позиция. Выявленная ошибка не должна влиять на установившийся порядок уплаты налога на прибыль в 2013 году. Предприятие действовало в рамках действующего законодательства — перешло на подачу внутригодовых деклараций без уплаты авансовых взносов и далее должно действовать так же. Соответственно, предстоит подача деклараций за 9 месяцев и за весь 2013 год.

Механизм возврата к уплате авансовых взносов в 2013 году в НКУ не предусмотрен. А вот механизм исправления ошибок, допущенных в налоговой отчетности, прописан в ст. 50 НКУ. Исходя из положений этой статьи, тот факт, что предприятие допустило ошибку, требует лишь уточнения задекларированных данных, уплаты недоимки, штрафа и пени. Причем недоимкой здесь будет исключительно сумма налоговых обязательств, доначисленная по итогам I квартала 2013 года.

Для исправления ошибки у предприятия есть два варианта:

— подать уточняющую декларацию за I квартал 2013 года (штраф составляет 3 %, его сумма отражается в стр. 27 уточненки);

— исправить ошибку в текущей декларации за 9 месяцев 2013 года (штраф составляет 5 % и отражается в стр. 24 текущей декларации).

Важная деталь! Пеня начинает начисляться в день наступления срока погашения налогового обязательства (п.п. 129.1.2 НКУ). Заканчивается начисление пени днем фактической уплаты обязательства (включительно). При этом пеня начисляется на сумму занижения налогового обязательства из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (абз. 2 п. 129.4 НК).

Учитывая, что штраф при подаче уточняющей декларации меньше, предполагаем, что именно его и выберет предприятие.

Пример. По итогам I квартала 2013 года предприятие задекларировало убыток в сумме 50000,00 грн. В сентябре выявлена ошибка — не учтены доходы в размере 120000,00 грн.

Ошибка привела к тому, что по итогам I квартала 2013 года получена прибыль в размере 70000,00 грн. Соответственно, недоимка составляет:

(70000 х 19 %) = 13300,00 (грн.).

Сумма штрафа:

13300 х 3 % = 399,00 (грн.).

Пеня (допустим, что доначисленные суммы уплачены 16.09.13 г. — за день до подачи уточненки):

(13300 грн. х 120 дн. х 7,5 % х 1,2 : 100 % : 365 дн.) = 393,53 (грн.),

где: 120 дн. — количество дней задержки уплаты (с 20.05.13 г. по 16.09.13 г. включительно);

Обратите внимание! Уточняющую декларацию за I квартал 2013 года заполняем правильно, т. е. как будто ошибки не было. Если, например, не учтены доходы от продажи товаров, то показатель стр. 02 и, соответственно, стр. 01 уточняющей декларации увеличиваем на 120000 грн. по сравнению с отчетной декларацией за I квартал. В стр. 14 и 16 выводим сумму налогового обязательства в размере 13300 грн.

Порядок заполнения «исправительных» строк 23 — 27 уточняющей декларации приведен ниже.

Фрагмент заполнения строк уточняющей декларации за I квартал 2013 года

Внимание! При заполнении декларации за 9 месяцев 2013 года:

— в стр. 15 отражается сумма доначисленного обязательства по уточненке (13300);

— стр. 01 — 22 заполняются правильно, как будто ошибки не было (например, стр. 02 (доходы от продажи товаров), и, соответственно, стр. 01 увеличивается на 120000 грн.);

— значения строк 23 — 27 уточняющей декларации не переносятся в текущую декларацию.

Итак, ошибка исправлена. Как видите, не все так страшно, как казалось вначале.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО