Шпаргалка бухгалтера. Надходження основних засобів

Показник

Бухгалтерський облік

Податковий облік

1

2

3

1. Матеріальні
активи

Переважно до ОЗ відносять матеріальні активи. Проте в деяких випадках до вартості ОЗ можуть уключатися й НМА. Це, зокрема, стосується програмного забезпечення, яке є невід’ємною частиною ОЗ, що випливає з п. 4 МСБО 38 «Нематеріальні активи». Приклад: операційна система комп’ютера, програмне забезпечення верстата, OEM-версії тощо

До ОЗ відносять лише матеріальні активи, за винятком:
— комп’ютерних програм, що значаться у складі групи 4 основних фондів на дату проведення інвентаризації (станом на 01.04.11 р.). Податківці тоді наказували включати до основних фондів будь-які комп’ютерні програми, строк використання яких перевищував 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію, а вартість перевищувала 1000 грн. (п. 4 листа ДПАУ від 31.07.08 р. № 354/4/17-0214);
— комп’ютерних програм, пов’язаних з ОЗ (тут можна орієнтуватися на бухоблікові правила)

2. Вартість

У П(С)БО 7 використовуються широке та вузьке трактування ОЗ. У широкому значенні ОЗ вважаються матеріальні активи, строк корисного використання яких більше 1 року, незалежно від вартості (у тому числі й МНМА). У вузькому значенні, що застосовується лише для цілей класифікації груп необоротних активів, активи розділяються на ОЗ (п.п. 5.1 П(С)БО 7) та інші необоротні матеріальні активи (п.п. 5.2 П(С)БО 7). До останніх відносять і МНМА, вартісні ознаки яких підприємство встановлює самостійно (п.п. 5.1 П(С)БО 7). З метою уніфікації вартісну межу МНМА, як правило, приймають на рівні 2500 грн. Усі правила, установлені для ОЗ (зокрема, стосовно первісної вартості, ремонту, переоцінки, зменшення корисності, вибуття) застосовуються і до МНМА

Не вважаються ОЗ необоротні активи, що належать до МНМА, а саме вартість⁽¹⁾ яких не перевищує 2500 грн. До МНМА не застосовуються норми щодо ОЗ (зокрема, стосовно первісної вартості, ремонту, індексації, вибуття)

⁽¹⁾ Для цілей порівняння з вартісним критерієм (2500 грн.) приймається вартість придбаного активу:
— без ПДВ, якщо підприємство зареєстроване платником ПДВ;
— з ПДВ, якщо підприємство не зареєстроване платником ПДВ або якщо ОЗ придбаваються для використання виключно в неоподатковуваних та звільнених від обкладення ПДВ операціях;
— виходячи з частини суми ПДВ, що розраховується за часткою використання об’єкта ОЗ в оподатковуваних операціях, якщо підприємство, зареєстроване платником ПДВ, придбаває ОЗ, які братимуть участь у здійсненні як оподатковуваних, так і неоподатковуваних (звільнених від оподаткування) операцій. Надалі актив не перекваліфіковується у МНМА і в ситуації, коли в результаті перерахунку частки оподатковуваних операцій (п. 199.4 ПКУ) його вартість виявляється меншою за 2500 грн.
При цьому порівнювати з вартісним критерієм слід загальну вартість активу з урахуванням усіх витрат, що включаються до його первісної вартості (див. табл. 3 на с. 22)

3. Напрямок використання

Немає розмежування на виробничі та невиробничих ОЗ. Незалежно від напрямку використання всі активи, що можуть принести в майбутньому вигоди від їх використання, визнаються ОЗ. Вигоди можуть мати різну спрямованість, у тому числі й непрямий характер. Наприклад, ОЗ соціально-культурного призначення (тенісний корт) приноситиме вигоди навіть у разі безкоштовного його використання працівниками підприємства (як мотиваційна програма працівників).
Проте ОЗ, що використовуються виключно для цілей передачі в оренду та/або збільшення власного капіталу, належать до інвестиційної нерухомості та відображаються в обліку за особливими правилами, передбаченими в П(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість» (зокрема, на них не нараховується амортизація)

До ОЗ відносять лише ті активи, що призначаються для використання в господарській діяльності платника податків. Необоротні матеріальні активи, що не використовуються в господарській діяльності, належать до невиробничих ОЗ та обліковуються в особливому порядку (зокрема, на них не нараховується амортизація). Будь-які інші ОЗ, уключаючи інвестиційну нерухомість, обліковуються за загальними правилами (амортизація на них нараховується)

4. Об’єктні винятки

Не вважаються ОЗ капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи (див. листи МФУ від 13.06.07 р. № 31-34000-30/23-4118/4425, від 15.04.13 р. № 31-08410-07-29/12008)

Не вважаються ОЗ земля, незавершені капітальні інвестиції, автомобільні дороги загального користування, бібліотечні та архівні фонди

Склад групи

Відомості про амортизацію

1

2

1. Основні засоби

1.1. Земельні ділянки (субрахунок 101, група 1)

Земельна ділянка — частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, цільовим (господарським) призначенням та з визначеними щодо неї правами (п.п. 14.1.74 ПКУ).

Земельні ділянки обліковуються окремо від вартості будівель, споруд навіть у ситуації, коли вони були придбані разом. Це підтверджується, зокрема, п. 58 МСБО 16.

На думку Мінфіну, витрати, пов’язані з оформленням актів на право постійного користування земельною ділянкою, уключаються до її вартості. На такі витрати нараховується амортизація, на відміну від вартості самої землі (лист від 27.04.07 р. № 31-34000-20-5/8908)

Амортизація не нараховується

1.2. Капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом (субрахунок 102, група 2)

Земельне поліпшення — результати будь-яких заходів, що призводять до зміни якісних характеристик земельної ділянки та її вартості. До земельних поліпшень належать матеріальні об’єкти, розташовані у межах земельної ділянки, переміщення яких є неможливим без їх знецінення та зміни призначення, а також результати господарської діяльності або проведення певного виду робіт (зміна рельєфу, поліпшення ґрунтів, розміщення посівів, багаторічних насаджень, інженерної інфраструктури тощо) (п.п. 14.1.75 ПКУ).

Зокрема, до них належать меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші види поліпшень природних
властивостей ґрунту

МДСКВ — 15 років, у БО амортизація нараховується за такими методами:

— прямолінійним;

— зменшення залишкової вартості;

— прискореного зменшення залишкової вартості;

— кумулятивним.

У ПО застосовуються ті самі методи, за винятком методу прискореного зменшення залишкової вартості

1.3. Будівлі (субрахунки 100 і 103, група 3)

Будівлі — земельні поліпшення, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несучо-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності (п.п. 14.1.15 ПКУ).

Класифікацію будівель наведено у Класифікаторі ДК 013-97 (коди 110000, 120000)

МДСКВ — 20 років, у БО амортизація нараховується за такими методами:

— прямолінійним;

— зменшення залишкової вартості;

— прискореного зменшення залишкової вартості;

— кумулятивним.

У ПО застосовуються ті самі методи, за винятком методу прискореного зменшення залишкової вартості. Стосовно інвестиційної нерухомості амортизація нараховується в такому порядку:

— у БО при оцінці за справедливою вартістю амортизація не нараховується, при оцінці за первісною вартістю амортизація нараховується в загальному порядку;

— у ПО амортизація нараховується в загальному порядку

1.4. Споруди (субрахунок 103, група 3)

Споруди — земельні поліпшення, що не належать до будівель і призначені для виконання спеціальних технічних функцій
(п.п. 14.1.238 ПКУ).

Класифікацію споруд наведено у Класифікаторі ДК 013-97 (коди 120000, 121000). Зокрема, до таких відносять греблі, тунелі, естакади, мости, а також:

— залізничні колії;

— дороги (крім автомобільних доріг загального користування), вулиці, автостради;

— асфальтове покриття прилеглої до виробничої споруди території (див. листи МФУ від 06.10.06 р. № 31-34000-30-25/20896, від 15.12.06 р. № 31-34000-20-23/27008, від 05.12.11 р. № 31-08410-07-10/30264, розд. 102.09.01 ЄБПЗ);

— дороги для технологічного автотранспорту промислових підприємств, площі, тротуари та пішохідні зони

МДСКВ — 15 років, у БО амортизація нараховується за такими методами:

— прямолінійним;

— зменшення залишкової вартості;

— прискореного зменшення залишкової вартості;

— кумулятивним.

У ПО застосовуються ті самі методи, за винятком методу прискореного зменшення залишкової вартості

1.5. Передавальні пристрої (субрахунок 103, група 3)

Згідно з п.п. 14.1.143 ПКУ до передавальних пристроїв відносять земельні поліпшення, створені для виконання спеціальних функцій щодо передачі енергії, речовини, сигналу, інформації тощо будь-якого походження та виду на відстань (лінії електропередачі, трубопроводи, водопроводи, теплові та газові мережі, лінії зв’язку тощо). У Класифікаторі ДК 013-97 вони значаться за кодом 130000.

Податківці раніше відносили до передавальних пристроїв і витрати на підключення комп’ютерів до локальної мережі (лист ДПАУ від 25.05.09 р. № 10811/7/15-0217). Проте очевидно, що локальні мережі не є земельними поліпшеннями, їх правильніше відносити до інших ОЗ (група 9)

МДСКВ — 10 років, у БО амортизація нараховується за такими методами:

— прямолінійним;

— зменшення залишкової вартості;

— прискореного зменшення залишкової вартості;

— кумулятивним.

У ПО застосовуються ті самі методи, за винятком методу прискореного зменшення залишкової вартості

1.6. Машини та обладнання (субрахунок 104, група 4)

У Класифікаторі ДК 013-97 машини значаться за кодом 310000, обладнання — за кодами 220200, 311000. На думку податківців, до ОЗ групи 4 слід відносити пилососи, кондиціонери та спліт-системи (див. лист ДПА у Дніпропетровській області від 29.09.11 р. № 28676/10/15-124), проте виходячи з Класифікатора ДК 013-97 такі ОЗ, найімовірніше, потрібно включати до групи 6 ОЗ

МДСКВ — 5 років, у БО та ПО амортизація нараховується за такими методами:

— прямолінійним;

— зменшення залишкової вартості;

— прискореного зменшення залишкової вартості;

— кумулятивним;

— виробничим

Із групи 4: електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друкування інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, що визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони та рації, вартість яких перевищує 2500 грн. (у Класифікаторі ДК 013-97 такі інформаційні системи значаться за кодом 240000).

До цієї групи ОЗ, зокрема, включаються: МІНІ-АТС, РРО
та банкомати; SSD-накопичувачі досить великого об’єму та вартістю понад 2500 грн., принтери, сканери; комп’ютерні програми, пов’язані з ОЗ (операційні системи, ОЕМ-версії)

МДСКВ — 2 роки, в усьому іншому амортизація нараховується в наведеному вище порядку для інших машин (обладнання)

1.7. Транспортні засоби (субрахунок 105, група 5)

У Класифікаторі ДК 013-97 транспортні засоби значаться за кодами 210000, 211000

МДСКВ — 5 років, амортизація нараховується за тими самими методами, що зазначені в п. 1.6

1.8. Інструменти, прилади, інвентар (меблі) (субрахунок 106, група 6)

У Класифікаторі ДК 013-97 меблі зазначено за кодом 220100, прилади — за кодом 230100, інструменти — за кодом 230200

МДСКВ — 4 роки, у БО амортизація нараховується за такими методами:

— прямолінійним;

— зменшення залишкової вартості;

— прискореного зменшення залишкової вартості;

— кумулятивним;

— виробничим.

У ПО застосовуються ті самі методи, за винятком методу прискореного зменшення залишкової вартості

1.9. Тварини (субрахунок 107, група 7)

До цієї групи включають довгострокові біологічні активи, не пов’язані із сільськогосподарською діяльністю. У Класифікаторі ДК 013-97 такі тварини значаться за кодом 340113 «Тварини зоопарків, цирку, службові собаки»

МДСКВ — 6 років, у БО амортизація нараховується за такими методами:

— прямолінійним;

— зменшення залишкової вартості;

— прискореного зменшення залишкової вартості;

— кумулятивним.

У ПО застосовуються ті самі методи, за винятком методу прискореного зменшення залишкової вартості

1.10. Багаторічні насадження (субрахунок 108, група 8)

До цієї групи включають довгострокові біологічні активи, не пов’язані із сільськогосподарською діяльністю. У Класифікаторі ДК 013-97 такі насадження, зокрема, значаться за кодами 330505 «Насадження озеленювальні та декоративні», 330507 «Насадження штучні ботанічних садів та інших науково-дослідних установ і навчальних закладів для науково-дослідних цілей»

МДСКВ — 10 років, у БО амортизація нараховується за такими методами:

— прямолінійним;

— зменшення залишкової вартості;

— прискореного зменшення залишкової вартості;

— кумулятивним.

У ПО застосовуються ті самі методи, за винятком методу прискореного зменшення залишкової вартості

1.11. Інші основні засоби (субрахунок 109, група 9)

До цієї групи включаються всі основні засоби, що не потрапили до інших груп ОЗ (код 340199, підгрупа «Інші основні фонди, які ніде не класифіковані» Класифікатора ДК 013-97). Зокрема, такі:

— призматрони (рекламні конструкції з автоматично змінюваними площинами);

— вивіски на будівлях із назвою підприємства;

— витрати на придбання державного прапора, портрета Президента України та іншої державної символіки (розд. 102.07.20 ЄБПЗ);

— системи відеоспостереження, охоронної та пожежної сигналізації (див. консультацію у «ВПСУ», 2011, № 47, с. 18)

МДСКВ — 12 років, у БО амортизація нараховується за такими методами:

— прямолінійним;

— зменшення залишкової вартості;

— прискореного зменшення залишкової вартості;

— кумулятивним;

виробничим.

У ПО амортизація нараховується за прямолінійним або виробничим методом

2. Інші необоротні матеріальні активи

2.1. Бібліотечні фонди (субрахунок 111, група 10)

У Класифікаторі ДК 013-97 бібліотечні фонди значаться за кодом 340100 «Фонди бібліотек, органів науково-технічної інформації, архівів, музеїв та подібних установ», а саме за кодами 340101—340108

МДСКВ не встановлено. У БО амортизація нараховується за такими методами:

— прямолінійним;

— виробничим;

— «50 % х 50 %» у першому та останньому місяці використання;

— 100 % зносу в першому місяці використання.

У ПО амортизація нараховується за методами «50 % х 50 %» або «100 %». Однак не підлягають амортизації витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів (п. 144.3 ПКУ)

2.2. Малоцінні необоротні матеріальні активи (субрахунок 112, група 11)

У ПО до МНМА відносять активи, очікуваний строк експлуатації яких перевищує 1 рік, а вартість — нижча за 2500 грн. У БО вартісний критерій установлюється самостійно, проте з позиції уніфікації з податковим обліком його зручно встановити теж на рівні 2500 грн.

МДСКВ не встановлено. У БО амортизація нараховується за такими методами:

— прямолінійним;

— виробничим;

— «50 % х 50 %» у першому та останньому місяці використання;

— 100 % зносу в першому місяці використання.

У ПО амортизація нараховується за методами «50 % х 50 %» або «100 %». Це підтвердили й податківці в розд. 102.09.01 ЄБПЗ

2.3. Тимчасові (нетитульні) споруди (субрахунок 113, група 12)

До нетитульних тимчасових будівель, споруд, зокрема, належать: приоб’єктні контори і комори виконробів та майстрів; складські приміщення та навіси при об’єкті будівництва; душові, гардеробні приміщення; настили; сходи; перехідні містки; паркани та огородження (крім спеціальних та архітектурно оформлених) (п.п. 3.1.14.6 ДБН Д.1.1-1-2000). У листі МФУ від 15.02.07 р. № 31-34000-10-16/2959 було приписано відображати нетитульні споруди у складі ОЗ за умови, що строк їх експлуатації перевищує 1 рік

МДСКВ — 5 років, у БО та ПО амортизація нараховується за прямолінійним або виробничим методом

2.4. Природні ресурси (субрахунок 114, група 13)

Відображаються придбані природні ресурси для подальшого видобутку (нафти, газу тощо)

Амортизація не нараховується

2.5. Інвентарна тара (субрахунок 115, група 14)

Уключається тара, наділена індивідуальними ознаками (металеві контейнери, піддони, скриньки, діжки, кеги, бідони, кошики), яка використовується власником протягом періоду, що перевищує один рік, та вартість якої перевищує 2500 грн.

МДСКВ — 6 років, у БО та ПО амортизація нараховується за прямолінійним або виробничим методом

2.6. Предмети прокату (субрахунок 116, група 15)

До цієї групи включаються предмети, призначені для видачі напрокат, строк експлуатації яких перевищує 1 рік, а вартість — 2500 грн.

МДСКВ — 6 років, амортизація нараховується за прямолінійним або виробничим методом

2.7. Довгострокові біологічні активи (рахунок 16, група 16)

До складу групи включаються довгострокові біологічні активи сільського господарства. У Класифікаторі ДК 013-97 такі активи значаться за кодами 320000 «Худоба робоча та продуктивна», 330000 «Насадження багаторічні» (за винятком кодів 330505, 330507)

МДСКВ — 7 років, у БО довгострокові біологічні активи, що оцінюються за первісною вартістю амортизують за такими методами:

— прямолінійним;

— зменшення залишкової вартості;

— прискореного зменшення залишкової вартості;

— кумулятивним;

— виробничим.

На активи, що оцінюються за справедливою вартістю, амортизація не нараховується. У ПО амортизація нараховується за всіма методами, за винятком методу прискореного зменшення залишкової вартості

Первісна вартість об’єктів ОЗ

бухгалтерський облік

податковий облік

1

2

1. «Загальні» витрати, що включаються до первісної вартості ОЗ незалежно від способу їх придбання

Склад витрат, що включаються до первісної вартості об’єктів ОЗ, у бухгалтерському та податковому обліку збігається
(п. 8 П(С)БО 7, п. 146.5 ст. 146 ПКУ) та включає:

— реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, здійснювані у зв’язку з придбанням/набуттям прав на об’єкт ОЗ;

— суми ввізного мита;

— суми ПДВ у зв’язку з придбанням (створенням) ОЗ (якщо ПДВ не відшкодовується платнику);

— витрати на страхування ризиків доставки ОЗ;

— витрати на транспортування, установлення, монтаж, налагодження ОЗ;

— інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням ОЗ до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою, зокрема, такі:

— пенсійний збір при купівлі автомобіля та нерухомості (у консультаціях з розд. 102.09.01 ЄБПЗ було підтверджено можливість уключення до первісної вартості транспортного засобу та нерухомості пенсійного збору, а також збору за першу реєстрацію транспортного засобу);

— плата за реєстрацію автомобіля в ДАІ;

— витрати платника податків, пов’язані з державною реєстрацією прав власності на об’єкти нерухомості;

— вартість послуг митного брокера (у разі придбання ОЗ у нерезидента).

Зверніть увагу: при купівлі ОЗ за посередницькими договорами (доручення, комісії тощо) витрати платника податків на виплату винагороди посереднику (брокеру, комісіонеру, агенту тощо) за посередницькі послуги до складу первісної вартості ОЗ не включаються, а враховуються у складі інших витрат звітного періоду (ряд. 06.4.39 додатка ІВ до декларації з податку на прибуток підприємства) на підставі п.п. 138.12.2 ПКУ (розд. 102.09.01 ЄБПЗ).

У бухгалтерському обліку первісна вартість об’єкта ОЗ також збільшується з одночасним створенням забезпечення на обґрунтовану розрахунком суму зобов’язання, яке відповідно до законодавства виникає в підприємства стосовно демонтажу, переміщення цього об’єкта і приведення земельної ділянки, на якій він розташований, до стану, придатного для подальшого використання, зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель (п. 8 П(С)БО 7)

2. Придбання ОЗ за грошові кошти⁽¹⁾

До складу первісної вартості включаються:

— суми, що сплачуються постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без ПДВ);

— фінансові витрати, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів передбачено П(С)БО 31 «Фінансові витрати»

⁽¹⁾ Саме ці правила застосовуються і до придбання ОЗ за рахунок цільового фінансування.

2.1. Придбання об’єктів ОЗ, зобов’язання за розрахунками за які визначені загальною сумою (комплексне придбання)⁽¹⁾

Первісна вартість об’єктів ОЗ, зобов’язання за розрахунками за які визначені загальною сумою за кілька об’єктів, визначається шляхом розподілу цієї суми пропорційно:

справедливій вартості окремого об’єкта ОЗ (п. 9 П(С)БО 7)

звичайній ціні окремого об’єкта ОЗ (п. 146.7 ПКУ)

Приклад. Підприємство придбало стоянку для автомобілів, загальна вартість якої — 800000 грн. (без ПДВ). Справедлива вартість земельної ділянки склала 480000 грн., будівлі пропускного пункту — 350000 грн., обладнання — 240000.

Об’єкт

Земельна ділянка

Будівля

Обладнання

Усього

⁽¹⁾ Застосовується в ситуації, коли при купівлі декількох об’єктів необоротних активів за одним договором підприємство-продавець не виділяє в документах на відвантаження вартість кожного з них, а вказує їх загальну вартість.

2.2. Імпорт ОЗ

Первісна вартість об’єктів ОЗ, оцінених в іноземній валюті, відображається у гривнях за офіційним курсом НБУ залежно від того, яка подія була першою (П(С)БО 21, п.п. 153.1.2 ПКУ):

— отримання ОЗ — первісна вартість визначається за курсом НБУ на дату оприбуткування ОЗ, при цьому до моменту проведення оплати обчислюються курсові різниці щодо заборгованості перед нерезидентом, а саме: на дату балансу і на дату здійснення господарської операції (тобто на дату погашення заборгованості);

— оплата вартості ОЗ — первісна вартість визначається за курсом НБУ на дату перерахування попередньої оплати. Курсові різниці не нараховуються.

На думку представників Міндоходів, первісна вартість об’єкта ОЗ, придбаного в нерезидента, зареєстрованого в офшорній зоні, формується виходячи з усієї суми витрат на його придбання без урахування 85 % обмеження з п. 161.2 ПКУ (розд. 102.09.01 ЄБПЗ). Але такий висновок є небезперечним, тому краще отримати індивідуальну податкову консультацію.

Приклад. Підприємство отримало за імпортним контрактом ОЗ вартістю 100000 євро. Курс НБУ умовно склав на 12.09.13 р. 10,5 грн. за євро, на 20.09.13 р. — 10,6 грн. за євро.

Варіант 1 (перша подія — оплата ОЗ): вартість ОЗ 100000 х 10,5 = 1050000 грн. Курсові різниці не нараховуються.

Варіант 2 (перша подія — оприбуткування ОЗ): вартість ОЗ 100000 х 10,5 = 1050000 грн.

До дати проведення оплати нараховуються курсові різниці: (10,5 - 10,6) х 100000 = -10000 грн.

3. Самостійне виготовлення ОЗ

Первісна вартість об’єкта ОЗ формується аналогічно випадку придбання ОЗ за грошові кошти (п. 8 П(С)БО 7). Зокрема, до складу первісної вартості включаються витрати на оплату праці персоналу, задіяного у виготовленні ОЗ, витрати на прибирання території з метою підготовки будівництва тощо

Первісна вартість об’єкта ОЗ формується з урахуванням витрат на виготовлення об’єкта ОЗ (без урахування ПДВ, якщо підприємство зареєстроване платником ПДВ, незалежно від джерел фінансування), а також усіх виробничих витрат, здійснених платником податків у зв’язку з виготовленням та введенням в експлуатацію об’єкта ОЗ (п. 146.6 ПКУ).

Податківці також наполягають на включенні до первісної вартості ОЗ витрат на звільнення території будівництва від наявних на на ній будівель (розд. 102.09.01 ЄБПЗ)

4. Переведення до ОЗ із категорії оборотних активів

Первісна вартість об’єктів, переведених до ОЗ з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо, дорівнює її собівартості, що визначається згідно з П(С)БО 9 «Запаси», П(С)БО 16 «Витрати» (п. 11 П(С)БО 7). Саме на ці правила можна орієнтуватися і в податковому обліку

5.1. Отримання об’єкта ОЗ в обмін на подібний⁽¹⁾ об’єкт

Первісна вартість об’єкта ОЗ, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта ОЗ.

Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта ОЗ, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого об’єкта з віднесенням різниці, що виникла, на витрати періоду

(п. 12 П(С)БО 7)

Первісна вартість об’єкта ОЗ, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює вартості переданого об’єкта ОЗ, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, але не вище за звичайну ціну об’єкта ОЗ, отриманого в обмін (п. 146.9 ПКУ).

Зверніть увагу: у ПО порівнюється вартість ОЗ, що амортизується, за вирахуванням зносу, тобто вартість за вирахуванням ліквідаційної вартості (у цьому полягає відмінність від правил БО).

Наша порада: звичайну ціну тут можна визначати в розмірі справедливої вартості за даними БО.

Приклад. Підприємство здійснює обмін подібними об’єктами ОЗ (об’єкт А на об’єкт Б). Первісна вартість об’єкта А, що передається, становить 10000,00 грн. (без ПДВ), сума нарахованої амортизації — 2000,00 грн., ліквідаційна вартість — 100 грн., справедлива (звичайна) вартість об’єкта А — 5000 грн., об’єкта Б — 4500 грн. (без ПДВ).

У БО об’єкт Б прибуткується за справедливою вартістю об’єкта А (5000 грн.), у ПО — за справедливою вартістю об’єкта Б (4500 грн.).

⁽¹⁾ У БО подібні (однорідні) об’єкти — об’єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість (п. 4 П(С)БО 7).

У ПО однорідні (подібні) товари (роботи, послуги) — товари (роботи, послуги), що не є ідентичними, але мають схожі характеристики і складаються із схожих компонентів, у результаті чого виконують однакові функції порівняно з товарами, що оцінюються, та вважаються комерційно взаємозамінними (п.п. 14.1.131 ПКУ).

5.2. Отримання об’єкта ОЗ в обмін на неподібний актив

Первісна вартість об’єкта ОЗ, придбаного в обмін на неподібний актив, дорівнює справедливій вартості переданого немонетарного активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні

(п. 13 П(С)БО 7). Зокрема:

— якщо вартість отриманого об’єкта ОЗ більше вартості переданого неподібного активу і за договором з метою компенсації різниці у вартості здійснено доплату за отриманий об’єкт ОЗ, то сума такої доплати включається до первісної вартості отриманого об’єкта ОЗ;

— якщо вартість отриманого об’єкта ОЗ менше вартості переданого неподібного активу і за договором з метою компенсації різниці у вартості отримано доплату за передані неподібні об’єкти, то сума такої доплати зменшує первісну вартість отриманих об’єктів ОЗ

Первісна вартість об’єкта ОЗ, отриманого в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює вартості переданого об’єкта ОЗ, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, збільшеної/зменшеної на суму коштів або їх еквівалента, передану/отриману при обміні, але не вище за звичайну ціну об’єкта ОЗ, отриманого в обмін (п. 146.10 ПКУ).

Зверніть увагу: у ПО порівнюється вартість ОЗ, що амортизується, за вирахуванням зносу, тобто вартість за вирахуванням ліквідаційної вартості (у цьому полягає відмінність від правил БО).

Наша порада: звичайну ціну тут можна визначати в розмірі справедливої вартості за даними БО.

Приклад 1. Підприємство здійснює обмін неподібними об’єктами ОЗ (об’єкт А на об’єкт Б). Первісна вартість об’єкта А, що передається, становить 10000,00 грн. (без ПДВ), сума нарахованої амортизації — 2000,00 грн., ліквідаційна вартість — 100 грн., справедлива (звичайна) вартість об’єкта А — 9000 грн., об’єкта Б — 9500 грн. (без ПДВ).

У БО об’єкт Б прибуткується за справедливою вартістю об’єкта А (9000 грн.), у ПО — за вартістю об’єкта А, що амортизується, — за вирахуванням сум накопиченої амортизації (10000 - 2000 - 100 = 7900 грн.).

Приклад 2. За даними прикладу 1 підприємство здійснює доплату в розмірі 500 грн. при обміні об’єктами.

У БО об’єкт Б прибуткується за справедливою вартістю об’єкта А плюс доплата (9000 + 500 = 9500 грн.), у ПО — за вартістю об’єкта А, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації плюс доплата (10000 - 2000 - 100 + 500 = 8400 грн.).

6. ОЗ внесено до статутного капіталу

Первісною вартістю об’єкта ОЗ визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства його справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7
(п. 10 П(С)БО 7)

Первісною вартістю об’єкта ОЗ визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства вартість, але не вище за звичайну ціну (п. 146.8 ПКУ).

Наша порада: звичайну ціну тут можна визначати в розмірі справедливої вартості за даними БО. За загальними правилами до вартості ОЗ можуть уключатися витрати, пов’язані з придбанням ОЗ (ураховуючи зазначений у документах ПДВ, якщо одержувач ще не був зареєстрований платником ПДВ)

7. Безоплатне отримання ОЗ

Первісна вартість безоплатно отриманих ОЗ дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7 (п. 10 П(С)БО 7)

У загальному випадку безоплатно отримані ОЗ (через відсутність витрат, пов’язаних з їх придбанням) не підлягають податковій амортизації.

В особливо застережених випадках амортизації підлягають і безоплатно отримані ОЗ (п. 144.1 ПКУ). Окремої норми в ПКУ, що регламентує порядок визначення первісної вартості ОЗ для таких випадків, немає, тому залишається тут орієнтуватися на бухоблікові правила.

У будь-якому разі підприємство має право включити до первісної вартості витрати, супутні отриманню такого об’єкта, за винятком ПДВ