Оплата транспортных услуг: ТЗР или расходы на сбыт?

В одном акте на оказание транспортных услуг указаны услуги по доставке приобретенных товаров на склад предприятия и доставке товаров со склада предприятия покупателям. Как отразить такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

(г. Харьков)

Прежде всего для целей бухгалтерского и налогового учета расходы по оплате транспортных услуг необходимо разделить на расходы по доставке товаров на склад предприятия и расходы по доставке товаров покупателям. Для каждого из этих видов затрат характерны свои правила отражения в учете. Вкратце напомним эти правила.

ТЗР. Расходы по доставке приобретенных товаров на склад для предприятия-заказчика являются транспортно-заготовительными расходами (ТЗР). В бухгалтерском учете они включаются в первоначальную стоимость запасов как затраты на транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования. Причем такие расходы относятся к ТЗР вне зависимости от того, осуществлялась доставка товаров сторонними организациями или собственными силами самого предприятия (собственными либо арендованными транспортными средствами).

Налоговый учет этих расходов не отличается от бухгалтерского. В данном вопросе нормы Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) совпадают с правилами П(С)БУ 9. ТЗР включают в себестоимость приобретенных и реализованных товаров на основании п. 138.6 НКУ.

При этом (как в первом, так и во втором случае) суммы ТЗР учитываются одним из двух методов*:

— либо прямым методом, когда ТЗР можно увязать с конкретным товаром. Сумма ТЗР включается в первоначальную стоимость единицы приобретенных товаров с отражением по дебету субсчета 281 «Товары на складе»,

— либо на отдельном специально введенном субсчете (к примеру, в торговле можно использовать субсчет 289) с дальнейшим распределением по среднему проценту между проданными товарами и остатками товаров. То есть ТЗР включается не в первоначальную стоимость каждой конкретной единицы запасов, а в фактическую себестоимость их выбытия (реализации, расходования и пр.).

Расходы на сбыт. Расходы на транспортировку товаров со склада предприятия покупателю относятся к расходам на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). В бухгалтерском учете такие расходы отражаются по дебету счета 93 «Расходы на сбыт». Они, согласно п. 14 П(С)БУ 9, не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были понесены.

В налоговом учете такая же ситуация. Расходы на транспортировку товара покупателям также включаются в состав расходов на сбыт (абз. «е» п.п.  138.10.3 НКУ) и признаются расходами того периода, в котором они были понесены согласно правилам бухучета (п. 138.5 НКУ).

База для распределения. Вернемся к рассматриваемому вопросу. Чтобы разделить расходы на доставку товара, указанные в акте на оказание транспортных услуг общей суммой, нам лучше всего использовать тот показатель, исходя из которого формируется стоимость транспортных услуг. Как правило, это пробег автомобиля. В качестве альтернативы можно использовать время работы автомобиля.

То есть понесенные расходы распределяем:

— пропорционально километражу (расстояниям между складами поставщика и предприятия, а также между складами предприятия и покупателя),

— либо пропорционально времени, затраченному на соответствующие поездки.

Обратите внимание! Иногда физические показатели для распределения (пробег или время работы) определить сложно или вообще невозможно (например, автомобиль одновременно перевозит и приобретенные, и проданные товары). В таком случае можно использовать косвенные показатели, такие как стоимость перевезенных приобретенных/проданных товаров.

Наш совет. В любом случае порядок распределения транспортных расходов между ТЗР и расходами на сбыт следует зафиксировать в распорядительном документе по предприятию, например, в приказе об учетной политике.

Дарья КРАВЧЕНКО

* О них вы можете прочитать подробнее в «БН», 2011, № 25, с. 27.