Якщо помилка змінює «правила гри» щодо сплати авансових внесків

Наше підприємство за підсумками роботи за 2012 рік потрапило до числа платників авансових внесків. За підсумками I кварталу 2013 року отримано збиток, подано декларацію за цей період. Починаючи з травня 2013 року, підприємство не сплачувало авансові внески.

У вересні 2013 року виявлено помилку — у I кварталі 2013 року не враховано доходи, унаслідок чого I квартал виходить у прибуток, а отже, увесь рік потрібно було сплачувати авансові внески.

Як правильно виправити цю помилку? Чи потрібно подавати декларації за 9 місяців та за 2013 рік? Чи потрібно сплачувати авансові внески за червень 2013 року — лютий 2014 року? Що загрожує підприємству, якщо не виправляти цю помилку?

(м. Чернігів)

Як абсолютно справедливо зазначено в запитанні, допущена помилка порушує порядок сплати авансових внесків з податку на прибутку. Якби помилки не було, підприємство протягом 12 місяців (березень 2013 року — лютий 2014 року) сплачувало б авансові внески, а декларацію подало тільки за підсумками 2013 року.

Але ситуація змінилася. Спочатку ідилію з річним поданням декларації «порушив» збиток, задекларований у I кварталі 2013 року. Ця подія стала підставою для подання внутрішньорічних декларацій (поки тільки за I квартал та півріччя 2013 року), а також для припинення сплати авансових внесків. Мабуть, декларацію за I квартал подано після 30.04.13 р., оскільки платник податків «за інерцією» сплатив авансовий внесок і у квітні 2013 року.

Як ви розумієте, у ПКУ цю ситуацію прямо не прописано, тому розмірковуватимемо логічно.

Авансові внески було запроваджено для того, щоб забезпечити рівномірне надходження платежів до бюджету протягом року. У зв’язку з цим зникла необхідність подання платниками внутрішньорічних декларацій. Законодавці врахували можливі істотні розбіжності в результатах діяльності поточного року та попереднього, тому й передбачили у п. 57.1 ПКУ особливі випадки. За наявності такого випадку підприємство звільняється від сплати авансових внесків, подає внутрішньорічні декларації та сплачує податок на прибуток виходячи з фактично отриманого результату діяльності.

Так сталося і в нашій ситуації. Підприємство внаслідок збитковості I кварталу почало подавати внутрішньорічні декларації та зобов’язане протягом року сплачувати суми податку на прибуток, задекларовані в таких деклараціях.

Підсумуємо викладене. У ПКУ передбачено два варіанти сплати податку на прибуток:

— шляхом сплати авансових платежів (варіант 1);

— на підставі квартальних декларацій (варіант 2).

При цьому в ПКУ описано лише механізм переходу від варіанта 1 до варіанта 2, а зворотний перехід не передбачається.

При цьому будь-яких штрафних санкцій за помилковий або неправомірний перехід від варіанта 1 до варіанта 2 в ПКУ не передбачено.

Слід попередити! У розглянутій ситуації податківці можуть наполягати на тому, що декларацію за I квартал подано неправомірно, відповідно й несплата авансових платежів підпадає під штрафи, передбачені у ст. 126 ПКУ (про можливість такого підходу ми попереджали у «БТ», 2013, № 36, с. 11).

Дійсно, є помилки минулих періодів, які безпосередньо впливають на сплату авансових внесків. Наприклад, у 2012 році був прибуток, але сума доходу за рік не перевищила 10 млн грн. Відповідно, підприємство не потрапило до числа платників авансових внесків. Потім виявляється помилка, допущена, наприклад, у листопаді 2012 року, що призвела до перевищення 10-мільйонної планки. Тут, згодні, підприємство необґрунтовано не сплачувало авансові внески в березні 2013 року — лютому 2014 року. Ця помилка призводить до необхідності розрахунку та декларування авансових внесків (подається уточнююча декларація за 2012 рік), а також сплати авансових внесків у встановлені строки (в період березень 2013 року — лютий 2014 року). Причому за авансовими внесками за ті місяці, строк сплати яких уже настав, потрібно сплатити 3%-й штраф і пеню (запитання 12 УПК № 1171*).

* Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році, затверджена наказом ДПСУ від 21.12.12 р. № 1171 // «БТ», 2013, № 1, с. 47.

Що стосується запитання, яке розглядається сьогодні, тут ситуація дещо інша.

Так, виправлення в I кварталі збитку на прибуток, з одного боку, свідчить про те, що підприємство не мало права не сплачувати щомісячні авансові внески. З іншого боку, підприємство скористалося правом, наданим ПКУ, подати збиткову декларацію за I квартал 2013 року і надалі не сплачувати авансові внески.

Наша позиція. Виявлена помилка не повинна впливати на встановлений порядок сплати податку на прибуток у 2013 році. Підприємство діяло в межах чинного законодавства — перейшло на подання внутрішньорічних декларацій без сплати авансових внесків і далі має діяти так само. Відповідно, має відбутися подання декларацій за 9 місяців та за весь 2013 рік.

Механізму повернення до сплати авансових внесків у 2013 році в ПКУ не передбачено. А от механізм виправлення помилок, допущених у податковій звітності, описано у ст. 50 ПКУ. Виходячи з положень цієї статті, те, що підприємство припустилося помилки, потребує тільки уточнення задекларованих даних, сплати недоїмки, штрафу та пені. Причому недоїмкою тут буде виключно сума податкових зобов’язань, донарахована за підсумками I кварталу 2013 року.

Для виправлення помилки в підприємства є два варіанти:

— подати уточнюючу декларацію за I квартал 2013 року (штраф становить 3 %, його сума відображається в ряд. 27 уточненки);

— виправити помилку в поточній декларації за 9 місяців 2013 року (штраф становить 5 % і відображається в ряд. 24 поточної декларації).

Важлива деталь! Пеня починає нараховуватися в день настання строку погашення податкового зобов’язання (п.п. 129.1.2 ПКУ). Закінчується нарахування пені днем фактичної сплати зобов’язання (включно). При цьому пеня нараховується на суму заниження податкового зобов’язання з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день заниження (абз. 2 п. 129.4 ПК).

Оскільки штраф при поданні уточнюючої декларації менший, припускаємо, що саме його вибере підприємство.

Приклад. За підсумками I кварталу 2013 року підприємство задекларувало збиток у сумі 50000,00 грн. У вересні виявлено помилку — не враховано доходи в розмірі 120000,00 грн.

Помилка призвела до того, що за підсумками I кварталу 2013 року отримано прибуток у розмірі 70000,00 грн. Відповідно, недоїмка становить:

(70000 х 19 %) = 13300,00 (грн.).

Сума штрафу:

13300 х 3 % = 399,00 (грн.).

Пеня (припустимо, що донараховані суми сплачено 16.09.13 р. — в день подання уточненки):

(13300 грн. х 120 дн. х 7,5 % х 1,2: 100 %: 365 дн.) = 393,53 (грн.),

де: 120 дн. — кількість днів затримки сплати (з 20.05.13 по 16.09.13 р. включно).

Зверніть увагу! Уточнюючу декларацію за I квартал 2013 року заповнюємо правильно, наче помилки і не було. Якщо, наприклад, не враховано доходи від продажу товарів, то показник ряд. 02 і, відповідно, ряд. 01 уточнюючої декларації збільшуємо на 120000 грн. порівняно зі звітною декларацією за I квартал. У ряд. 14 і 16 виводимо суму податкового зобов’язання в розмірі 13300 грн.

Порядок заповнення «виправних» рядків 23 — 27 уточнюючої декларації наведено нижче.

Фрагмент заповнення рядків уточнюючої декларації за I квартал 2013 року

Увага! При заповненні декларації за 9 місяців 2013 року:

— у ряд. 15 відображається сума донарахованого зобов’язання за уточненкою (13300);

— ряд. 01 — 22 заповнюються правильно, наче помилки і не було (наприклад, ряд. 02 (доходи від продажу товарів) і, відповідно, ряд. 01 збільшуються на 120000 грн.);

— значення рядків 23 — 27 уточнюючої декларації не переносяться до поточної декларації.

Отже, помилку виправлено. Як бачите, не все так страшно, як здавалося спочатку.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО