«Малий» квартальний фінансовий звіт: заповнюємо по-новому
П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» зазнав солідної порції правок («БТ», 2014, № 12, с. 4). Серед іншого змінилося коло осіб, зобов’язаних подавати «малі» форми, а саму звітність викладено в новій редакції. Тому сьогодні розповімо про основні новації «малого» звіту, а з деталями його заповнення можна ознайомитися у Шпаргалці бухгалтера на с. 21.
Влада КАРПОВА, податковий експерт, канд. екон. наук, сертифікований бухгалтер-практик (CAP)
Хто подає «малий» звіт
За новими правилами Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми № 1-м, № 2-м, далі — ФЗСМП) подають усі суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, крім тих осіб, які складають Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (далі — Спрощений ФЗСМП).
У свою чергу, Спрощений ФЗСМП (форми № 1-мс, № 2-мс) подають:
• суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи («нульовики») з податку на прибуток;
• суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які відповідають критеріям суб’єктів мікропідприємництва.
Зверніть увагу: раніше Спрощені ФЗСМП складали тільки «нульовики» та платники єдиного податку (ЄП) групи 4.
Сьогодні податковий статус особи не має значення: незалежно від того, чи є суб’єкт платником ЄП, якщо він відповідає критеріям суб’єкта мікропідприємництва, він складає саме Спрощений ФЗСМП. При цьому квартальний Спрощений ФЗСМП до держорганів не подається (див. таблицю на с. 13).
«Мікро/малі»-крітерії зазначені в ч. 3 ст. 55 ГКУ. Відповідно до цих норм, «малий» фінансовий звіт подають такі особи (див. таблицю на с. 13).
Майте на увазі: квартальну фінансові звітність «нульовики» та суб’єкти мікропідприємництва офіційним органам не подають. Але! Від обов’язку складання квартальної (проміжної) фінансової звітності на сьогодні звільнені тільки «нульовики» (ч. 7 ст. 11 Закону про бухоблік). Тому зараз суб’єкти мікропідприємництва повинні складати проміжну фінансову звітність, а от подавати її офіційним органам вони не зобов’язані.
Зауважимо також, що суб’єкти малого підприємництва, які застосовують МСФЗ (деталі знайдете у «БТ», 2014, № 3, с. 11), складають «великий» фінансовий звіт у складі ф. № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» і ф. № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)».
Основні положення по-новому
Одиниці виміру. У «шапці» ФЗСМП та Спрощеного ФЗСМП тепер зазначено, що одиниця виміру — «тис. грн. з одним десятковим знаком». Утім, раніше про це говорилося в п. 1 розд. І П(С)БО 25.
Привілеї. Особливі правила ведення бухгалтерського обліку передбачені тільки для «нульовиків». Зокрема, такі особи можуть (п. 8 розд. І П(С)БО 25):
• обліковувати необоротні активи тільки за первісною вартістю без урахування зменшення корисності та переоцінки до справедливої вартості;
• не створювати забезпечення майбутніх витрат і платежів (на виплату майбутніх відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), а визнавати відповідні витрати в періоді їх фактичного понесення;
• включати поточну дебіторську заборгованість до підсумку Балансу за її фактичною сумою.
«Нульовики» визнають витрати і доходи з урахуванням вимог ПКУ та відносять суми, що не визнаються ПКУ витратами або доходами, безпосередньо на фінансовий результат після оподаткування.
Відповідно тільки «нульовики» заповнюють рядок 2310 «Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування» ф. № 2-мс.
Для єдиноподатників зберігся лише один привілей: єдиноподатники — неплатники ПДВ, як і раніше, можуть систематизувати інформацію, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, у регістрах бухобліку без застосування подвійного запису (п. 9 розд. І П(С)БО 25). Форми таких регістрів наведені в Методрекомендаціях № 720.
Подання КВАРТАЛЬНОЇ фінансової звітності «малюками» до держорганів
| Суб’єкт | Критерії(1) | Склад звітності | Строк подання звітності | |
| до органів статистики | до податкових органів | |||
| 1. Суб’єкти мікропідприємництва | Середньооблікова кількість працівників не перевищує 10 осіб(2) | Спрощений ФЗСМП: 1) ф. № 1-мс «Баланс»; 2) ф. № 2-мс «Звіт про фінансові результати» | Не подають | Не подають |
| Річний дохід не перевищує суму, еквівалентну 2 млн євро, визначену за середньорічним курсом Нацбанку (21223313,8 грн.)(3) | ||||
| 2. «Нульовиики» | Суб’єкти, які відповідають критеріям з п. 154.6 ПКУ | |||
| 3. Суб’єкти малого підприємництва (за винятком перелічених вище) | Середньооблікова кількість працівників не перевищує 50 осіб(2) | ФЗСМП: 1) ф. № 1-м «Баланс»; 2) ф. № 2-м «Звіт про фінансові результати» | Не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом | Не подають |
| Річний дохід не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро, визначену за середньорічним курсом Нацбанку (106116569 грн.)(3) | ||||
| (1) Виходячи з п. 3 розд. І П(С)БО 25 критерії розраховують на підставі показників за 2013 рік. Проте в разі їх перевищення за результатами I кварталу 2014 року суб’єкт зобов’язаний перейти на «великий» формат і подавати фінансову звітність відповідно до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». (2) Згідно з п. 3.1 Інструкції № 286 середня кількість працівників підприємства за період визначається як сума таких показників: • середньооблікової кількості штатних працівників; • середньої кількості зовнішніх сумісників; • середньої кількості працюючих за цивільно-правовими договорами. (3) Показник річного доходу визначають за даними бухобліку як суму оборотів за 2013 рік: Дт 70 — 74 Кт 79. Методику розрахунку показника середньорічного курсу Нацбанку наведено в листі НБУ від 22.03.04 р. № 13-410/1390. Середньорічний курс Нацбанку за 2013 рік дорівнює 10,6116569 грн. за 1 євро. Докладніше про розрахунок цих критеріїв читайте у статті: «Річна фінансова звітність і курсові різниці: як їх розраховувати суб’єктам мікропідприємництва» // «БТ», 2013, № 40, с. 15. | ||||
Кодування рядків у «малих» формах приведене у відповідність до «великих» форм № 1 і № 2. Тому в деяких випадках код рядка йде не «за порядком». Наприклад, у ф. № 2-мс спочатку йде рядок із кодом 2160 «Інші доходи», а після нього — рядок із кодом 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)».
При цьому процес «перенесення» кодів рядків не обійшовся без «казусів». Зокрема, у ф. № 2-мс у підсумковому «дохідному» рядку 2280 зазначено, що він заповнюється як сума рядків 2000 та 2240. Проте рядка за кодом 2240 у ф. № 2-мс узагалі немає. У цьому рядку у «великій» ф. № 2 відображають інші доходи. Проте склад таких інших доходів у «великій» та «спрощеній» формі відрізняється: у ф. № 2 у цьому рядку показують доходи, що не включаються до складу доходів операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. А у «спрощеній» формі в рядку з однойменною назвою відображають усі доходи, що не стосуються операційної діяльності (у тому числі й доходи від інвестиційної і фінансової діяльності).
Тому у ф. № 2-мс для інших доходів відведено окремий рядок за кодом 2160. Відповідно, потрібно не звертати уваги на некоректний алгоритм заповнення рядка 2280, проставляти в ньому суму «правильних» показників рядків 2000 і 2160.
Помилилися розробники і в алгоритмі заповнення підсумкового рядка 2290 «Фінансовий результат до оподаткування (2268- - 2285)» ф. № 2-м. Адже рядка 2268 у жодній формі не існує. Тому показник цього рядка потрібно розраховувати «за задумом» як різницю між рядком 2280 «Разом доходи (2000 + 2120 + 2240)» і рядком 2285 «Разом витрати (2050 + 2180 + 2270)».
Із шапки «малих» форм зник застарілий реквізит «Орган державного управління», а самі форми стали «компактнішими» — кількість рядків у них скоротилася.
«Малий» фінансовий звіт — що нового
Баланс (ф. № 1-м). Змінився підхід до відображення основних засобів: тепер їх залишкова вартість зазначається безпосередньо в рядку 1010 «Основні засоби:», тоді як раніше для цього виділявся окремий рядок 030 «залишкова вартість». Однак принцип надання інформації зберігся — щодо основних засобів, як і раніше, окремо вказуються первісна (переоцінена) вартість і знос.
Формат зображення інформації про довгострокові біологічні активи також став іншим: якщо раніше вона відображалася «розгорнуто» в розрізі первісної, залишкової вартості та зносу, то тепер показується відразу залишкова вартість або справедлива вартість.
«Переформатували» і рядки для відображення інформації про запаси. Тепер у рядку 1100 «Запаси» вказують суму всіх запасів підприємства (за винятком поточних біологічних активів). При цьому інформація про готову продукцію наводиться в рядку 1103 тільки довідково.
Відповідно до п. 2.6 розд. ІІ П(С)БО 25 до готової продукції включаються:
• собівартість виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, прийняття, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам;
• сільськогосподарська продукція в оцінці, визначеній відповідно до П(С)БО 30 «Біологічні активи»;
• купівельна вартість товарів, придбаних підприємствами для подальшого продажу.
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги показується тепер одним рядком одразу за чистою реалізаційною вартістю, тобто за вирахуванням резерву сумнівних боргів.
А от рядок 1135 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом», навпаки, доповнено довідковим рядком 1136 «у тому числі з податку на прибуток», в якому серед іншого відображають сплачені авансові внески з податку на прибуток.
Але це, мабуть, єдиний рядок у ф. № 1-м, що став «інформативнішим», у всіх інших формат «стиснувся».
Зокрема, без деталізації наводиться тепер інформація в рядку 1165 «Гроші та їх еквіваленти», причому в п. 2.12 розд. ІІ П(С)БО 25 окремо застережено, що в цьому рядку вказують також інформацію про електронні гроші*.
* Докладніше про облік таких грошей дізнайтеся зі статті «Електронні гроші: «їстівне — неїстівне» // «БТ», 2014, № 6, с. 24.
Стаття «Витрати майбутніх періодів» за новими правилами наводиться в рядку 1170 розділу ІІ Балансу, а не в окремому розділі III.
Відповідно, актив Балансу містить тепер 3 розділи, а не 4.
У «розширеному» рядку 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» показують зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу підприємства з урахуванням суми внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу (п. 2.16 розд. ІІ П(С)БО 25). Крім того, у цьому рядку відображають суму пайового капіталу (пайових внесків).
Забезпечення майбутніх витрат і цільове фінансування обліковують не в окремому розділі, як було раніше, а разом із довгостроковими зобов’язаннями (розділ ІІ пасиву Балансу).
Коректніше сформулювали статті балансу щодо відображення поточної кредиторської заборгованості, при цьому, як і в активі, у пасиві окремо довідково виділяється стаття «у тому числі з податку на прибуток» (рядок 1621).
Увага. Наводити окремо прострочені зобов’язання з оплати праці в Балансі тепер не потрібно.
Стаття «Доходи майбутніх періодів» зазначається тепер у складі статей розділу ІІІ «Поточні зобов’язання» пасиву Балансу, а не в окремому розділі.
Водночас пасив Балансу доповнено новим розділом ІV «Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття». Раніше така ж інформація наводилася у вписуваному рядку.
Звіт про фінансові результати (ф. № 2-м). Тут змін небагато.
Доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) показуються не «розгорнуто», а відразу в «чистій» сумі, що відображається у складі фінансових результатів (кореспонденції рахунків доходів з рахунком 79 «Фінансові результати»).
Інші операційні витрати тепер не «розшифровуються». Раніше вписувані рядки з деталізацією таких витрат викликали складнощі, тому їх «ліквідацію» можна тільки привітати.
Доходи і витрати від первісного визнання біологічних активів вказують разом з іншими доходами (витратами) в загальних рядках 2120 «Інші операційні доходи», 2180 «Інші операційні витрати». Цим Мінфін виправив помилку, допущену раніше в алгоритмі відображення таких доходів (витрат)*.
* Докладніше про цю проблему можна прочитати у Шпаргалці «Фінансова звітність для суб’єктів малого підприємництва за 2013 рік» // «БТ», 2014, № 3, с. 19.
Немає тепер рядка «Забезпечення матеріального заохочення», що заповнювався підприємствами державного сектора економіки і давно вже став «анахронізмом».
Спрощений фінансовий звіт: оновлені правила
Баланс (ф. № 1-мс). Порівняно з «малим» фінансовим звітом, у «спрощеному» правок значно менше.
Зокрема, стосовно основних засобів, як і в «малому» фінансовому звіті, залишкова вартість тепер зазначається безпосередньо в рядку 1010 «Основні засоби:». Крім того, наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість і знос.
Немає деталізації у статті «Гроші та їх еквіваленти» (рядок 1165).
У пасиві Балансу об’єднано статті «Довгострокові зобов’язання» та «Цільове фінансування і забезпечення» — вони віднині наводяться у ІІ розділі. Тому тепер пасив Балансу (ф. № 1-мс) містить 3 розділи, а не 4.
Коректніше сформулювали статті балансу щодо відображення поточної кредиторської заборгованості та вилучили статтю, в якій показувалися окремо прострочені зобов’язання з оплати праці.
Водночас збереглася колишня неузгодженість норм щодо відображення статутного капіталу. Згідно з п.п. 1.7 розд. III П(С)БО25 в ряд. 1400 «Капітал» ф. № 1-мс вказується сума фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу, а не зафіксованого у статутних документах. Однак для того, щоб баланс «зійшовся», у цьому рядку слід відображати зафіксований у статутних документах капітал. А заборгованість заснов ників за внесками до статутного капіталу показують у рядку 1155 «Поточна дебіторська заборгованість» ф. № 1-мс (п.п. 1.4 розд. III П(С)БО 25).
У рядку 1400 відображають також сальдо за іншими видами капіталу, облік якого ведеться на рахунку 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал», а також на рахунках 41 «Капітал у дооцінках», 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал».
Звіт про фінансові результати (ф. № 2-мс). Тут, як і у ф. № 2-м, доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) показують не «розгорнуто», а одразу в «чистій» сумі, що відображається у складі фінансових результатів (кореспонденції рахунків доходів з рахунком 79 «Фінансові результати»).
Інші операційні витрати тепер «не деталізуються».
На жаль, Мінфін так і не виправив помилку у формулюваннях п.п. 2.3 розд. III П(С)БО 25 стосовно того, що собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається за оборотами рахунків восьмого класу з рахунком 23 «Виробництво», зменшеним на суму зменшення залишку на кінець періоду порівняно із залишком на початок періоду.
Водночас цілком очевидно, що в цьому випадку поелементні обороти мають бути зменшені на суму збільшення, а не зменшення залишку на кінець періоду порівняно із залишком на початок періоду. І навпаки, вони повинні збільшуватися на суму зменшення залишку на кінець періоду порівняно із залишком на початок періоду.
У цілому ж новий формат «малих» форм зручніший. А якщо ви додатково використовуватимете нашу Шпаргалку бухгалтера (с. 21 цього номера), то складання фінансової звітності відбудеться у вас «без сучка та задирочки».
Документи статті
МетодрекомендаціЇ № 720 — Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, затверджені наказом МФУ від 15.06.11 р. № 720.
Інструкція № 286 — Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату України від 28.09.05 р. № 286.
