«Малый» квартальный финотчет: заполняем по-новому

«Малый» квартальный финотчет: заполняем по-новому

П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» получил существенную порцию правок («БН», 2014, № 12, с. 4). Среди прочего, изменился круг лиц, обязанных подавать «малые» формы, а сама отчетность изложена в новой редакции. Поэтому сегодня расскажем об основных новациях «малого» отчета, а с деталями его заполнения можно ознакомиться в Шпаргалке бухгалтера на с. 21.

Влада КАРПОВА, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

Кто подает «малый» отчет

По новым правилам Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-м, № 2-м) (далее — ФОСМП) подают все субъекты малого предпринимательства — юридические лица, кроме тех лиц, которые составляют Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (далее — Упрощенный ФОСМП).

В свою очередь, Упрощенный ФОСМП (формы № 1-мс, № 2-мс) предоставляют:

• субъекты малого предпринимательства — юрлица, «нулевщики» по налогу на прибыль;

• субъекты малого предпринимательства — юрлица, которые соответствуют критериям субъектов микропредпринимательства.

Обратите внимание: раньше Упрощенный ФОСМП составляли только «нулевщики» и плательщики единого налога (ЕН) группы 4.

Сейчас налоговый статус лица не имеет значения: независимо от того, является субъект плательщиком ЕН или нет, если он соответствует критериям субъекта микропредпринимательства, он составляет именно Упрощенный ФОСМП. При этом квартальный Упрощенный ФОСМП в госорганы не подается (см. таблицу на с. 13).

«Микро/малые»-критерии указаны в ч. 3 ст. 55 ХКУ. Следуя этим нормам, «малый» финотчет подают такие лица (см. таблицу на с. 13).

Учтите: квартальную финотчетность «нулевщики» и субъекты микропредпринимательства официальным органам не подают. Но! От обязанности составления квартальной (промежуточной) финотчетности на данный момент освобождены только «нулевщики» (ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете). Поэтому сейчас субъекты микропредпринимательства должны составлять промежуточную финотчетность, а вот подавать ее официальным органам они не обязаны.

Заметим также, что субъекты малого предпринимательства, которые применяют МСФО (детали найдете в «БН», 2014, № 3, с. 11), составляют «большой» финотчет в составе ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» и ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)».

Основные положения по-новому

Единицы измерения. В «шапке» ФОСМП и Упрощенного ФОСМП теперь указано, что единица измерения — тыс. грн. с одним десятичным знаком. Впрочем, ранее об этом говорилось в п. 1 разд. І П(С)БУ 25.

Привилегии. Особые правила ведения бухгалтерского учета пре­дусмотрены только для «нулевщиков». В частности, такие лица могут (п. 8 разд. І П(С)БУ 25):

• учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости;

• не создавать обеспечение будущих расходов и платежей (на выплату будущих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического понесения;

• включать текущую дебиторскую задолженность в итог баланса по ее фактической сумме.

«Нулевщики» признают расходы и доходы с учетом требований НКУ и относят суммы, которые не признаются НКУ расходами или доходами, непосредственно на финансовый результат после налогообложения.

Соответственно, только «нулевщики» заполняют строку 2310 «Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування» ф.№ 2-мс.

Предоставление КВАРТАЛЬНОЙ финотчетности «малышами» в госорганы

Для единоналожников сохранилась лишь одна привилегия — единоналожники — неплательщики НДС по-прежнему могут систематизировать информацию, которая содержится в принятых к учету первичных документах, в регистрах бух­учета без применения двойной записи (п. 9 разд. І П(С)БУ 25). Формы таких регистров приведены в Методрекомендациях № 720.

Кодировка строк в «малых» формах приведена в соответствие с «большими» формами № 1 и № 2. Поэтому в некоторых случаях код строки идет не «по порядку». Например, в ф. № 2-мс вначале идет строка под кодом 2160 «Інші доходи», а после нее строка под кодом 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)».

При этом процесс «переноса» кодов строк не обошелся без «казусов». В частности, в ф. № 2-мс в итоговой «доходной» строке 2280 указано, что она заполняется как сумма строк 2000 + 2240. Однако строки под кодом 2240 в ф. № 2-мс вообще нет. В данной строке в «большой» ф. № 2 отражают прочие доходы. Однако состав таких прочих доходов в «большой» и «упрощенной» форме отличается: в ф. № 2 в данной строке показывают доходы, которые не включаются в состав доходов операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. А в «упрощенной» форме в строке с одноименным названием отражают все доходы, которые не относятся к операционной деятельности (в том числе и доходы от инвестиционной и финансовой деятельности).

Поэтому в ф. № 2-мс для прочих доходов отведена отдельная строка под кодом 2160. Соответственно, нужно, не обращая внимания на некорректный алгоритм заполнения строки 2280, проставлять в ней сумму «правильных» показателей строк 2000 и 2160.

Ошиблись разработчики и в алгоритме заполнения итоговой строки 2290 «Фінансовий результат до оподаткування (2268 - 2285)» ф. № 2-м. Однако строки 2268 ни в одной форме не существует. Поэтому данную строку нужно рассчитывать «по замыслу» как разницу между строкой 2280 «Разом доходи (2000 + 2120 + 2240)» и строкой 2285 «Разом витрати (2050 + 2180 + 2270)».

Из шапки «малых» форм исчез устаревший реквизит «Орган державного управління», а сами формы стали более «компактными» — количество строк в них сократилось.

«Малый» финотчет — что нового

Баланс (ф. № 1-м). Изменился подход к отражению основных средств: теперь их остаточная стоимость указывается непосредственно в строке 1010 «Основні засоби:», в то время как ранее для этого выделялась отдельная строка 030 «залишкова вартість». Однако принцип представления информации сохранился — по основным средствам по-прежнему отдельно указывается первоначальная (переоцененная) стоимость и износ.

Формат представления информации о долгосрочных биологических активах также стал иным: если ранее она отражалась «развернуто» в разрезе первоначальной, остаточной стоимости и износа, то теперь показывается сразу остаточная стоимость или справедливая стоимость.

«Переформатировали» и строки для отражения информации о запасах. Сейчас в строке 1100 «Запаси» указывают сумму всех запасов предприятия (за исключением текущих биологических активов). При этом информация о готовой продукции приводится в строке 1103 только справочно.

В соответствии с п. 2.6 разд. ІІ П(С)БУ 25 в готовую продукцию включаются:

• себестоимость изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, принятие, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам;

• сельскохозяйственная продукция в оценке, определенной в соответствии с П(С)БУ 30 «Биологические активы»;

• покупная стоимость товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи.

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги показывается теперь одной строкой сразу по чистой реализационной стоимости, т. е. за вычетом резерва сомнительных долгов.

А вот строка 1135 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом», наоборот, дополнена справочной строкой 1136 «у тому числі з податку на прибуток», в которой, среди прочего, отражают уплаченные авансовые взносы по налогу на прибыль.

Но это, пожалуй, единственная строка в ф. № 1-м, которая стала более «информативной», в остальных формат «сжался».

В частности, без детализации приводится теперь информация в строке 1165 «Гроші та їх еквіваленти», причем в п. 2.12 разд. ІІ П(С)БУ 25 отдельно оговорено, что в данной строке указывают и информацию об электронных деньгах*.

* Подробнее об учете таких денег узнайте из статьи «Электронные деньги: «съедобное — несъедобное» // «БН», 2014, № 6, с. 24.

Статья «Витрати майбутніх періодів» по новым правилам приводится в строке 1170 раздела ІІ Баланса, а не в отдельном разделе III.

Соответственно, актив Баланса содержит теперь 3 раздела, а не 4.

В «расширенной» строке 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» показывают зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала предприятия с учетом суммы взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал (п. 2.16 разд. ІІ П(С)БУ 25). Кроме того, в данной строке отражают сумму паевого капитала (паевых взносов).

Обеспечение будущих расходов и целевое финансирование учитывают не в отдельном разделе, как было ранее, а вместе с долгосрочными обязательствами (раздел ІІ пассива Баланса).

Более корректно сформулировали статьи баланса по отражению текущей кредиторской задолженности, при этом, как и в активе, в пассиве отдельно справочно выделяется статья «у тому числі з податку на прибуток» (строка 1621).

Внимание. Приводить отдельно просроченные обязательства по оплате труда в Балансе сейчас не нужно.

Статья «Доходи майбутніх періодів» указывается теперь в составе статей раздела ІІІ «Поточні зобов’язання» пассива Баланса, а не в отдельном разделе.

В то же время пассив Баланса дополнен новым разделом ІV «Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття». Ранее такая же информация приводилась во вписываемой строке.

Отчет о финансовых результатах (ф. № 2-м). Здесь изменений немного.

Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг) показываются не «развернуто», а сразу в «чистой» сумме, которая отражается в составе финансовых результатов (корреспонденции счетов доходов со счетом 79 «Финансовые результаты»).

Прочие операционные расходы теперь не «расшифровываются». Ранее вписываемые строки с детализацией таких расходов вызывали затруднения, поэтому их «ликвидацию» можно только поприветствовать.

Доходы и расходы от первоначального признания биологических активов указывают вместе с остальными доходами (расходами) в общих строках 2120 «Інші операційні доходи», 2180 «Інші операційні витрати». Тем самым Минфин исправил ошибку, допущенную ранее в алгоритме отражения таких доходов (расходов)*.

* Подробнее об этой проблеме можно прочитать в Шпаргалке бухгалтера «Финансовая отчетность для субъектов малого предпринимательства за 2013 год» // «БН», 2014, № 3, с. 19.

Нет теперь строки «Забезпечення матеріального заохочення», которая заполнялась предприятиями государственного сектора экономики и давно уже стала «анахронизмом».

Упрощенный финотчет — обновленные правила

Баланс (ф. № 1-мс). В сравнении с «малым» финотчетом, в «упрощенном» правок гораздо меньше.

В частности, применительно к основным средствам, как и в «малом» финотчете, остаточная стоимость теперь указывается непосредственно в строке 1010 «Основні засоби:». Кроме того, приводится отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость и износ.

Нет детализации в статье «Гроші та їх еквіваленти» (строка 1165).

В пассиве Баланса объединены статьи «Долгосрочные обязательства» и «Целевое финансирование и обеспечение» — они приводятся отныне во ІІ разделе. Поэтому теперь пассив Баланса ф. № 1-мс содержит 3 раздела, а не 4.

Корректнее сформулировали статьи баланса по отражению текущей кредиторской задолженности и исключили статью, в которой показывались отдельно просроченные обязательства по оплате труда.

Вместе с тем сохранилась прежняя несогласованность норм в отношении отражения уставного капитала. Согласно п. 1.7 раздела III П(С)БУ 25 в стр. 1400 «Капітал» ф. № 1-мс указывается сумма фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала, а не зафиксированного в уставных документах. Однако для того, чтобы баланс «сошелся», в данной строке следует отражать зафиксированный в уставных документах капитал. А задолженность учредителей по взносам в уставный капитал показывают в строке 1155 «Поточна дебіторська заборгованість» ф. № 1-мс (п. 1.4 разд.  III П(С)БУ 25).

В строке 1400 отражают также сальдо по другим видам капитала, учет которого ведется на счете 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал», а также по счетам 41 «Капитал в дооценках», 42 «Дополнительный капитал», 43 «Резервный капитал».

Отчет о финансовых результатах (ф. № 2-мс). Здесь, как и в ф. № 2-м, доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг) показывают не «развернуто», а сразу в «чистой» сумме, которая отражается в составе финансовых результатов (корреспонденции счетов доходов со счетом 79 «Финансовые результаты»).

Прочие операционные расходы теперь не «детализируются».

К сожалению, Минфин так и не исправил ошибку в формулировках п.п. 2.3 разд. III П(С)БУ 25 относительно того, что себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется по оборотам счетов восьмого класса со счетом 23 «Производство», уменьшенным на сумму уменьшения остатка на конец периода в сравнении с остатком на начало периода.

В то же время совершенно очевидно, что в этом случае поэлементные обороты должны быть уменьшены на сумму увеличения, а не уменьшения остатка на конец периода в сравнении с остатком на начало периода. И, наоборот, они должны увеличиваться на сумму уменьшения остатка на конец периода в сравнении с остатком на начало периода.

В целом же новый формат «малых» форм более удобен. А если вы будете использовать нашу Шпаргалку бухгалтера (с. 21 этого номера), то составление финотчетности пройдет у вас «без сучка и задоринки».

Документы статьи

Методрекомендации № 720 — Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом МФУ от 15.06.11 г. № 720.

Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 28.09.05 г. № 286.