Шпаргалка бухгалтера. Поступление основных средств

Показатель

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1

2

3

1. Материальные активы

Преимущественно к ОС относят материальные активы. Однако в некоторых случаях в стоимость ОС могут включаться и НМА. Это, в частности, касается программного обеспечения, которое является неотъемлемой частью ОС, что следует из п. 4 МСБУ 38 «Нематериальные активы». Пример: операционная система компьютера, программное обеспечение станка, OEM-версии и т.п.

К ОС относят только материальные активы, за исключением:
— компьютерных программ, которые числились в составе 4 группы основных фондов на дату проведения инвентаризации (по состоянию на 01.04.11 г.). Налоговики тогда предписывали включать в основные фонды любые компьютерные программы, срок использования которых превышал 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию, а стоимость составляла более 1000 грн. (п. 4 письма ГНАУ от 31.07.08 г. № 354/4/17-0214);
— компьютерных программ, связанных с ОС (здесь можно ориентироваться на бухучетные правила)

2. Стоимость

В П(С)БУ 7 используется широкая и узкая трактовка ОС. В широком значении ОС считаются материальные активы, срок полезного использования которых больше 1 года независимо от стоимости (в том числе и МНМА). В узком значении, которое используется только для целей классификации групп необоротных активов, активы разделяются на ОС (п. 5.1 П(С)БУ 7) и прочие необоротные материальные активы (п. 5.2 П(С)БУ 7). К последним относят и МНМА, стоимостные признаки которых предприятие устанавливает самостоятельно (п. 5.1 П(С)БУ 7). С целью унификации стоимостную границу МНМА, как правило, принимают на уровне 2500 грн. Все правила, установленные для ОС (в частности, касаемо первоначальной стоимости, ремонта, переоценки, уменьшения полезности, выбытия), применяются и к МНМА

Не считаются ОС необоротные активы, которые относятся к МНМА, а именно стоимость⁽¹⁾ которых не превышает 2500 грн. К МНМА не применяются нормы, касающиеся ОС (в частности, касаемо первоначальной стоимости, ремонта, индексации, выбытия)

⁽¹⁾ Для целей сопоставления со стоимостным критерием (2500 грн.) принимается стоимость приобретенного актива:
— без НДС, если предприятие зарегистрировано плательщиком НДС;
— с НДС, если предприятие не зарегистрировано плательщиком НДС или если ОС приобретаются для использования исключительно в необлагаемых и освобожденных от обложения НДС операциях;
— исходя из части суммы НДС, которая рассчитывается по доле использования объекта ОС в облагаемых операциях, если предприятие, зарегистрированное плательщиком НДС, приобретает ОС, которые будут участвовать в осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых налогом (освобожденных от налогообложения) операциях. В дальнейшем актив не переквалифицируется в МНМА и в ситуации, когда в результате пересчета доли налогооблагаемых операций (п. 199.4 НКУ) его стоимость оказывается меньше 2500 грн.
При этом сравнивать со стоимостным критерием следует общую стоимость актива с учетом всех расходов, включаемых в его первоначальную стоимость (см. табл. 3 на с. 22)

3. Направление использования

Нет разграничения на производственные и непроизводственные ОС. Независимо от направления использования все активы, которые могут принести в будущем выгоды от их использования, признаются ОС. Выгоды могут иметь разную направленность, в том числе и косвенный характер. Например, ОС социально-культурного назначения (теннисный корт) будут приносить выгоды даже в случае бесплатного их использования работниками предприятия (как мотивационная программа сотрудников).
Однако ОС, используемые исключительно для целей передачи в аренду и/или увеличения собственного капитала, относятся к инвестиционной недвижимости и отражаются в учете по особым правилам, предусмотренным в П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» (в частности, на них не начисляется амортизация)

К ОС относятся только те активы, которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика. Необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности, относятся к непроизводственным ОС и учитываются в особом порядке (в частности, на них не начисляется амортизация). Любые другие ОС, включая инвестиционную недвижимость, учитываются по общим правилам (амортизация на них начисляется)

4. Объектные исключения

Не считаются ОС капитальные инвестиции в необоротные материальные активы (см. письма МФУ от 13.06.07 г. № 31-34000-30/23-4118/4425, от 15.04.13 г. № 31-08410-07-29/12008)

Не считаются ОС земля, незавершенные капитальные инвестиции, автомобильные дороги общего пользования, библиотечные и архивные фонды

Состав группы

Сведения об амортизации

1

2

1. Основные средства

1.1. Земельные участки (субсчет 101, группа 1)

Земельный участок — часть земной поверхности с установленными границами, определенным местом расположения, целевым (хозяйственным) назначением и с определенными относительно него правами (п.п. 14.1.74 НКУ).
Земельные участки учитываются отдельно от стоимости зданий, сооружений даже в ситуации, когда они были приобретены вместе. Это подтверждается, в частности, п. 58 МСБУ 16.
По мнению Минфина, расходы, связанные с оформлением актов на право постоянного пользования земельным участком, включаются в его стоимость. На такие расходы начисляется амортизация в отличие от стоимости самой земли (письмо от 27.04.07 г. № 31-34000-20-5/8908)

Амортизация не начисляется

1.2. Капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством (субсчет 102, группа 2)

Земельное улучшение — результаты каких-либо мероприятий, приводящих к изменению качественных характеристик земельного участка и его стоимости. К земельным улучшениям относятся материальные объекты, расположенные в границах земельного участка, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения назначения, а также результаты хозяйственной деятельности или проведение определенного вида работ (изменение рельефа, улучшение почв, размещение посевов, многолетних насаждений, инженерной инфраструктуры и т. п.) (п.п. 14.1.75 НКУ).
В частности, к ним относятся мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие виды улучшений природных свойств почвы

МДСПИ — 15 лет, в БУ амортизация начисляется по таким методам:
— прямолинейному;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивному.
В НУ применяются те же методы, за исключением метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости

1.3. Здания (субсчета 100 и 103, группа 3)

Здания — земельные улучшения, состоящие из несущих и ограждающих или соединенных (несуще-ограждающих) конструкций, которые образуют наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, хранения других материальных ценностей, осуществления экономической деятельности (п.п. 14.1.15 НКУ).
Классификация зданий приведена в Классификаторе ДК 013-97 (коды 110000, 120000)

МДСПИ — 20 лет, в БУ амортизация начисляется по таким методам:
— прямолинейному;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивному.
В НУ применяются те же методы, за исключением метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости Применительно к инвестиционной недвижимости амортизация начисляется в следующем порядке:
— в БУ при оценке по справедливой стоимости амортизация не начисляется, при оценке по первоначальной стоимости амортизация начисляется в общем порядке;
— в налоговом учете амортизация начисляется в общем порядке

1.4. Сооружения (субсчет 103, группа 3)

Сооружения — земельные улучшения, которые не относятся к зданиям и предназначены для выполнения специальных технических функций (п.п. 14.1.238 НКУ).
Классификация сооружений приведена в Классификаторе ДК 013-97 (коды 120000, 121000). В частности, к таковым относят дамбы, тоннели, эстакады, мосты, а также:
— железнодорожные пути;
— дороги (кроме автомобильных дорог общего пользования), улицы, автострады;
— асфальтовое покрытие прилегающей к производственному сооружению территории (см. письма МФУ от 06.10.06 г. № 31-34000-30-25/20896, от 15.12.06 г. № 31-34000-20-23/27008, от 05.12.11 г. № 31-08410-07-10/30264, разд. 102.09.01 ЕБНЗ);
— дороги для технологического автотранспорта промышленных предприятий, площади, тротуары и пешеходные зоны

МДСПИ — 15 лет, в БУ амортизация начисляется по таким методам:
— прямолинейному;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивному.
В НУ применяются те же методы, за исключением метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости

1.5. Передаточные устройства (субсчет 103, группа 3)

Согласно п.п. 14.1.143 НКУ к передаточным устройствам относят земельные улучшения, созданные для выполнения специальных функций по передаче энергии, вещества, сигнала, информации и т. п. любого происхождения и вида на расстояние (линии электропередачи, трубопроводы, водопроводы, тепловые и газовые сети, линии связи и т. п.). В Классификаторе ДК 013-97 они числятся под кодом 130000.
Налоговики ранее относили к передаточным устройствам и расходы на подключение компьютеров к локальной сети (письмо ГНАУ от 25.05.09 г. № 10811/7/15-0217). Однако очевидно, что локальные сети не являются земельными улучшениями, их правильнее относить к прочим ОС (группа 9)

МДСПИ — 10 лет, в БУ амортизация начисляется по таким методам:
— прямолинейному;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивному.
В НУ применяются те же методы, за исключением метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости

1.6. Машины и оборудование (субсчет 104, группа 4)

В Классификаторе ДК 013-97 машины числятся под кодом 310000, оборудование — под кодами 220200, 311000. По мнению налоговиков, к ОС группы 4 следует относить пылесосы, кондиционеры и сплит-системы (см. письмо ГНА в Днепропетровской области от 29.09.11 г. № 28676/10/15-124), однако исходя из Классификатора ДК 013-97 такие ОС, скорее, следует включать в 6 группу ОС

МДСПИ — 5 лет, в БУ и НУ амортизация начисляется по таким методам:
— прямолинейному;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивному;
— производственному

Из группы 4: электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн. (в Классификаторе ДК 013-97 такие информационные системы числятся под кодом 240000.
В эту группу ОС, в частности, включаются: мини-АТС, РРО и банкоматы; SSD-накопители достаточно большого объема и стоимостью более 2500 грн., принтеры, сканеры; компьютерные программы, которые связаны с ОС (операционные системы, ОЕМ-версии)

МДСПИ — 2 года, в остальном амортизация начисляется в вышеприведенном порядке для других машин (оборудования)

1.7. Транспортные средства (субсчет 105, группа 5)

В Классификаторе ДК 013-97 транспортные средства числятся под кодами 210000, 211000

МДСПИ — 5 лет, амортизация начисляется по тем же методам, которые указаны в п. 1.6

1.8. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель) (субсчет 106, группа 6)

В Классификаторе ДК 013-97 мебель указана под кодом 220100, приборы — под кодом 230100, инструменты — под кодом 230200

МДСПИ — 4 года, в БУ амортизация начисляется по таким методам:
— прямолинейному;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивному;
— производственному.
В НУ применяются те же методы, за исключением метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости

1.9. Животные (субсчет 107, группа 7)

В эту группу включают долгосрочные биологические активы, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью. В Классификаторе ДК 013-97 такие животные числятся под кодом 340113 «Животные зоопарков, цирка, служебные собаки»

МДСПИ — 6 лет, в БУ амортизация начисляется по таким методам:
— прямолинейному;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивному.
В НУ применяются те же методы, за исключением метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости

1.10. Многолетние насаждения (субсчет 108, группа 8)

В эту группу включают долгосрочные биологические активы, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью. В Классификаторе ДК 013-97 такие насаждения, в частности, числятся под кодами 330505 «Насаждения озеленительные и декоративные», 330507 «Насаждения искусственные ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей»

МДСПИ — 10 лет, в БУ амортизация начисляется по таким методам:
— прямолинейному;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивному.
В НУ применяются те же методы, за исключением метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости

1.11. Прочие основные средства (субсчет 109, группа 9)

В эту группу включаются все основные средства, которые не попали в остальные группы ОС (код 340199 подгруппы «Прочие основные фонды, которые нигде не классифицированы» Классификатора ДК 013-97).
В частности, такие:
— призматроны (рекламные конструкции с автоматически изменяемыми плоскостями);
— вывески на зданиях с названием предприятия;
— расходы на приобретение государственного флага, портрета Президента Украины и прочей государственной символики (разд. 102.07.20 ЕБНЗ);
— системы видеонаблюдения, охранной и пожарной сигнализации (см. консультацию в «ВНСУ», 2011, № 47, с. 18)

МДСПИ — 12 лет, в БУ амортизация начисляется по таким методам:
— прямолинейному;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивному;
— производственному.
В НУ амортизация начисляется по прямолинейному или производственному методу

2. Прочие необоротные материальные активы

2.1. Библиотечные фонды (субсчет 111, группа 10)

В Классификаторе ДК 013-97 библиотечные фонды числятся под кодом 340100 «Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений», а именно под кодами 340101 — 340108

МДСПИ не установлен. В БУ амортизация начисляется по таким методам:
— прямолинейный;
— производственный;
— «50 % х 50 %» в первом и последнем месяцах использования;
— 100 % износа в первом месяце использования.
В НУ амортизация начисляется по методам «50 % х 50 %» или «100 %». Однако не подлежат амортизации расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов (п. 144.3 НКУ)

2.2. Малоценные необоротные материальные активы (субсчет 112, группа 11)

В НУ к МНМА относятся активы, ожидаемый срок эксплуатации которых превышает 1 год, а стоимость — ниже 2500 грн. В БУ стоимостный критерий устанавливается самостоятельно, однако с позиции унификации с налоговым учетом его удобно установить тоже на уровне 2500 грн.

МДСПИ не установлен. В БУ амортизация начисляется по таким методам:
— прямолинейный;
— производственный;
— «50 % х 50 %» в первом и последнем месяцах использования;
— 100 % износа в первом месяце использования.
В НУ амортизация начисляется по методам «50 % х 50 %» или «100 %». Это подтвердили и налоговики в разд. 102.09.01 ЕБНЗ

2.3. Временные (нетитульные) сооружения (субсчет 113, группа 12)

К нетитульным временным зданиям, сооружениям, в частности, относятся: приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров; складские помещения и навесы при объекте строительства; душевые, гардеробные помещения; настилы; лестницы; переходные мостики; заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных) (п.п. 3.1.14.6 ДБН Д.1.1-1-2000). В письме МФУ от 15.02.07 г. № 31-34000-10-16/2959 было предписано отражать нетитульные сооружения в составе ОС при условии, что срок их эксплуатации превышает 1 год

МДСПИ — 5 лет, в БУ и НУ амортизация начисляется по прямолинейному или производственному методу

2.4. Природные ресурсы (субсчет 114, группа 13)

Отражаются приобретенные природные ресурсы для последующей добычи (нефти, газа и т.п.)

Амортизация не начисляется

2.5. Инвентарная тара (субсчет 115, группа 14)

Включается тара, наделенная индивидуальными признаками (металлические контейнеры, поддоны, ящики, бочки, кеги, бидоны, корзины), которая используется собственником на протяжении периода, превышающего один год и стоимость которой превышает 2500 грн.

МДСПИ — 6 лет, в БУ и НУ амортизация начисляется по прямолинейному или производственному методу

2.6. Предметы проката (субсчет 116, группа 15)

В эту группу включаются предметы, предназначенные для выдачи напрокат, срок эксплуатации которых превышает 1 год, а стоимость — превышает 2500 грн.

МДСПИ — 6 лет, амортизация начисляется по прямолинейному или производственному методу

2.7. Долгосрочные биологические активы (счет 16, группа 16)

В состав группы включаются долгосрочные биологические активы сельского хозяйства. В Классификаторе ДК 013-97 такие активы числятся под кодами 320000 «Скот рабочий и производительный», 330000 «Насаждения многолетние» (за исключением кодов 330505, 330507)

МДСПИ — 7 лет, в БУ долгосрочные биологические активы, которые оцениваются по первоначальной стоимости, амортизируют по таким методам:
— прямолинейному;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивному;
— производственному.
На активы, оцениваемые по справедливой стоимости, амортизация не начисляется. В НУ амортизация начисляется по всем методам, за исключением метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Первоначальная стоимость объектов ОС

бухгалтерский учет

налоговый учет

1

2

1. «Общие» расходы, включаемые в первоначальную стоимость ОС независимо от способа их приобретения

Состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов ОС, в бухгалтерском и налоговом учете совпадает (п. 8 П(С)БУ 7, п. 146.5 ст. 146 НКУ) и включает:
— регистрационные сборы, государственную пошлину и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект ОС;
— суммы ввозной таможенной пошлины;
— суммы НДС в связи с приобретением (созданием) ОС (если НДС не возмещается плательщику);
— расходы на страхование рисков доставки ОС;
— расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью, в частности, следующие:
— пенсионный сбор при покупке автомобиля и недвижимости (в консультациях из разд. 102.09.01 ЕБНЗ была подтверждена возможность включения в первоначальную стоимость транспортного средства и недвижимости пенсионного сбора, а также сбора за первую регистрацию транспортного средства);
— плату за регистрацию автомобиля в ГАИ;
— расходы налогоплательщика, связанные с государственной регистрацией прав собственности на объекты недвижимости;
— стоимость услуг таможенного брокера (в случае приобретения ОС у нерезидента).

Обратите внимание: при покупке ОС по посредническим договорам (поручения, комиссии и т. п.) расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения посреднику (брокеру, комиссионеру, агенту и т. д.) за посреднические услуги в состав первоначальной стоимости ОС не включаются, а учитываются в составе прочих расходов отчетного периода (стр. 06.4.39 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль предприятия) на основании п.п. 138.12.2 НКУ (разд. 102.09.01 ЕБНЗ).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость объекта ОС также увеличивается с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования, в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель (п. 8 П(С)БУ 7)

2. Приобретение ОС за денежные средства ⁽¹⁾

В состав первоначальной стоимости включаются:
— суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без НДС);
— финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»

⁽¹⁾Эти же правила применяются и к приобретению ОС за счет целевого финансирования

2.1. Приобретение объектов ОС, обязательства по расчетам за которые определены общей суммой (комплексное приобретение) ⁽¹⁾

Первоначальная стоимость объектов ОС, обязательства по расчетам за которые определены общей суммой за несколько объектов, определяется путем распределения этой суммы пропорционально:

справедливой стоимости отдельного объекта ОС (п. 9 П(С)БУ 7)

обычной цене отдельного объекта ОС (п. 146.7 НКУ)

Пример. Предприятие приобрело стоянку для автомобилей, общая стоимость составила 800000 грн. (без НДС). Справедливая стоимость земельного участка составила 480000 грн., здания пропускного пункта — 350000 грн., оборудования — 240000.

⁽¹⁾ Применяется в ситуации, когда при покупке нескольких объектов необоротных активов по одному договору предприятие-продавец не выделяет в документах на отгрузку стоимость каждого из них, а указывает их общую стоимость.

2.2. Импорт ОС

Первоначальная стоимость объектов ОС, оцененных в иностранной валюте, отражается в гривнях по официальному курсу НБУ в зависимости от того, какое событие было первым (П(С)БУ 21, п.п. 153.1.2 НКУ):
— получение ОС — первоначальная стоимость определяется по курсу НБУ на дату оприходования ОС, при этом до момента проведения оплаты исчисляются курсовые разницы по задолженности перед нерезидентом, а именно: на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (т. е. на дату погашения задолженности);
— оплата стоимости ОС — первоначальная стоимость определяется по курсу НБУ на дату перечисления предварительной оплаты. Курсовые разницы не начисляются.
По мнению представителей Миндоходов, первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного у нерезидента, зарегистрированного в офшорной зоне, формируется исходя из всей суммы расходов на его приобретение без учета 85 %-го ограничения из п. 161.2 НКУ (разд. 102.09.01 ЕБНЗ). Однако такой выводе небесспорен, поэтому лучше получить индивидуальную налоговую консультацию.
Пример. Предприятие получило по импортному контракту ОС стоимостью 100000 евро. Курс НБУ условно составил на 12.09.13 г. — 10,5 грн. за евро, на 20.09.13 г. — 10,6 грн. за евро.
Вариант 1 (первое событие — оплата ОС): стоимость ОС 100000 х 10,5 = 1050000 грн. Курсовые разницы не начисляются.
Вариант 2 (первое событие — оприходование ОС): стоимость ОС 100000 х 10,5 = 1050000 грн.
До даты проведения оплаты начисляются курсовые разницы: (10,5 - 10,6) х 100000 = -10000 грн.

3. Самостоятельное изготовление ОС

Первоначальная стоимость объекта ОС формируется аналогично случаю приобретения ОС за денежные средства (п. 8 П(С)БУ 7). В частности, в состав первоначальной стоимости включаются расходы по оплате труда персонала, задействованного в изготовлении ОС, расходы на уборку территории с целью подготовки строительства и т. д.

Первоначальная стоимость объекта ОС формируется с учетом расходов на изготовление объекта ОС (без учета НДС, если предприятие зарегистрировано плательщиком НДС, независимо от источников финансирования), а также всех производственных расходов, осуществленных налогоплательщиком в связи с изготовлением и вводом в эксплуатацию объекта ОС
(п. 146.6 НКУ).
Налоговики также настаивают на включении в первоначальную стоимость ОС расходов на освобождение территории строительства от имеющихся на ней зданий (разд. 102.09.01 ЕБНЗ)

4. Перевод в ОС из категории оборотных активов

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в ОС из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т. п., равна ее себестоимости, которая определяется согласно П(С)БУ 9 «Запасы», П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 11 П(С)БУ 7). На эти же правила можно ориентироваться и в налоговом учете

5.1. Получение объекта ОС в обмен на подобный⁽¹⁾ объект

Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта ОС.
Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с отнесением возникшей разницы на расходы периода (п. 12 П(С)БУ 7)

Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, равняется амортизируемой стоимости переданного объекта ОС за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта ОС, полученного в обмен (п. 146.9 НКУ).
Обратите внимание: в НУ сравнивается амортизируемая стоимость ОС за вычетом износа, т. е. стоимость за вычетом ликвидационной стоимости (в этом состоит отличие от правил БУ).
Наш совет: обычную цену здесь можно определять в размере справедливой стоимости по данным БУ.

Пример. Предприятие осуществляет обмен подобными объектами ОС (объект А на объект Б). Первоначальная стоимость передаваемого объекта А составляет 10000,00 грн. (без НДС), сумма начисленной амортизации — 2000,00 грн., ликвидационная стоимость — 100 грн., справедливая (обычная) стоимость объекта А — 5000 грн., объекта Б — 4500 грн. (без НДС).
В БУ объект Б приходуется по справедливой стоимости объекта А (5000 грн.), в НУ — по справедливой стоимости объекта Б (4500 грн.).

⁽¹⁾ В БУ подобные (однородные) объекты — объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость (п. 4 П(С) БУ 7).
В НУ однородные (подобные) товары (работы, услуги) — товары (работы, услуги), которые не являются идентичными, но имеют похожие характеристики и состоят из похожих компонентов, в результате чего выполняют одинаковые функции по сравнению с товарами, которые оцениваются, и считаются коммерчески взаимозаменяемыми (п.п. 14.1.131 НКУ).

5.2. Получение объекта ОС в обмен на неподобный актив

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен на неподобный актив, равняется справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) при обмене (п. 13 П(С)БУ 7). В частности:
— если стоимость полученного объекта ОС больше стоимости переданного неподобного актива и по договору в целях компенсации разницы в стоимости осуществлена доплата за полученный объект ОС, то сумма такой доплаты включается в первоначальную стоимость полученного объекта ОС;
— если стоимость полученного объекта ОС меньше стоимости переданного неподобного актива и по договору в целях компенсации разницы в стоимости получена доплата за переданные неподобные объекты, то сумма такой доплаты уменьшает первоначальную стоимость полученных объектов ОС

Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется амортизируемой стоимости переданного объекта ОС за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной/уменьшенной на сумму средств или их эквивалента, переданную/полученную при обмене, но не выше обычной цены объекта ОС, полученного в обмен (п. 146.10 НКУ).
Обратите внимание: в НУ сравнивается амортизируемая стоимость ОС за вычетом износа, т. е. стоимость за вычетом ликвидационной стоимости (в этом состоит отличие от правил БУ).
Наш совет: обычную цену здесь можно определять в размере справедливой стоимости по данным БУ

Пример 1. Предприятие осуществляет обмен неподобными объектами ОС (объект А на объект Б). Первоначальная стоимость передаваемого объекта А составляет 10000,00 грн. (без НДС), сумма начисленной амортизации — 2000,00 грн., ликвидационная стоимость — 100 грн., справедливая (обычная) стоимость объекта А — 9000 грн., объекта Б — 9500 грн. (без НДС).
В БУ объект Б приходуется по справедливой стоимости объекта А (9000 грн.), в НУ — по амортизируемой стоимости объекта А за вычетом сумм накопленной амортизации (10000 - 2000 - 100 = 7900 грн.).
Пример 2. По данным примера 1 предприятие осуществляет доплату в размере 500 грн. при обмене объектами.
В БУ объект Б приходуется по справедливой стоимости объекта А плюс доплата (9000 + 500 = 9500 грн.), в НУ — по амортизируемой стоимости объекта А за вычетом сумм накопленной амортизации плюс доплата (10000 - 2000 - 100 + 500 = 8400 грн.).

6. ОС внесены в уставный капитал

Первоначальной стоимостью объекта ОС признается согласованная учредителями (участниками) предприятия его справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7)

Первоначальной стоимостью объекта ОС признается согласованная учредителями (участниками) предприятия стоимость, но не выше обычной цены (п. 146.8 НКУ).
Наш совет: обычную цену здесь можно определять в размере справедливой стоимости по данным БУ. По общим правилам в стоимость ОС могут включаться расходы, связанные с приобретением ОС (включая указанный в документах НДС, если получатель еще не был зарегистрирован плательщиком НДС)

7. Бесплатное получение ОС

Первоначальная стоимость бесплатно полученных ОС равна их справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7)

В общем случае бесплатно полученные ОС (ввиду отсутствия расходов, связанных с их приобретением) не подлежат налоговой амортизации.
В особо оговоренных случаях амортизации подлежат и бесплатно полученные ОС (п. 144.1 НКУ). Отдельной нормы, регламентирующей порядок определения первоначальной стоимости ОС для таких случаев, в НКУ нет, поэтому остается здесь ориентироваться на бухучетные правила.
В любом случае предприятие имеет право включить в первоначальную стоимость расходы, сопутствующие получению такого объекта, за исключением НДС